1.4.2.1. Đ c điểm của phư ng pháp kiểm kê định kì
Phương pháp KKĐK là phương pháp kế toán không tổ chức ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho của NVL trên các tài khoản hàng tồn kho. Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của NVL tồn kho cuối kỳ và đầu kỳ.
Theo phương pháp này mọi biến động về nhập, xuất của NVL không theo dõi
trên TK151, 152 mà được phản ánh trên TK611. Tuy nhiên kế toán tổng hợp tình hình nhập, xuất NVL theo phương pháp KKĐK vẫn sử dụng TK151, 152. Các tài khoản này chỉ dùng để kết chuyển trị giá vốn thực tế NVL tồn kho cuối kỳ, tồn kho đầu kỳ. Đối với trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ không căn cứ vào các chứng từ xuất kho mà chỉ xác định một lần vào thời điểm cuối kỳ trên cơ sở kết quả kiểm kê nguyên vật liệu theo công thức:
+ Giá trị
Giá trị NVL còn Tổng giá trị -Giá trị NVL còn
NVL xuất + = lại chưa sử dụng NVL tăng thêm lại, chưa sử - trong kỳ + đầu kỳ trong kỳ dụng cuối kỳ -
Độ chính xác của phương pháp này không cao mặc dù tiết kiệm được công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị có những chủng loại NVL khác nhau, giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng.
1.4.2.2. Tài khoản s dụng
Theo phương pháp này, kế toán sử dụng Tài khoản 611 “ Mua hàng”. Tài khoản này dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm NVL theo giá thực tế.
TK 611 – Mua hàng
Bên Nợ: Bên Có:
Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, công Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, cụ, dụng cụ tồn đầu kỳ
công cụ, dụng cụ tồn cuối kỳ
Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, công Trị giá thực tế hàng hóa, NVL, cụ, dụng cụ mua và nhập khác công cụ, dụng cụ xuất trong kỳ trong kỳ
Trị giá vật tư, hàng hóa trả lại cho người bán hoặc được giảm giá, CKTM
1.4.2.3. Trình tự kế toán
S đ 1.7. Kế toán tổng hợp nguyên vật kiệu theo phư ng pháp KKĐK
TK 151, 152 TK 611 TK 151, 152 Kết chuyển NVL tồn cuối kỳ Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331
Chiết khấu thương mại, giảm Nhập kho NVL do mua ngoài giá hàng mua, hàng mua trả lại TK 3381 TK 1381
TK 133 thừa thiếu
Giảm thuế GTGT hàng mua TK 133
TK 621, 627
Trị giá VL xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
1.5. Kế toán dự ph ng giảm giá hàng t n kho
1.5.1. Khái niệm
Dự phòng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của HTK. Việc lập dự phòng giảm giá HTK nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá; đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ hạch toán.
Theo thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính về hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá HTK. Đối tượng lập dự phòng là NVL dùng cho sản xuất mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn HTK.
- Là những vật tư thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Trường hợp NVL có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ NVL này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho đó.
Mức trích lập dự phòng được tính theo công thức: Mức dự
Số lượng vật tư thực x
Giá gốc hàng Giá trị thuần phòng
tế tồn kho tại thời - có thể thực
x
tồn kho theo giảm giá =
điểm lập báo cáo tài sổ kế toán
hiện được của - vật tư chính x hàng tồn kho
Giá gốc HTK bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại theo quy định.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK là giá bán ước tính của HTK trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (- chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng.
Mức lập dự phòng giảm giá HTK được tính cho từng loại HTK bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.
1.5.2. Tài khoản sử dụng
Khoản dự phòng giảm giá HTK phản ánh trên Tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” sử dụng để điều chỉnh giá gốc HTK của các tài khoản HTK.
TK 159 – Dự ph ng giảm giá hàng t n kho khokho
Bên Nợ: Bên Có:
Giá trị dự phòng giảm giá HTK đã hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng lập tính vào giá vốn hàng bán bán trong kỳ
trong kỳ
Dư Có: Giá trị dự phòng giảm giá HTK hiện có cuối kỳ
1.5.3. Phương pháp kế toán
Cuối kỳ kế toán năm hoặc quý , khi lập dự phòng giảm giá HTK lần đầu tiên, kế toán ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK
Cuối kỳ kế toán năm hoặc quý tiếp theo, kế toán tính mức dự phòng cần lập: Nếu khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch được kế toán ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK 20
Nếu khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá HTK đã lập ở cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch được kế toán ghi:
Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
1.6. Hệ th ng sổ kế toán s dụng trong kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
1.6.1. Hình thức sổ Nhật kí chung – Sổ cái
Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào một
quyển sổ gọi là Nhật ký – Sổ cái. Sổ này là sổ hạch toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống.
