thành bàn giao cuối kỳ trong kỳ
2.2. Thực trạng kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” của Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sông Đà.
tế xã Dương Liễu” của Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sông Đà.
2.2.1. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí xây dựng và tính giá thành công trình xây dựng tại Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sông Đà.
2.2.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành.
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nên việc xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng chi phối toàn bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Xuất phát từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản là sản phẩm mang tính đơn chiếc, mỗi công trình có thiết kế kỹ thuật riêng, định mức chi phí cho từng công trình là khác nhau. Nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xác định là các công trình, hạng mục công trình riêng biệt. Các chi phí phát sinh liên quan đến công trình và hạng mục công trình nào thì được tập hợp vào công trình và hạng mục công trình đó. Đối với các chi phí gián tiếp phát sinh liên quan tới nhiều đối tượng chịu chi phí thì có thể phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình theo những tiêu thức thích hợp.
Đối với phần việc cần tính giá thành thực tế thì đối tượng là từng phần việc có kết cấu riêng, dự toán riêng và đạt tới những điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo quy định trong hợp đồng. Để xác định giá thành thực tế của đối tượng này thì Công ty phải xác định giá thành sản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí cho việc chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
2.2.1.2. Phương pháp tập hợp chi phí.
Hiện nay, Công ty đang sử dụng phương pháp hạch toán trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình. Khi đó chi phí phát sinh được sử dụng cho công trình và hạng mục công trình nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho công trình và hạng mục công trình đó. Đối với những chi phí gián tiếp có tính chất chung cho toàn công ty thì cuối
tháng kế toán tiến hành tập hợp và phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo những tiêu thức phân bổ thích hợp. Mỗi công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao thanh quyết toán đều được mở riêng một sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh, đồng thời cũng để tính giá thành công trình, hạng mục công trình đó. Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp này tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm dễ dàng. Do vậy, khi công trình hoàn thành và bàn giao, kế toán chỉ việc cộng các chi phí sản xuất từ lúc khởi công đến khi hoàn thành bàn giao sẽ được giá thành thực tế của từng công trình và hạng mục công trình.
2.2.2. Kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” tại Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sông Đà.
Với quy mô sản xuất kinh doanh nhỏ và vừa, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiều do đó Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Do đó tất cả các loại chi phí sản xuất như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung đều được tập hợp vào Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và được chi tiết theo từng công trình. Do đặc điểm sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn và thời gian thi công kéo dài mà thời gian thực tập của em thì có hạn nên em xin phép chỉ lấy số liệu cụ thể về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” là một trong những công trình đã hoàn thành bàn giao năm 2011 để minh hoạ cho khóa luận của mình.
2.2.2.1 . Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành của mỗi công trình. Vì vậy việc sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm hay lãng phí, việc hạch toán đúng và đủ chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định giá thành của công trình.
Chi phí nguyên vật liệu của Công ty CP Tư vấn và Xây dựng Sông Đà dùng cho hoạt động sản xuất thi công xây lắp bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu chính (Gạch, ngói, xi măng, cát, đá, sắt thép các loại, …), vật liệu phụ (Vôi, ve, sơn, đinh, …), vật liệu kết cấu (Kèo, cột, khung, bêtông đúc sẵn, tấp lợp, cửa, …), Công cụ dụng cụ (Các loại ván khuôn, dàn giáo, …) và các chi phí vật liệu khác.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho,phiếu xuất kho,thẻ kho,hợp đồng kinh tế, hoá đơn GTGT, biên bản đối chiếu khối lượng,bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu. - Tài khoản sử dụng: TK 154, TK 141, TK 152, TK 111, TK 133..
- Nguyên vật liệu của Công ty chủ yếu là mua ngoài tại các nhà máy, đại lý và cửa hàng theo giá thị trường. Để tiến hành mua ngoài nguyên vật liệu đội trưởng thi công của công trình phải căn cứ vào Hợp đồng kinh tế, căn cứ vào dự toán công trình, căn cứ vào tình hình thực tế thi công, căn cứ vào các phiếu báo giá viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên Ban Giám đốc công ty và kế toán trưởng ký duyệt.(Phụ lục 01)
Sau khi giấy đề nghị tạm ứng được duyệt, kế toán viết phiếu chi, xuất tiền chi công trình và ghi sổ kế toán. Căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng được duyệt kế toán viết phiếu chi. (Phụ lục 02)
Trên cơ sở phiếu chi số 248, kế toán thực hiện ghi sổ kế toán theo định khoản: Nợ TK 141: 150,000,000
Có TK 111: 150,000,000
Khi các đội xây lắp thanh toán tạm ứng thì kế toán phải lập giấy thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc và biên bản xác nhận khối lượng thực tế. Kế toán căn cứ vào giấy thanh toán tạm ứng (phụ lục 03) và các chứng từ kèm theo để xác định chi phí nguyên vật liệu. Căn cứ vào bảng xác nhận khối lượng thực hiện để xét cho tạm ứng trong thời gian tới.
Căn cứ vào các hoá đơn mua hàng (Hoá đơn GTGT)( Phụ lục 04, 05), thủ kho tại công trường tiến hành lập phiếu Nhập kho ( Phụ lục 06,07).
Căn cứ vào các chứng từ kế toán kể trên kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 152: 120,930,000
Nợ TK 133: 11,250,000 Có TK 141: 132,180,000 Nợ TK 111: 17,820,000
Có TK 141: 17,820,000
Căn cứ kế hoạch thi công xây lắp tại từng thời điểm và định mức sử dụng nguyên vật liệu của công trình để xuất nguyên vật liệu. Khi đó thủ kho tại công trình căn cứ số lượng xuất kho thực tế để lập phiếu xuất kho(Phụ lục 08). Thủ kho ghi rõ khối lượng vật tư thực tế xuất kho lên phiếu xuất và ký bàn giao cho các đội xây dựng. Bảng tổng hợp nguyên vật liệu công trình Trạm y tế xã Dương Liễu (Phụ lục 09) Khi xuất kho nguyên vật liệu cho các đội xây dựng, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để ghi sổ kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu.
Nợ TK 154 (Trạm y tế xã Dương Liễu): 236,760,000 Có TK 152 : 236,760,00
Khi công trình hoàn thành, trên các chứng từ gốc được tập hợp và đưa lên kế toán vật tư ghi sổ làm tài liệu tính tổng nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho công trình. Khi kế toán nguyên vật liệu tập hợp đẩy đủ chứng từ thì phân loại, đánh số, ghi sổ và định khoản vào bảng kê chứng từ mỗi loại riêng cho công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu”. Từ những số liệu tổng hợp được, kế toán chi phí và giá thành tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết tài khoản 154 - Công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” và sổ cái TK 154.(Phụ lục 10)
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Tại Công ty cổ phần Tư và vấn xây dựng Sông Đà, khối lượng xây lắp được thực hiện chủ yếu bằng lao động thủ công. Do đó chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng số chi phí sản xuất, nên việc hạch toán chi phí nhân công cũng có ý nghĩa hết sức quan trọng bởi nó không chỉ có tác dụng là cung cấp thông tin hữu hiệu cho nhà quản lý mà còn làm cho người lao động thấy được sức lao
động mình bỏ ra được bù đắp như thế nào từ đó họ có ý thức nâng cao năng suất lao động, góp phần hạ giá thành sản phẩm.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm:
- Tiền lương chính, lương phụ, BHXH, BHYT, BHTN,KPCĐ trích theo lương của công nhân trong biên chế thuộc sự quản lý của công ty.
- Tiền công phải trả cho người lao động thuê ngoài theo hợp đồng lao động ngắn hạn.
Lao động trực tiếp tham gia thi công xây lắp ở các đội công trình của Công ty bao gồm lao động trong biên chế và lao động ngoài biên chế (lao động thuê ngoài). Cả hai bộ phận lao động này Công ty trả lương theo hình thức lương thời gian. Công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” không sử dụng lao động trong biên chế mà sử dụng lao động thuê ngoài. Công ty chỉ phải trả lương cho bộ phận lao động này chứ không phải trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
- Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Tài khoản sử dụng: TK 154, TK 334, TK 111..
- Để theo dõi chính xác thời gian làm việc của công nhân, đội công trình sẽ tiến hành chấm công theo ngày làm việc. Bảng chấm công là cơ sở để tính tiền lương của công nhân.
Lương thời gian = Ngày công x Đơn giá
Đơn giá ngày công lao động do đội công trình quy định là 55,000đ/ngày công (được thể hiện trong hợp đồng lao động).
Bảng chấm công kiêm thanh toán lương tháng 10 công trình Trạm y tế xã Dương Liễu( Phụ lục 11)
Dựa vào dự toán của công trình và dựa vào bảng chấm công thực tế của cả 3 tháng 10,11,12 để tính tiền lương cho công nhân.
Tháng 10: 25 công nhân, mỗi công nhân 22 ngày công. Tháng 11: 25 công nhân, mỗi công nhân 30 ngày công.
Tháng 12: 20 công nhân , mỗi công nhân 20 ngày công.
Tổng tiền lương công nhân phải trả:((25 x 22)+(25x30)+(20x20)) x 55,000= 93,500,000
Sau khi đã tính toán được tiền lương công nhân, để hạch toán tiền lương công nhân trực tiếp phục vụ công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” kế toán định khoản: Nợ TK 154 - Trạm y tế xã Dương Liễu: 93,500,000
Có TK 334 : 93,500,000
Căn cứ số liệu trên bảng chấm công kiêm thanh toán lương kế toán tiến hành viết phiếu chi xuất tiền thanh toán tiền lương cho công nhân trực tiếp xây lắp. Trên cơ sở đó kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 334: 93,500,000 Có TK 111: 93,500,000
Công việc tính lương và các khoản phụ cấp có tính chất lương đều do kế toán tiền lương thực hiện. Từ những số liệu của kế toán tiền lương chuyển sang kế toán chi phí và tính giá thành tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết Tài khoản 154 - Công trình “Trạm Y tế xã Dương Liễu
Căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán ghi Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 12)
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán ghi sổ chi tiết 154 - Công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” và sổ cái tài khoản 154
2.2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công của Công ty chủ yếu là thuê ngoài. Nhưng vì công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” chủ yếu dùng sức lao động của công nhân do đó công trình này không liên quan đến công tác thuê máy thi công.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm ngoài ba khoản mục trên. Các chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn trong giá thành sản phẩm nhưng không thể thiếu trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí này bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý và chi phí khác bằng tiền.
- Chứng từ sử dụng: Các chứng từ mua hàng, bảng kê thanh toán, phiếu chi của đội thi công, bảng tổng hợp chi phí chung.
- Tài khoản sử dụng: TK 334, TK 154, TK 111…
a) Chi phí nhân viên quản lý công trình
Chi phí nhân viên quản lý công trình bao gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp của nhân viên gián tiếp tại công trường. Lương của nhân viên quản lý công trình được tính theo lương thời gian. Đối với lao động thuê ngoài như bảo vệ, nhân viên cấp dưỡng được đội thi công công trình ký hợp đồng lao động ngắn hạn (thời hạn hợp đồng thường là 02 tháng) tương tự như công nhân trực tiếp thuê ngoài. Trong hợp đồng có quy định rõ mức lương phải trả cho từng đối tượng công việc trong ngày. Chi phí này sẽ được tập hợp và phân bổ trực tiếp theo từng công trình và hạng mục công trình.
+ Nhân viên bảo vệ: 45.000đ/ngày công + Nhân viên cấp dưỡng: 45.000đ/ngày công + Nhân viên quản lý: 55.000đ/ngày công
Kế toán sẽ căn cứ vào bảng chấm công để tính lương cho bộ phận này. Cụ thể đối với công trình “Trạm Y tế xã Dương Liễu”. Theo số liệu bảng phân bổ tiền lương của nhân viên quản lý đội và bảng chấm công kiêm thanh toán tiền lương đối với nhân viên bảo vệ và cấp dưỡng, quản lý kế toán tiến hành định khoản như sau:
Lương tính cho nhân viên quản lý: 2 nhân viên, mỗi nhân viên được tính 30 ngày công
Nợ TK 154 – CT “Trạm y tế xã Dương Liễu” : 3,300,000 Có TK 334 : 3,300,000
Nợ TK 154 : 726,000 Có TK 338 : 726,000
Lương tính cho nhân viên bảo vệ và nhân viên cấp dưỡng : Nợ TK 154 - CT “Trạm y tế xã Dương Liễu”: 9,699,000 Có TK 334 : 9,699,000 Ghi chứng từ ghi sổ (Phụ lục 13)
b) Chi phí khác
Chi phí khác phát sinh tại các đội thi công công trình bao gồm: Chi phí tiếp khách, chi phí điện, nước, chi phí điện thoại, vận chuyển nguyên vật liệu, … Đối với các khoản chi phí này kế toán căn cứ vào các chứng từ do đội thi công thu thập và chuyển đến. Sau khi kiểm tra tính hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ, kế toán lập bảng kê chứng từ phát sinh và tổng hợp vào chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết TK 154 - Công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” và sổ cái tài khoản 154.
Bảng kê chứng từ thanh toán công trình Trạm y tế xã Dương Liễu (Phụ lục 14) Căn cứ vào bảng kê tập hợp chi phí kế toán tiến hành viết phiếu chi và định khoản: Nợ TK 154 - CT “Trạm y tế xã Dương Liễu”: 9,147,627
Có TK 111 : 9,147,627
2.2.2.5. Kế toán tập hợp chi phí xây dựng và tính giá thành công trình “Trạm y tế xã Dương Liễu” tại Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sông Đà.
2.2.2.5.1. Kế toán tập hợp chi phí xây dựng.
Để hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ, kế toán sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình và hạng mục công trình. Đối tượng tập hợp chi phí các công trình, chi phí sản xuất liên quan đến công trình nào thì được tập hợp trực tiếp vào công trình đó trên sổ sách kế toán. Giá trị công trình hoàn thành trong kỳ được xác định theo phương pháp tổng hợp chi phí phát sinh từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành ở trên sổ chi tiết các khoản mục chi phí để tính giá thành.
Cuối kỳ, sau khi tập hợp chi phí sản xuất từng công trình và hạng mục công trình,