10. Việc sử dụng húa đơn bỏn hàng (số thứ tự, ngày
2.2.3. Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Trong giai đoạn này, trưởng nhúm kiểm toỏn cần soỏt xột lại giấy tờ làm việc của cỏc KTV và cỏc trợ lý kiểm toỏn và đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh.
Soỏt xột giấy tờ làm việc của cỏc KTV và trợ lý kiểm toỏn. Sau khi cỏc KTV đó hoàn thành cụng việc của mỡnh thỡ trưởng nhúm kiểm toỏn soỏt xột lại giấy tờ để bổ sung những bằng chứng kiểm toỏn cũn thiếu và phỏt hiện ra những điểm chưa hợp lý để bổ sung và sửa lại cho đỳng với chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam hiện hành. Qua đú, trưởng nhúm kiểm toỏn cũng sử dụng thờm một số phương phỏp thu thập bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt như: Thu thập thư giải trỡnh của nhà quản lý, tham khảo thờm tài liệu của KTV tiền nhiệm đối với khỏch hàng ABC để thu thập bằng chứng kiểm toỏn một cỏch đầy đủ và hiệu lực hơn.
Sơ đồ 4: Quỏ trỡnh soỏt xột giấy tờ làm việc tại ASCO
Ghi chỳ: quan hệ chỉ đạo, giỏm sỏt.
Đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh. Cụng việc cuối cựng của kiểm toỏn viờn khi kết thỳc cuộc kiểm toỏn là thảo luận với khỏch hàng về cỏc bỳt toỏn điều chỉnh số dư của cỏc khoản mục cũn tồn tại sai sút trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh này phải được bờn kiểm toỏn ASCO thảo luận và thống nhất với khỏch hàng trước khi tiến hành điều chỉnh. Sau đú, kiểm toỏn viờn kiểm tra lại giấy tờ làm việc của cỏc trợ lý kiểm toỏn xem đó đỳng với quy trỡnh kiểm toỏn chung của ASCO và phự hợp với chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam cũng như chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế hiện hành.
Xem xột lại cỏc sự kiện tiếp sau: Kiểm toỏn viờn cần phải xem xột lại cỏc sự kiện và cỏc nghiệp vụ phỏt sinh sau ngày lập bảng cõn đối để xỏc định những ảnh hưởng đến đỏnh giỏ hoặc cụng khai Bỏo cỏo tài chớnh đang kiểm toỏn. Cỏc kỹ thuật mà kiểm toỏn viờn hay sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toỏn trong sự kiện này là:
- Phỏng vấn Ban quản trị: Nhằm xỏc định rằng tất cả cỏc sự kiện xảy ra sau ngày lập Bỏo cỏo tài chớnh đều được xỏc định.
- Kiểm tra tài liệu: Xem xột cỏc biờn bản họp hội đồng cổ đụng, biờn bản họp Ban giỏm đốc, cỏc biờn bản kiểm tra, thanh tra, cỏc Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị… được lập sau ngày lập bảng cõn đối kế toỏn.
Đỏnh giỏ lại kết quả: Kiểm toỏn viờn tiến hành đỏnh giỏ tổng quỏt cỏc kết quả thu thập được sau khi hoàn thành tất cả cỏc thủ tục kiểm toỏn đặc thự cho lĩnh vực kiểm toỏn. Cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu thập được trong suốt quỏ trỡnh thực hiện cần chỳ ý một số vấn đề sau:
- Đỏnh giỏ tớnh đầy đủ của bằng chứng: Kiểm toỏn viờn tiến hành soỏt xột xem những khớa cạnh trọng yếu cỏc tài liệu đó được thu thập đầy đủ hay khụng.
Giấy tờ làm việc của KTV Truởng nhúm kiểm toỏn Trưởng phũng soỏt xột Ban Giỏm đốc soỏt xột
- Thu thập thư giải trỡnh của Ban giỏm đốc.
- Xem xột lại cỏc tài liệu kiểm toỏn: Được thực hiện bởi những người cú kinh nghiệm và chuyờn mụn để phỏt hiện những sai sút và đỏnh giỏ lại những kết luận của người thực hiện nhằm hoàn thiện hơn Bỏo cỏo kiểm toỏn.
Lập Bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý: Bờn cạnh việc phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn thỡ kiểm toỏn viờn cũn gửi thư quản lý nhằm mục đớch đưa ra những hướng dẫn, gợi ý của kiểm toỏn viờn cho Cụng ty khỏch hàng về hoàn thiện cụng tỏc quản lý tài chớnh kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ… cho phự hợp với tỡnh trạng thực tế của mỡnh.
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASCO
Địa chỉ: Số 5 ngỏch 1/38, ngừ 1 Phạm Tuấn Tài, Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy, Hà Nội.
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Về bỏo cỏo tài chớnh năm 2012 của Cụng ty ABC Kớnh gửi: Hội đồng quản trị và Giỏm đốc Cụng ty ABC
Chỳng tụi đó kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh gồm: Bảng cõn đối kế toỏn tài chớnh tại ngày 31/12/2012, bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh và thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2012 được lập ngày 13/01/2013 của Cụng ty ABC.
Việc lập và trỡnh bày Bỏo cỏo tài chỡnh này thuộc trỏch nhiệm của Giỏm đốc Cụng ty. Trỏch nhiệm của chỳng tụi là đưa ra ý kiến về cỏc bỏo cỏo này căn cứ trờn kết quả kiểm toỏn của chỳng tụi.
Cơ sở ý kiến:
Chỳng tụi đó thực hiện cụng việc kiểm toỏn theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Cỏc chuẩn mực này yờu cầu cụng việc kiểm toỏn lập kế hoạch và thực hiện để cú sự đảm bảo hợp lý rằng cỏc Bỏo cỏo tài chớnh khụng cũn chứa đựng cỏc sai sút trọng yếu. Chỳng tụi đó thực hiện việc kiểm tra theo phương phỏp trọn mẫu và ỏp dụng cỏc thử nghiệm cần thiết, cỏc bằng chứng xỏc minh những thụng tin trong Bỏo cỏo tài chớnh; đỏnh giỏ việc tuõn thủ cỏc chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành, cỏc nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn được ỏp dụng, cỏc ước tớnh và xột đoỏn quan trọng của Giỏm đốc cũng như cỏch trỡnh bày tổng quỏt cỏc Bỏo cỏo tài chớnh. Chỳng tụi cho rằng cụng việc kiểm toỏn của chỳng tụi đó đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chỳng tụi.
í kiến của kiểm toỏn viờn:
Theo ý kiến của chỳng tụi, Bỏo cỏo tài chớnh đó phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn khớa cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty ABC tại ngày 31/12/2012, cũng như kết quả kinh doanh trũn năm tài chớnh kết thỳc tại ngày 31/12/2012, phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt Nam hiện hành và cỏc quy định phỏp lý liờn quan.
Hà Nội, ngày 01/02/2013
Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn ASCO
Bảng 2.29: Thư giải trỡnh của Ban Giỏm đốc Cụng ty ABC
Cụng ty cổ phần ABC Ngày 05/02/2013
THƯ GIẢI TRèNH
Bỏo cỏo tài chớnh năm 2012 Kớnh gửi: ễng Nguyễn Thanh Khiết
Kiểm toỏn viờn Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASCO
Chỳng tụi xin gửi tới ụng thư giải trỡnh được lập ra trong phạm vi cụng tỏc kiểm toỏn của ASCO cho Bỏo cỏo tài chớnh Cụng ty chỳng tụi năm tài chớnh kết thỳc 2012.
Trong phạm vi trỏch nhiệm và hiểu biết của mỡnh, chỳng tụi xin xỏc nhận cỏc giải trỡnh sau đõy:
1) Bỏo cỏo tài chớnh cũng như cỏc thuyết minh kốm theo được trỡnh bày trung thực và hợp lý theo những quy định của Bộ Tài chớnh.
2) Khụng cú bất kỳ một sai phạm nào từ Ban Giỏm đốc hay cỏc nhõn viờn cú vai trũ quan trọng liờn quan đến hệ thống kế toỏn hoặc khụng thỡ cú ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh.
3) Chỳng tụi đó chuyển cho ụng xem xột tất cả cỏc sổ sỏch kế toỏn cỏc tài liệu chứng từ cú liờn quan.
4) Chỳng tụi khẳng định là bỏo cỏo tài chớnh khụng cú những sai sút trọng yếu.
5) Hiện tại Cụng ty khụng cú bất kỳ sự kiện nào phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn cú ảnh hưởng đến Bỏo cỏo tài chớnh hoặc phải giải trỡnh trong phần thuyết minh.
6) Chỳng tụi khẳng định là đó xỏc định những hàng tồn kho hư hỏng hay khụng sử dụng khụng cú lượng hàng tồn kho nào được ghi chộp vượt quỏ mức thực tế.
7) Cỏc khoản phải thu và phải trả được trỡnh bày đầy đủ trờn Bỏo cỏo tài chớnh
8) Cụng ty là chủ sở hữu của tất cả cỏc tài sản trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Xin gửi tới ụng lời chào trõn trọng!
Hà Nội, ngày 05/02/2013 Giỏm đốc
MỘT SỐ NHẬN XẫT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CễNG