Hình thức sổ này áp dụng cho các loại kinh doanh đơn giản, quy mô kinh doanh nhỏ, tập trung, đơn vị có ít nghiệp vụ phát sinh, sử dụng ít tài khoản.
Ưu điểm: dễ ghi, dễ đối chiếu, số lượng lao động kế toán ít.
Nhược điểm: dễ trùng lặp, kích thước sổ cồng kềnh, khó phân công lao động, không phù hợp với đơn vị có quy mô lớn.
S đ 1.8. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp Sổ, th kế toán chứng từ kế toán chi tiết c ng loại Bảng tổng hợp Nhật ký – Sổ cái chi tiết TK152 (TK611) N – X - T
Báo cáo tài chính
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Đối chiếu, kiểm tra 21
1.6.2. Hình thức sổ Nhật kí chung
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và hạch toán nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức sổ này được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp đơn giản, quy mô kinh doanh vừa và nhỏ, trình độ kế toán thấp, số lượng lao động kế toán ít, nên áp dụng kế toán máy thì phù hợp với loại hình hoạt động và quy mô hoạt động. Ưu điểm: dễ ghi, dễ đối chiếu
Nhược điểm: dễ bị ghi trùng lặp
S đ 1.9. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đ c biệt Sổ nhật ký Sổ, th kế toán chung chi tiết TK 152 Sổ cái Bảng tổng hợp TK152 (T K611) chi tiết N – X - T
Bảng cân đ i s phát sinh
Báo cáo tài chính
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Đối chiếu, kiểm tra
1.6.3. Hình thức sổ Chứng từ ghi sổ
Hình thức này thích hợp với mọi loại hình đơn vị, thuận tiện cho việc áp dụng kế toán máy và kế toán thủ công.
Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được phản ánh ở các
chứng từ gốc được phân loại, tổng hợp lập chứng từ ghi sổ, sau đó sử dụng chứng từ ghi sổ để ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản.
Ưu điểm: ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra. Nhược điểm: ghi chép trùng lặp nhiều.
S đ 1.10. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp Sổ , th kế toán chứng từ kế toán chi tiết TK 152 c ng loại Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp Sổ cái chi tiết N – X - T TK152 (TK611) Bảng cân đ i s phát sinh
Báo cáo tài chính
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Đối chiếu, kiểm tra 23
Hình thức này là tập hợp và hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản), kết hợp rộng rãi với việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết trên cùng một loại sổ kế toán trong quá trình ghi chép.
Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công, dễ chuyên môn hóa cán bộ, đòi hỏi trình độ kế toán phải cao. Ưu điểm: tiết kiệm được một nửa khối lượng hạch toán. Thuận lợi cho công tác đối chiếu kiểm tra giữa các kênh hạch toán kênh hạch toán chi tiết và tổng hợp của một đối tượng hay nhiều đối tượng).
Nhược điểm: hệ thống sổ quá phức tạp, có nhiều nội dung không phù hợp với
trình độ kế toán, khó vận dụng máy tính vào xử lý số liệu, đòi hỏi trình độ kế toán cao.
S đ 1.11. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ Bảng kê Sổ (th ) kế toán s 3,4 chi tiết TK 152 Nhật ký chứng từ s 7 Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết TK152 (TK611) N – X - T
Báo cáo tài chính
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Đối chiếu, kiểm tra 24
CHƯ NG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VÀ ỨNG DỤNG CÔNG NGHỆ BÌNH MINH
2.1. Tổng quan về Công ty TNHH đầu tư và ứng dụng công nghệ Bình Minh
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Tên Công ty: Công ty TNHH đầu tư và ứng dụng công nghệ Bình Minh. Tên giao dịch quốc tế: SUNRISE CHEMICAL COMPANY LIMITED. Tên viết tắt: SUNRISE CHEMICAL CO., LTD
Địa chỉ: Số 53, Phố Bồ Đề, Long Biên, Hà Nội. Hình thức sở hữu: Công ty trách nhiệm hữu hạn. Mã số thuế: 0104552862
Người đại diện: Giám đốc Lương Trường Sơn là người đại diện pháp luật cho Công ty khi tham gia các quan hệ kinh tế xã hội.
