18 Chuyển chi phí sản xuất
3.1.6. Vấn đề hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:
Xí nghiệp đã vận dụng TK 623 để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công theo chế độ kế toán mới ban hành. Tuy nhiên Xí nghiệp mới chỉ hạch toán vào TK này tiền thuê máy và khấu hao máy thi công. Các khoản chi phí phục vụ cho hoạt động của máy lại không đợc hạch toán vào đây.
Xí nghiệp nên sử dụng các tài khoản cấp 2 của TK 623 và theo dõi riêng từng khoản mục chi phí nhằm đảm bảo tính hợp lý đối với từng khoản mục chi phí và theo đúng chế độ kế toán.
TK 623.1 Chi phí nhân công TK 623.2 Chi phí vật liệu
TK 623.3 Chi phí dụng cụ sản xuất TK 623.4 Chi phí khấu hao máy thi công
Luận Văn Tốt Nghiệp.
TK 623.7 Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 623.8 Chi phí bằng tiền khác.
Thông thờng những máy thi công mà do Xí nghiệp trang bị cho các đội xây dựng là dễ sử dụng và có giá trị không quá lớn nên việc vận hành có thể do công nhân trong đội đảm nhiệm đợc. Do vậy việc hạch toán số tiền hàng nh sau:
(1) Khi tính lơng phải trả cho công nhân phục vụ và điều khiển máy Nợ TK 623.1
Có TK 334.1 : Tiền lơng phải trả
Lu ý: Không hạch toán vào đây các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lơng của công nhân phục vụ máy và điều khiển máy thi công.
(2) Khi tập hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho máy: Nợ TK 623.1, 623.3
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 141.3, 152, 153 (3) Trích khấu hao máy
Nợ TK 623.4 Có TK 214 Đồng thời ghi Nợ TK 009 (4) Chi phí bằng tiền khác Nợ TK 623.8 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141.3
(5) Định kỳ kết chuyển vào giá thành: Nợ TK 154
Có TK 623
Nh vậy trong tháng 4.2001, chi phí sử dụng máy thi công nếu hạch toán theo quy định sẽ là:
- Mua nhiên liệu dùng cho máy:
Nợ TK 623.2 : 7.494.520
Luận Văn Tốt Nghiệp.
Nợ TK 133 : 477.480
Có TK .141.3: 7.972.000 - Xuất vật t sửa máy:
Nợ TK 623.2 : 640.000
Có TK .152 : 640.000 - Lơng công nhân sử dụng máy, phục vụ máy:
Nợ TK 623.1 : 4.348.000 Có TK 334.1 : 4.348.000
- Ngoài ra các khoản chi phí dịch vụ khác sử dụng cho máy thi công, Xí nghiệp đều hạch toán chung vào TK 627 mà không theo dõi riêng. Rõ ràng việc hạch toán không đúng này đã khiến cho TK 623 trở nên thiếu chính xác và không phản ánh đúng thực chất tình hình sử dụng máy trong Xí nghiệp và cơ cấu của nó trong giá thành công trình
Nh vậy trừ các khoản chi phí khác, chi phí dịch vụ mua ngoài cho máy thi công thì tổng chi phí sử dụng máy thi công tạm tính là:
Nợ TK 154 : 21.090.780
Có TK 623 : 21.090.780
Chênh lệch: 21.090.780 - 12.482.520 = 12.482.520
Để có thể tập hợp chi phí máy thi công một cách đầy đủ, mỗi đội xây dựng phải mở sổ chi tiết máy thi công. Sổ này đợc lập theo tháng và theo đội chi tiết cho từng máy và xe phục vụ thi công. Mỗi xe, máy đều phải có nhật trình theo dõi hoạt động của nó. Cuối tháng nhân viên theo dõi chi phí máy căn cứ vào nhật trình của xe, máy để tính chi phí máy thi công phân bổ cho từng đối tợng sử dụng theo ca máy thi công theo mẫu bảng sau:
Luận Văn Tốt Nghiệp.
Sổ chi tiết máy thi công
Tên đơn vị: ... Tháng năm: ... Tên máy thi công: ...
Chứng từ Diễn giải Chi phí máy thi công
Số Ngày 623.1 623.2 623.3 623.4 623.7 623.8 Cộng ...
...
Cộng phát sinh trong tháng