- Cơ quan giám đốc: Gồm 1 Giám đốc và 2 Phó giám đốc chỉ đạo trực tiếp các phòng
2.2.2. Tài khoản kế toán
2.2.2.1. Tài khoản sử dụng
Đối với kế toán doanh thu, DN sử dụng TK 511: “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để hạch toán. Trong đó chi tiết thành 511.001: “doanh thu bán hàng xi măng”, TK 511.002 “ Doanh thu bán gạch”; TK 131 “ Phải thu khách hàng”, công ty mở các tài khoản chi tiết cho những bạn hàng lớn và thường xuyên với công ty; TK 156 “Hàng hóa”; TK 632 “ Giá vốn hàng bán”
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản như : TK 111 “Tiền mặt” và đươc chi tiết thành tài khoản cấp 2 là TK 1111 “ Tiền Việt Nam”, TK112 “ Tiền gửi ngân hàng”; TK138 “Phải thu khác”; TK 641 “Chi phí bán hàng”; TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra”
2.2.2.2. Kế toán nghiệp vụ bán hàng tại Công ty
a. Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba:
Sau khi hóa đơn GTGT của hàng bán, kế toán căn cứ vào các chứng từ này ghi tăng tiền: Nợ TK 1111 (Tiền mặt), TK 112 (Tiền gửi ngân hàng) hoặc ghi tăng khoản phải thu khách hàng (Nợ TK 131) theo tổng giá thanh toán. Kế toán ghi tăng doanh thu bán hàng theo giá bán chưa thuế (Có TK 5111) và ghi tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp (Có TK 33311).
Đồng thời kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT( hoặc hóa đơn bán hàng do nhà cung cấp lập) phản ánh trị giá hàng bán: Nợ tài khoản giá vốn hàng bán (632), ghi Nợ TK 133( thuế GTGT đầu vào) và ghi Có TK 111, 112, 331: giá mua đã có thuế
Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111, 112, 131: Giá bán đã có thuế GTGT
Có TK 511: doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra
Và ghi giá vốn
Nợ TK 632: Giá mua chưa có thuế GTGT của số hàng bán Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào ( nếu có)
Có TK 111, 112, 331: giá mua đã có thuế GTGT
Nếu hàng mua bán giao tay ba có bao bì đính kèm tính giá riêng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: giá thanh toán với khách hàng đã có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào của bao bì
Có TK 111, 112, 331: giá thanh toán cho nhà cung cấp Có TK 33311: thuế đầu ra của bao bì
b. Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng:
Khi doanh nghiệp mua hàng sau đó vận chuyển thẳng đi bán, Căn cứ vào hóa đơn GTGT( hoặc hóa đơn bán hàng) của nhà cung cấp và phiếu gửi hàng đi bán, kế toán ghi:
Nợ TK 157: trị giá mua chưa có thuế của hàng vận chuyển thẳng Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112,331: giá thanh toán cho nhà cung cấp Khi hàng gửi bán được xác định là tiêu thụ, kế toán ghi
Nợ TK 111, 112, 131: giá bán đã có thuế
Có TK 511: doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra
Đồng thời kế toán phản ánh trị giá hàng bán Nợ TK 632: giá vốn hàng bán
VD: Ngày 31/12/2011 Công ty CP Đầu tư Thương Mại và Xây lắp Kỷ Nguyên bán cho Công ty CP Xây dựng 43 mặt hàng: Xi măng PC 40bao
Số lượng: 200 tấn
Đơn giá bán: 1.509.091 VNĐ Giá vốn: 1.330.000 VNĐ/ tấn Thành tiền 301.818.182 VNĐ Thuế GTGT 10%.
Theo thỏa thuận thì công ty CP Xây dựng 43 sẽ thanh toán bằn chuyển khoản. Căn cứ vào hợp đồng, kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT(Phụ lục 05), kí hiệu KN/11P, số 0000035
Trong đó ghi tên hàng hóa dịch vụ bán là: xi măng PC 40bao Đơn vị tính: tấn Số lượng: 200 tấn Đơn giá: 1.509.091 VNĐ Thành tiền: 301.818.182 VNĐ Tổng tiền hàng là : 301.818.182 VNĐ Tiền thuế GTGT: 30.181.818 VNĐ Tổng tiền thanh toán: 332.000.000 VNĐ
Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán sẽ định khoản như sau: Nợ TK 131 : 332.000.000
Có TK 5111.001: 301.818.182 Có TK 33311 : 30.181.818
Vì là hàng bán vận chuyển thẳng cho nên kế toán giá vốn Nợ TK 632: 266.000.000
Có TK 157: 266.000.000
Căn cứ số liệu đã ghi trên sổ NKC. Sau khi định khoản trên máy tính, số liệu sẽ được cập nhật vào sổ cái các tài khoản: sổ cái TK 5111, sổ cái TK 131( phụ lục 06),
sổ cái TK 632, sổ cái TK 157, sổ cái TK 3331. Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, từ các chứng từ ban đầu là hóa đơn GTGT, chứng từ kế toán, kế toán mở sổ kế toán chi tiết để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan: Sổ chi tiết TK 5111. Các số liệu trên sổ chi tiết sẽ được tổng hợp lên bảng tổng hợp chi tiết.