Vốn điều lệ: 6.000.000.000 VNĐ Sáu tỉ Việt Nam Đồng . Ngành nghề kinh doanh:
Sản xuất máy biến áp;
In ấn và các dịch vụ liên quan đến in ấn; Mua bán máy ảnh, máy quay, thiết bị thu hình; Mua bán máy vi tính, phần mềm máy tính.
Công ty TNHH đầu tư và ứng dụng công nghệ Bình Minh được thành lập vào
ngày 4 tháng 8 năm 1994. Công ty có tổng diện tích 1000m2 bao gồm nhà xưởng, kho hàng, văn phòng làm việc với cơ sở hạ tầng hiện đại.
Khi mới thành lập, Công ty đầu tư dây chuyền sản xuất máy biến áp và các thiết bị điện. Năm 2002, ban Giám đốc Công ty đầu tư thêm lĩnh vực in ấn, mở xưởng in với một dây chuyền in ấn hiện đại. Sản phẩm trong lĩnh vực in ấn là các loại giấy tờ phục vụ công tác quản lý hành chính, biểu mẫu, chứng từ, hóa đơn, các loại nhãn mác, tạp chí, tập san, lịch, tờ rơi, sách truyện...
Kể từ khi thành lập đến nay, Công ty đã phát triển lớn mạnh về cơ sở vật chất,
trình độ sản xuất cũng như trình độ quản lý. Công ty không ngừng đẩy mạnh sản xuất kinh doanh, cải tiến dây chuyền sản xuất nâng cao chất lượng sản phẩm để lấy chữ tín của khách hàng và khẳng định tên tuổi trên thị trường cạnh tranh . .
2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty là tổ hợp các bộ phận lao động quản lý chuyên môn với trách nhiệm được bố trí thành các cấp, các khâu khác nhau và có mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau để cùng tham gia quản lý Công ty.
Công ty TNHH đầu tư và ứng dụng công nghệ Bình Minh tổ chức bộ máy quản lý theo kiểu trực tuyến – chức năng phù hợp với quy mô sản xuất cũng như chức năng nhiệm vụ của Công ty. Đây là kiểu tổ chức bộ máy ở hầu hết các doanh nghiệp hiện nay, bộ máy gọn nhẹ, thông tin kịp thời chính xác.
S đ 2.1. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH đầu tư và ứng dụng công nghệ Bình Minh Giám Đ c Phó Giám Đ c Ph ng Ph ng Ph ng Ph ng Ph ng tài chính tổ chức vật tư kế toán
thiết kế kinh doanh hành chính Xưởng sản xuất (Nguồn: Phòng Tổ chức hành chính) Chức năng của các phòng:
Giám đốc: Là người có quyền hạn cao nhất của Công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật Nhà nước về mọi mặt sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Là người chỉ đạo chung, chỉ đạo trực tiếp các phòng chức năng, điều hành mọi công việc của Công ty thông qua bộ máy lãnh đạo.
Phó giám đốc: Là người giúp việc cho Giám đốc, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về những công tác được phân công, ủy quyền. Báo cáo cho Giám đốc để 26
tìm biện pháp giải quyết, chịu trách nhiệm chính về chỉ đạo điều hành công tác thi công sản xuất trong các phân xưởng, phòng ban.
Phòng tổ chức hành chính: Nhiệm vụ tham mưu cho Giám đốc về công tác tổ chức cán bộ, chế độ chính sách, tiền lương, công tác thi đua khen thưởng và các mặt vệ sinh, an ninh, văn hóa.
Phòng thiết kế: Có nhiệm vụ quản lý, thiết kế, kiểm tra mẫu mã, chất lượng các mặt hang của Công ty.
Phòng vật tư: Đảm bảo nhu cầu về NVL, thu nhận và bảo quản vật tư, giao dịch để mua NVL, tiêu thụ NVL.
Phòng kinh doanh: Trực tiếp tổ chức theo dõi, điều tiết kế hoạch tiến độ giao hàng, thực hiện các nhiệm vụ bán hàng, tìm hiểu thông tin về sự biến động của thị trường để có kế hoạch thay đổi mẫu mã của sản phẩm.
Phòng tài chính kế toán: Tổ chức thực hiện hạch toán kế toán trong toàn Công ty. Tham mưu đắc lực cho Giám đốc trong việc quản lý chi tiêu, quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn của toàn Công ty.
Xưởng sản xuất: Là bộ phận có trách nhiệm trực tiếp sản xuất nhằm thực hiện các mục tiêu kế hoạch, đảm bảo số lượng, chất lượng và tiến độ sản xuất.
2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán