Dự phòng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của HTK. Việc lập dự phòng giảm giá HTK nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá; đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ hạch toán.
Theo thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính về hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá HTK. Đối tượng lập dự phòng là NVL dùng cho sản xuất mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn HTK.
- Là những vật tư thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Trường hợp NVL có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ NVL này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho đó.
Mức trích lập dự phòng được tính theo công thức: Mức dự
Số lượng vật tư thực x
Giá gốc hàng Giá trị thuần phòng
tế tồn kho tại thời - có thể thực
x
tồn kho theo giảm giá =
điểm lập báo cáo tài sổ kế toán
hiện được của - vật tư chính x hàng tồn kho
Giá gốc HTK bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại theo quy định.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK là giá bán ước tính của HTK trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (- chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng.
Mức lập dự phòng giảm giá HTK được tính cho từng loại HTK bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.
1.5.2. Tài khoản sử dụng
Khoản dự phòng giảm giá HTK phản ánh trên Tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” sử dụng để điều chỉnh giá gốc HTK của các tài khoản HTK.
TK 159 – Dự ph ng giảm giá hàng t n kho khokho
Bên Nợ: Bên Có:
Giá trị dự phòng giảm giá HTK đã hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng lập tính vào giá vốn hàng bán bán trong kỳ
trong kỳ
Dư Có: Giá trị dự phòng giảm giá HTK hiện có cuối kỳ
1.5.3. Phương pháp kế toán
Cuối kỳ kế toán năm hoặc quý , khi lập dự phòng giảm giá HTK lần đầu tiên, kế toán ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK
Cuối kỳ kế toán năm hoặc quý tiếp theo, kế toán tính mức dự phòng cần lập: Nếu khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch được kế toán ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK 20
Nếu khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch được kế toán ghi:
Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK Có TK 632 – Giá vốn hàng bán