Đến ngày 08/01/2012công ty Xây dựng 43 thanh toán tiền hàng là 332.000.000 đồng bằng chuyến khoản. Khi đó số liệu sẽ được ngân hàng cập nhật có giấy báo có của ngân hàng, từ đó là cơ sở để nên sổ cái TK 112, sổ cái TK 131
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1121: 332.000.000 Có TK 131: 332.000.000
c. Kế toán bán lẻ hàng hóa
Ngày 10/1 công ty có bán lẻ những mặt hàng sau ch : CT TNHH TM THIÊN GIANG
Tên hàng hóa Số lượng
Đơn giá bán Giá vốn/sản phẩm Xi măng Bim Son 3 tấn 3.300.000 2.994.000 Xi măng vicom 2 tấn 2000.000 1.880.000 Gạch 95cm 1palet 1.015.000 935.000 Xi măng Luks 40 bao 20 bao 625.000 550.000
Do khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt nên kế toán thanh toán viết phiếu thu tiền mặt số 38 trên máy tính căn cứ vào số tiền thực nhận (phụ lục 07).Thuế GTGT 10%.
Căn cứ vào số hàng bán ra, kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT (Phụ lục 08 ), trong đó ghi tên hàng, đơn vị tính; đơn giá bán chưa thuế cho 01 tấn xi măng Bỉm Sơn là 1.100.000đồng, cho 01 tấn xi măng vi com là 1000.000 đồng; cho 01 palet gạch 1.015.000 đồng; và cho 01 tấn xi măng LUKS là 1.250.000đồng. Thành tiền cho 3 tấn xi măng PC là 3.300.000 đồng; thành tiền cho 02 tấn xi măng vi com là 2000.000 là đồng. Thành tiền cho 01 palet gạch 95 cm là 1.015.000 đồng và thành tiền cho 0.5 tấn xi măng LUKS là 625.000 đồng. Dòng cộng tiền hàng là 6.940.000đồng, tiền thuế GTGT (10%) là: 694.000 đồng. Do vậy, tổng cộng tiền thanh toán là 7.634.000 đồng. Căn cứ vào các chứng từ phiếu xuất kho số 812 (phụ lục 09), hóa đơn GTGT đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian (Phụ lục 10 )
Nợ TK 111: 7.634.000 Có TK 5111: 6.940.000 Có TK 33311: 694.000
Tại bộ phận kho sẽ viết phiếu xuất kho , căn cứ vào phiếu xuất kho số 812 kế toán bán hàng định khoản như sau:
Nợ TK 632: 6.359.000 Có TK 1561: 6.359.000
Căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung. Sau khi định khoản trên máy tính, số liệu sẽ được cập nhật vào sổ cái các tài khoản: sổ cái TK 511, sổ cái TK 111, sổ cái TK 632 (phụ lục 12), sổ cái TK 156( phụ lục 13), sổ cái TK 3331. Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, từ các chứng từ ban đầu là hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, kế toán mở sổ kế toán chi tiết để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan: Sổ chi tiết TK 5111 (phụ lục 11)và sổ chi tiết TK 111. Các số liệu trên sổ chi tiết sẽ được tổng hợp lên bảng tổng hợp chi tiết
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, tính tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản đơn vị sử dụng trên sổ Cái, sổ chi tiết. Căn cứ vào sổ Cái lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đối chiếu số liệu giữa sổ Cái TK 511 với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu, sổ cái TK 131 bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với người mua, sổ cái TK 156 với bảng tổng hợp chi tiết hàng hoá, sổ cái TK 632 với bảng tổng hợp chi tiết TK632, sổ cái TK111 với sổ quỹ tiền mặt. Các sổ cái được dùng để lập báo cáo tài chính.
Từ các chứng từ ban đầu kế toán phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt có liên quan: Sổ chi tiết bán hàng, sổ nhật ký thu tiền. Định kỳ tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái.
d. Các trường hợp phát sinh trong quá trình bán hàng
Do phương châm hoạt động của công ty là: “Lấy chữ tín làm đầu” nên mọi yêu cầu của khách hàng về chất lượng, chủng loại luôn luôn được đảm bảo trước khi hàng được chuyển đến tay của khách hàng nên công ty không có hàng bán bị trả lại. Trong kỳ công ty cũng không có các nghiệp vụ như giảm giá hàng bán hay chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán.