- Trong quan hệ với bên nhận uỷ thác, bên uỷ thác nhập khẩu là người sử dụng dịch vụ uỷ thác. Vì thế để theo dõi tình hình thanh toán với đơn vị nhận uỷ thác về số tiền đã ứng trước để nhập khẩu, số tiền đã chuyển để nộp thuế và các khoản chi tiêu khác, kế toán sử dụng TK 331, mở chi tiết theo từng đơn vị nhận uỷ thác. Cũng như tại bên nhận uỷ thác nhập khẩu,
do bên uỷ thác nhập khẩu chỉ sử dụng một tài khoản 331 để theo dõi tất cả các khoản thanh toán với bên giao
uỷ thác nên khi hạch toán phải mở chi tiết theo số nợ bằng nội tệ riêng, bằng ngoạitệ riêng. Cuối kỳ, thanh toán bù trừ (nếu có) phải ghi bút toán kết chuyển chi tiết giữa chúng. Cách thức hạch toán như sau:
- Khi chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)
Có TK liên quan (1112,1122,311...): Số tiền chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác theo TGHT.
Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển giao: Có TK 007
- Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc nhập khẩu, căn cứ vào lượng hàng hoá mà bên nhận uỷ thác nhập khẩu đã chuyển giao và hoá đơn GTGT, kế toán ghi bút toán phản ánh tổng giá thanh toán của hàng nhập khẩu uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu:
+ Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua hàng hoá, dịch vụ,.... do bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán ghi:
Nợ TK liên quan (151, 1561, 157,632): Giá mua của hàng nhập khẩu uỷ thác theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (kể cả thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có).
Nợ TK 133 ( 1331): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu. Nợ TK 635 Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng giá thanh toán của hàng nhập khẩu theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch
+ Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá trong giao dịch, kế toán ghi: Nợ TK 151,156,157...( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
Có TK 331( Theo tỷ giá hối đoái của ngày giao dịch) Có TK 515: Doanh thu tài chính( Lãi tỷ giá hối đoái)
- Căn cứ vào hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác nhập khẩu phải trả theo hợp đồng đã ký, ghi:
Nợ TK 156 (1562): Số hoa hồng uỷ thác nhập khẩu (chưa kể thuế GTGT). Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tính trên hoa hồng nhập khẩu.
Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)
- Trường hợp bên nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế nhưng bên giao uỷ thác tự nộp thuế vào ngân sách thì số thuế đã nộp được ghi:
Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (111,112, 311...)
- Đối với các khoản được bên nhận uỷ thác chi hộ ( chi phí giám định, bốc xếp , vận chuyển bàn giao...) nếu trong hợp đồng quy định bên uỷ thác nhập khẩu chịu, số chi hộ phải trả cho bên nhận uỷ thác ghi:
Nợ TK 156 (1562): Số thực chi (không thuế GTGT). Nợ TK 133 (1331): Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)
- Khi thanh toán tiền hàng còn lại và các khoản thuế, hoa hồng uỷ thác và các khoản chi hộ cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (11,112,311...)
- Trong trường hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu chuyển giao hàng nhập khẩu mà chưa nộp thuế GTGT, khi nhận hàng, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ của đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh tổng giá thanh toán (bao gồm tất cả các khoản thuế phải nộp) của hàng nhập khẩu bằng bút
toán.
+ Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua hàng hoá, dịch vụ,.... do bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán ghi:
Nợ TK liên quan (151, 1561, 157,632): Giá mua của hàng nhập khẩu uỷ thác theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (kể cả thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có).
Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng giá thanh toán của hàng nhập khẩu theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch
+ Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá trong giao dịch, kế toán ghi: Nợ TK 151,156,157...( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Có TK 331( Theo tỷ giá hối đoái của ngày giao dịch) Có TK 515: Doanh thu tài chính( Lãi tỷ giá hối đoái)
- Khi thuế GTGT đã nộp, đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu sẽ lập hoá đơn GTGT và chuyển cho đơn vị uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ của hàng nhập khẩu. Có TK 151: Ghi giảm giá trị hàng mua đang đi đường.
Có TK 156: (1561): Ghi giảm trị giá hàng tồn kho Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng đã tiêu thụ.
4.Sổ sách kế toán
Sổ kế toán là những tờ sổ được thiết kế một cách khoa học và hợp lý, có mối liên hệ mật thiết với nhau được sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo đúng các phương pháp kế toán, trên cơ sở số liệu từ các chứng từ kế toán.
Trong quá trình thu nhận và sử lý thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của các đơn vị, các chứng từ kế toán được lập để chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thông tin trên các chứng từ mang tính đơn lẻ về từng nghiệp vụ, nhìn vào số liệu trên chứng từ kế toán chưa thể đánh giá đúng đắn về tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Yêu cầu đặt ra đối với kế toán là phải tu nhận và xử lý các thông tin vừa chi tiết theo từng nghiệp vụ vừa mang tính hệ thống theo từng đối tượng kế toán, tổng hợp và hệ thống hoá thông tin về tình hình hoạt động của đơn vị. xuất phát từ yêu cầu quản lý, sổ kế toán được sử dụng để tập hợp, xử lý các nghiệp vụ kinh tế tài chính, hệ thống hoá tình hình và sự vận động của các đối tượng kế toán. Thông tin về các nghiêp vụ kinh tế phát sinh trên các chứng từ kế toán phân loại tập hơp trên các sổ kế toán theo những tiêu thức nhất định. Cuối kỳ số liệu trên các sổ kế toán sẽ được tổng hợp theo những chỉ tiêu kinh tế cần thiết để phản ánh trên các báo cáo tài chính của đơn vị và các báo cáo tổng hợp khác phục vụ yêu cầu quản lý
Sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp, sổ chi tiết và sổ kế toán tổng hợp kết hợp chi tiết. Trong các donh nghiệp tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà donh nghiệp sử dụng các loại sổ khác nhau.
Hình thức kế toán là hình thức tổ chức hệ thống sổ ké toán gồm số lượng, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ, trình tự và phương pháp ghi chép tập hợp, hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng phương pháp kế toán trên cơ sở các chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp. Theo chế độ kế toán hiện hành thì có các hình thức kế toán sau:
- Hình thức kế toán nhật ký sổ sái - Hình thức kế toán nhật ký chung - Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán nhật ký chứng từ
Mỗi hình thức đều có ưu nhược điểm riêng, tuỳ vào đặc trưng kinh doanh, quy mô và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà lựa chọn cho mình một hình thức kế toán phù hợp. Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán khoa học và hợplý có ý nghĩa quan trọng, nó đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời đáp ứng yêu cầu của quản lý đồng thời góp phần nâng cao trình độ và năng suất lao động của nhân viên kế toán. Cụ thể sổ sách kế toán được tổ chức dưới bốn hình thức kế toán sau: