- Kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phản ánh khối lƣợng sản phẩm dịch vụ trong kỳ, chi phí sản xuất kinh doanh đầu kỳ, cuối kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh và thuê ngoài gia công chế biến ở các đơn vị sản xuất kinh doanh.
- Chi phí kinh doanh hạch toán trên tài khoản 154 phải đƣợc chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, theo loại nhóm sản phẩm, hoặc chi tiết bộ phận sản phẩm….
- Vào cuối mỗi kỳ, kế toán phải tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh để kết chuyển vào tài khoản tính giá thành.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 28
Sơ đồ 2.4: Hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 2.3.2. Đánh giá và điều chỉnh các khoản giảm giá thành
Các khoản giảm giá thành là những khoản chi phí phát sinh gắn liền với chi phí sản xuất thực tế nhƣng không đƣợc tính vào giá thành sản phẩm hoặc những chi phí
632 Kết chuyển Bán không qua nhập kho SDCK giá thành sản phẩm nhập kho hoàn thành TK 622 TK 621 TK 334, 338 TK 334, 338,… TK154 TK 111,142,152,… TK 111, 152 TK111, 152 TK 155 TK 627 Tập hợp chi phí NVLTT Các khoản làm giảm giá thành SDĐK Tập hợp chi phí SXC Tập hợp chi phí NCTT Gửi bán Kết chuyển Kết chuyển Tập hợp chi phí SXC TK 157
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 29 phát sinh nhƣng không tạo ra giá trị sản phẩm chính nhƣ chi phí thiệt hại sản xuất, chi phí sản phẩm hỏng, phế liệu thu hồi từ vật tƣ sử dụng.
2.3.3. Sản phẩm dở dang và các phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang.
2.3.3.1 Khái niệm sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm tại thời điểm tính giá thành chƣa hoàn thành về mặt kỹ thuật sản xuất và thủ tục quản lý ở các giai đoạn của quá trình công nghệ chế biến sản phẩm.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là xác định CPSX của SPDD cuối kỳ. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ có thể tiến hành trƣớc khi tính giá thành hoặc song song với khi tính giá thành.
2.3.3.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Tùy thuộc vào đặc điểm, mức độ CPSX trong sản phẩm dở dang và yêu cầu quản lý về CPSX có thể đánh giá SPDD bằng một trong những phƣơng pháp sau:
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí vật liệu chính
Phƣơng pháp này đơn giản dễ tính, chi phí dở dang cuối kỳ chỉ tính chi phí NVL chính, còn các chi phí khác tính hết cho thành phẩm. Áp dụng trong trƣờng hợp doanh nghiệp sản xuất có chi phí NVL chính chiếm tỷ trọng lớn.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí vật liệu trực tiếp
Phƣơng pháp này chỉ tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, các chi phí khác tính cho thành phẩm. Áp dụng thích hợp cho những sản phẩm có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp nhân công trực tiếp
Phƣơng pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn (tỷ lệ này thƣờng từ 80% trở lên) trong tổng chi phí phát sinh trong kỳ.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 30
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo phương pháp ước lượng sản phẩm HTTĐ
Phƣơng pháp này tính toàn bộ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ thực hiện. Phƣơng pháp này có cách tính toán phức tạp nhƣng đạt kết quả chính xác, có độ tin cậy cao và phù hợp với Chuẩn mực Hàng tồn kho.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí kế hoạch
Với những quy trình sản xuất ổn định hay doanh nghiệp đã xây dựng đƣợc hệ thống định mức chi phí sản xuất chuẩn xác, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ có thể tính theo chi phí kế hoạch hay chi phí định mức.
2.4. Các phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm
2.4.1. Tính giá thành ở các đơn vị có quy trình công nghệ giản đơn
Phương pháp trực tiếp( giản đơn)
Theo phƣơng pháp này thì đối tƣợng tập hợp chi phí đƣợc chọn trùng với đối tƣợng tính giá thành. Giá thành sản phẩm đƣợc tính theo công thức sau:
Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ
Đối với những quy trình công nghệ sản xuất kết quả sản xuất vừa tạo ra sản phẩm chính và sản phẩm phụ thì phƣơng pháp này đƣợc áp dụng để tính giá thành sản phẩm. Khi tính giá thành của một loại hay một nhóm sản phẩm chính cần phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ. - Tổng giá thành thực tế sản phẩm CPSX phát sinh trong kỳ CPSX dở dang đầu kỳ Giá trị các khoản giảm giá thành + = CPSX dở dang cuối kỳ - - Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành thực tế sản phẩm Số lƣợng sản phẩm hoàn thành
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 31 Giá trị của sản phẩm phụ có thể đƣợc tính theo giá vốn ƣớc tính, giá thành kế hoạch, giá nguyên vật liệu ban đầu.
Phương pháp hệ số
Phƣơng pháp này dùng để tính giá thành khi cùng một quy trình công nghệ thu đƣợc nhiều loại sản phẩm khác nhau về giá trị sử dụng, chi phí tập hợp theo quy trình công nghệ, còn giá thành tính cho từng loại sản phẩm, mỗi loại sản phẩm đƣợc xây dựng một hệ số tính giá thành. Hệ số này đƣợc xây dựng dựa theo định mức chi phí nguyên vật liệu hoặc theo giá thành kế hoạch.
Phương pháp tỷ lệ
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng khi chi phí đƣợc tập hợp cùng cho nhiều đối tƣợng, nhiều loại sản phẩm cùng một quy trình công nghệ, kết quả tính giá thành là từng đối tƣợng, quy cách trong nhóm sản phẩm.
2.4.2. Tính giá thành ở các đơn vị có quy trình công nghệ phức tạp
Tính giá thành theo phương pháp phân bước
Những quy trình sản xuất phức tạp, tạo ra một loại sản phẩm, gồm nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau, sản phẩm hoàn thành của giai đoạn trƣớc là nguyên vật liệu của giai đoạn sau. Doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp này để tính giá thành sản phẩm là hiệu quả và chính xác nhất.
Tính giá thành theo phương pháp đơn đặt hàng
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng ở những doanh nghiệp chuyên thực hiện gia công sản xuất theo yêu cầu của khách hàng hay những sản phẩm sản xuất theo yêu cầu đặc biệt, ít đƣợc lặp lại. Đối tƣợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng, đối tƣợng tính giá thành là sản phẩm của đơn đặt hàng.
Tính giá thành theo phương pháp liên hiệp
Phƣơng pháp tính giá thành này thực chất là kết hợp nhiều phƣơng pháp tính giá thành đã đề cập ở trên để tính giá thành sản phẩm của những quy trình công nghệ kết hợp sản phẩm của nhiều công đoạn, quy trình nhỏ khác nhau.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SX-TM MAY SÀI GÒN
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 32
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SX-TM
MAY SÀI GÒN
3.1. Giới thiệu tổng quan về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty tại công ty
3.1.1. Phân loại
- Chi phí sản xuất
Công ty áp dụng kết hợp 2 cách phân loại chi phí sản xuất, theo nội dung kinh tế (yếu tố chi phí) và theo khoản mục tính giá thành, bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu
o TK 152.2 : Nguyên Phụ liệu. o TK 152.3 : Phụ tùng thay thế. o TK 153.1 : Công cụ, dụng cụ.
Chi phí sản xuất chung o Chi phí nhân công.
o Chi phí khấu hao tài sản cố định. o Chi phí dịch vụ mua ngoài. o Chi phí bằng tiền khác. - Giá thành sản phẩm
Công ty áp dụng cách phân loại giá thành sản phẩm theo giá thành thực tế ( đƣợc xác định trên cơ sở chi phí phát sinh thực tế).
3.1.2. Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành sản phẩm
- Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty là từng xí nghiệp, chi phí sản xuất phát sinh tại xí nghiệp nào sẽ đƣợc tập hợp tại xí nghiệp đó. Công ty gồm có 2 xí nghiệp chính: Xí nghiệp An Nhơn và xí nghiệp An Phú.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 33 - Đối tƣợng tính giá thành
Đối tƣợng tính giá thành sản phẩm là các sản phẩm hoàn thành theo hợp đồng FOB, hợp đồng gia công đƣợc tập hợp trong kỳ nhƣ: Áo Jacket, Sơ mi, áo Thun, quần Short, …. Song song với việc gia công hàng xuất khẩu, công ty còn sản xuất các mặt hàng để xuất khẩu và tiêu thụ nội địa.
3.1.3. Kỳ tính giá thành
- Kỳ tính giá thành đối với hàng FOB:
Là hàng tháng, công ty sẽ tiến hành tính giá thành cho từng loại sản phẩm theo các chi phí đã đƣợc tập hợp theo từng xí nghiệp.
- Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm:
Công ty áp dụng phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm là phƣơng pháp trực tiếp.
3.2. Phƣơng pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Tại công ty, kế toán hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang: Tại các xí nghiệp sản xuất không có sản phẩm dở dang do đặc điểm sản xuất và gia công hàng may mặc. Đối với mặt hàng gia công, công ty chỉ tính giá thành khi đã hoàn thành đơn đặt hàng của khách hàng. Còn mặt hàng FOB công ty tự sản xuất do đặc điểm chi phí nhân công chiếm tỷ trọng lớn trong khối chi phí tạo nên sản phẩm đồng thời thời gian sản xuất sản phẩm rất ngắn vì thế sản phẩm dở dang hầu nhƣ không có.
Phƣơng pháp tính giá thành do đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là từng xí nghiệp cùng với quy trình công nghệ khép kín, tổ chức sản xuất và gia công nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn nên kế toán vận dụng phƣơng pháp tính giá thành trực tiếp (hay phƣơng pháp giản đơn).
Quy trình kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm gồm 3 bƣớc: Bƣớc 1: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng để tiến hành kết chuyển các khoản chi phí này về tài khoản tính giá thành.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 34 Bƣớc 2: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp và các khoản chi phí sản xuất chung vào chi phí sản xuất chung rồi tiến hành kết chuyển các khoản chi phí này về tài khoản tính giá thành.
Bƣớc 3: Tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
3.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu
Nội dung
Giới Thiệu nguyên vật liệu tại công ty
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí về các vật liệu chính (vải các loại), phụ liệu (nút, chỉ, dây kéo, kim…), phụ tùng thay thế (vòng bi, vòng đệm,…).
- Chi phí công cụ dụng cụ bao gồm chi phí công cụ dụng cụ (bàn làm việc, ghế ngồi,…) bao bì luân chuyển (băng keo, thùng, dây đai,…).
- Nguyên vật liệu chính, phụ liệu, phụ tùng thay thế đều do công ty bỏ ra. - Các thiết bị sử dụng trong phân xƣởng : Máy vẽ, máy kiểm tra lỗi vải dệt kim, dệt thoi, máy trải vải tự động, máy cắt vải tự động, máy cắt vòng, máy cắt tròn, máy ép keo, ép nhiệt, ép thẳng, máy may 1 kim, máy hút chỉ…
Tài khoản sử dụng
Để theo dõi tình hình nhập xuất kho NVL kế toán sử dụng các tài khoản nhƣ sau: TK 1522 – Nguyên phụ liệu.
TK 1523 – Phụ tùng thay thế. TK 1531 – Công cụ dụng cụ.
o Tài khoản 152 đƣợc mở chi tiết thành các tài khoản cấp II và cấp III nhƣ sau: - TK 152.2: Nguyên phụ liệu. + TK 152.22: NPL An nhơn + TK 152.23: NPL Bình Tiên + TK 152.26: NPL Văn phòng + TK 152.27: NVLP An Phú - TK 152.3: Phụ tùng thay thế + TK 152.32: Phụ tùng thay thế An nhơn + TK 152.32: Phụ tùng thay thế Bình Tiên + TK 152.36: Phụ tùng thay thế Văn phòng + TK 152.37: Phụ tùng thay thế An Phú
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 35 o Tài khoản 153 đƣợc mở chi tiết thành các tài khoản cấp II và cấp III nhƣ sau:
o Ngoài ra còn sử dụng tài khoản 002 “ Vật tƣ, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công” ( ghi đơn).
Chứng từ sử dụng, trình tự luân chuyển chứng từ
o Hóa đơn mua NVL. o Phiếu xuất kho NVL.
o Bảng nhập xuất tồn nguyên phụ liệu. o Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu.
Việc xuất vật tƣ đƣợc theo dõi và quản lý chặt chẽ, căn cứ vào kế hoạch sản xuất và nhiệm vụ sản xuất của công ty. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh trong tháng, nhu cầu sản xuất thực tế và tiêu hao nguyên vật liệu định mức, bộ phận sản xuất lập phiếu yêu cầu nguyên vật liệu. Sau đó phiếu yêu cầu này sẽ đƣợc chuyển sang phòng vật tƣ để làm thủ tục xuất kho nguyên vật liệu.
Căn cứ vào phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, phòng vật tƣ tiến hành viết phiếu xuất kho theo số lƣợng, chủng loại, quy cách đã định mức trong phiếu sản xuất rồi chuyển phiếu xuất kho xuống kho. Dựa vào phiếu xuất kho Thủ kho có trách nhiệm giao nguyên vật liệu và sử dụng phiếu xuất kho để làm căn cứ ghi thẻ kho.
Phiếu xuất kho đƣợc lập thành 3 liên:
- TK 153.1: Công cụ dụng cụ & Bao bì luân chuyển. + TK 153.12: CCDC An nhơn
+ TK 153.13: CCDC Bình Tiên + TK 153.16: CCDC Văn phòng + TK 153.17: CCDC An phú + TK 153.19: CCDC Tân mỹ
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 36 Liên 1: Lƣu tại phòng kế toán
Liên 2: Lƣu tại phân xƣởng Liên 3: Lƣu tại kho nguyên liệu
Hàng ngày các nghiệp vụ kinh tế phát sinh căn cứ vào chứng từ thủ kho ghi số lƣợng thực nhập, thực xuất vào các thẻ kho liên quan. Định kỳ kế toán vật tƣ nhận các chứng từ nhập kho, xuất kho từ thủ kho gởi lên, kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu với các chứng từ liên quan, căn cứ vào toàn bộ số phiếu nhập kho, xuất kho phát sinh, kế toán nhập vào phần mềm AccNet. Sau đó phản ánh vào sổ chi tiết vật tƣ tƣơng ứng của từng kho.
Cuối tháng kế toán vật tƣ và thủ kho tiến hành đối chiếu để xác nhận số tồn kho. Tiếp theo kế toán vật tƣ tính giá thành bình quân lên bảng xuất nhập – tồn vật tƣ trong tháng. Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tính giá thành, sử dụng báo cáo xuất kho vật liệu để tổng hợp chi phí và tính giá thành. Đơn giá NVL ở công ty đƣợc xác định theo phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 37
Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Bộ phận sản xuất Phòng vật tƣ Kho Kế toán vật tƣ Phần mềm
ACCNET Kế toán tổng hợp Nhập liệu P.kế hoạch KHSX Lập P.yêu cầu NVL KHSX PYC NVL A A PYC NVL Lập P. xuất kho PYC NVL PXK B PXSX B PXK Xuất kho,Nhập kho ghi sổ PXK Thẻ kho Ngƣời bán PNK PNK C D Lƣu Báo cáo E E Ghi sổ, tính giá Sổ sách C D PXK PNK Tính giá, nhập liệu PXK PNK
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 38
Sổ sách sử dụng tại công ty.
Công ty không sử dụng tài khoản 621 để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà chuyển thẳng các chi phí này vào tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm. Các sổ công ty sử dụng bao gồm: