2.2.6. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.6.1. Nội dung.
- Gồm tất cả các khoản tiền lương, tiền công, tiền ăn, các khoản phụ cấp
mang tính chất lương, các khoản trích theo lương theo quy định (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) mà công ty phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
- Hình thức tính lương: Công ty sử dụng 2 hình thức tính lương cho công
nhân trực tiếp sản xuất.
Tính lương theo sản phẩm( áp dụng cho những công nhân đã ký hợp đồng
dài hạn với công ty)
Cách tính: Công ty xây dựng đơn giá tiền lương sản phẩm cho từng tổ, đội
sản xuất.
Căn cứ để xây dựng đơn giá này dựa trên giá thành kế hoạch công ty đặt ra,
tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp trên tổng giá thành của các năm và định mức tiền lương sản phẩm đã được phê duyệt.
Theo quy định hiện nay đơn giá tiền lương công ty đang áp dụng cho từng tổ
sản xuất ở phân xưởng 1 như sau:
Tổ tạo sợi: 16,17 đồng/sản phẩm. Tổ dệt: 23,92 đồng/sản phẩm. Tổ tráng màng: 9,77 đồng/sản phẩm. Tổ tạo bao: 11,57 đồng/sản phẩm. Tổ may bao: 53 đồng/sản phẩm. Tổ cắt nẹp: 1,48 đồng/sản phẩm.
Căn cứ vào bảng chấm công, phòng tổ chức xác định số công sản phẩm của
từng công nhân từ đó tính lương cho từng người theo công thức:
Tiền lương công nhân = Số công sản phẩm * Đơn giá tiền lương công sản phẩm
* Tay nghề của công nhân đó.
Với đơn giá tiền lương công sản phẩm của từng tổ sản xuất được tính như sau: Đơn giá 1 công Tổng lương sản phẩm trong tổ
sản phẩm 26(ngày) * số lượng công nhân ăn lương sản phẩm trong tổ
Đơn giá tiền lương 1 sản phẩm * Số lượng sản phẩm hoàn thành 26(ngày) * số lượng công nhân ăn lương sản phẩm trong tổ
=
Hiện nay đơn giá tiền lương công sản phẩm công ty đang áp dụng cho từng
tổ sản xuất là:
Tổ tạo sợi: 77.400 đồng/ công sản phẩm.
Tổ dệt: 77.820 đồng/ công sản phẩm.
Tổ tráng màng: 51.900 đồng/ công sản phẩm.
Tổ tạo bao: 65.650 đồng/ công sản phẩm.
Tổ may bao: 86.200 đồng/ công sản phẩm
Tổ cắt nẹp: 51.550 đồng/công sản phẩm.
Các khoản trích theo lương ( tỷ lệ quy định đối với tháng 12/2009)
+ Trích BHXH vào chi phí = Hệ số lương * Lương cơ bản (650.000) * 15%. + Trích Bảo hiểm y tế vào chi phí = Hệ số lương * Lương cơ bản (650.000) * 2%.
+ Trích kinh phí công đoàn vào chi phí = Hệ số lương * Lương thực tế * 2%.
+ Trích Bảo hiểm thất nghiệp vào chi phí = Hệ số lương * Lương cơ bản * 1%.
Tiền lương theo thời gian (áp dụng cho những công nhân được thuê theo thời vụ).
Cách tính: Tiền lương theo thời gian = Số ngày công * Đơn giá tiền lương 1 ngày. Công ty xác định đơn giá tiền lương 1 ngày dựa vào mức tiền công thuê ngoài chung ở địa phương để thỏa thuận.
Theo quy định hiện nay đơn giá tiền lương 1 ngày công là 25.000 đồng/ ngày.
Đối với những công nhân tính lương theo thời gian sẽ không đóng bảo hiểm
nên không có các khoản trích theo lương.
2.2.6.2. Chứng từ sổ sách sử dụng.
- Bảng chấm công.
- Bảng kê số lượng sản phẩm hoàn thành. - Bảng thanh toán lương công nhân nhà máy.
- Sổ chi tiết 622,338, 3341.
- Sổ Cái 622, 334, 338.
2.2.6.3. Tài khoản sử dụng.
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.6.4. Quy trình luân chuyển chứng từ.
Giải thích quy trình:
Phòng tổ chức căn cứ vào bảng chấm công do phân xưởng sản xuất gửi lên sẽ tiến hành lập bảng thanh toán lương công nhân nhà máy. Mỗi bảng được lập làm 2 liên rồi chuyển cho trưởng phòng Tổ chức, Giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt. Sau khi được ký duyệt, liên 1 của bảng thanh toán lương được lưu tại phòng tổ chức
theo số. Liên 2 được chuyển sang cho kế toán thanh toán tiến hành viết phiếu chi.
Phiếu chi được viết làm 2 liên chuyển cho kế toán trưởng, giám đốc ký duyệt. Liên 1 của Phiếu chi đã được ký duyệt lưu tại cuống, còn liên 2 chuyển cho thủ quỹ, chi
tiền và ghi sổ quỹ, sau đó được chuyển trả lại cho kế toán thanh toán để làm căn cứ
nhập liệu vào máy, máy tính xử lý, in ra sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 111, phiếu chi 2 được lưu tại đây theo số. Còn bảng thanh toán lương được chuyển sang cho kế toán
tổng hợp làm cơ sở nhập liệu vào máy tính, máy tính xử lý in ra sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 622.
2.2.6.5. Định khoản kế toán.
- Căn cứ vào bảng thanh toán lương tháng 12 năm 2009 của công nhân nhà máy
xưởng 1, kế toán ghi nhận tiền lương của công nhân sản xuất:
Nợ 622 (Tổ tạo sợi) - 4.248.000 Nợ 622 (Tổ dệt) - 8.216.000 Nợ 622 (Tổ tráng màng) - 3.285.000 Nợ 622 (Tổ tạo bao) - 8.319.000 Nợ 622 (Tổ may bao) - 8.265.000 Nợ 622 (Tổ cắt nẹp) - 5.660 Có 3341- 37.993.000
- Căn cứ vào bảng thanh toán lương tháng 12 năm 2009 của công nhân nhà máy
xưởng 1, kế toán xác định các khoản trích theo lương tính vào chi phí:
Nợ 622 (Tổ tạo sợi) - 606.160 Nợ 622 (Tổ dệt) - 1.170.020 Nợ 622 (Tổ tráng màng) - 824.200 Nợ 622 (Tổ tạo bao) - 1.706.380 Nợ 622 (Tổ may bao) - 1043.800 Nợ 622 (Tổ cắt nẹp) - 1.051.720 Có 3382 - 579.280 Có 3383 - 4.836.000 Có 3384 - 987.000
- Căn cứ vào phiếu chi số 29 ngày 31/12/2009 về việc chi tiền ăn ca cho công nhân nhà máy xưởng 1(tổ dệt), kế toán ghi:
Nợ 622 (Tổ dệt) - 2.750.000 Có 1111-2.750.000
- Căn cứ vào phiếu chi số 30 ngày 31/12/2009 về việc chi tiền thưởng cho công nhân nhà máy xưởng 1 (Tổ tạo sợi), kế toán ghi:
Nợ 622 (Tổ tạo sợi) - 8.020.000 Có 1111- 8.020.000
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp của từng tổ sang tài khoản
tính giá thành: Nợ 154 (Tổ tạo sợi)- 388.273.742 Có 622 (Tổ tạo sợi) - 388.273.742 Nợ 154 (Tổ dệt) - 528.674.372 Có 622 (Tổ dệt) - 528.674.372 …….. Nợ 154 (Cắt nẹp) - 29.479.623 Có 622 (Cắt nẹp) - 29.479.623
2.2.6.6. Sơ đồ chữ T
3341 622(tổ tạo sợi) 154(tạo sợi)
2.019.695.554 339.739.234 388.273.742 48.534.508 622(Tổ dệt) 154(Tổ dệt) 462.590.120 528.674.372 66.084.252 622(Tổ tráng màng) 154(tổ tráng màng) 106.987.500 198.234.709 91.247.209 .
622(Tổ tạo bao) 154 (Tổ tạo bao)
190.620.900
225.655.524 35.034.624
622(Tổ may bao) 154(Tổ may bao)
338,111 900.457.800
119.361.654 1.019.819.454
622(Tổ cắt nẹp) 154(Tổ cắt nẹp)
19.300.000
370.441.870 10.179.623 29.479.623
Sơ đồ 2.7. Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.7. Kế toán chi phí sản xuất chung.
2.2.7.1. Nội dung.
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ các khoản chi phí phục vụ và quản lý ở phân xưởng sản xuất.
Gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng (lương, các khoản trích theo lương, tiền ăn,
tiền điện thoại cho bộ phận quản lý nhà máy).
Lương của bộ phận quản lý dưới phân xưởng được tính trên doanh thu tính
lương của công ty và tổng điểm theo quy định của từng người.
Công thức tính lương ở bộ phận quản lý nhà máy như sau:
Lương Doanh thu tính lương Số điểm của người đó
quản lý Tổng lao động ở bộ phận quản lý Tổng điểm ở bộ phận quản lý
Trong đó: Doanh thu tính lương bằng 15% tổng doanh thu trong tháng.
Còn tổng điểm của từng người do Ban Giám Đốc quy định dựa trên trình độ
bằng cấp, số năm làm việc trong công ty và chức vụ.
Tổng lao động ở bộ phận quản lý là 42 người.
Tổng điểm ở bộ phận quản lý là 1800 điểm( mức điểm cao nhất là 60, mức
thấp nhất là 37).
Các khoản trích theo lương được tính theo công thức:
BHXH tính vào chi phí = (Hệ số lương + Phụ cấp) * Lương cơ bản * 15%.
BHYT tính vào chi phí = (Hệ số lương + Phụ cấp) * Lương cơ bản * 2%.
KPCĐ tính vào chi phí = Lương thực tế * 2%.
BHTN tính vào chi phí = (Hệ số lương + Phụ cấp) * Lương cơ bản * 1%.
- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ phân xưởng.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Công ty tính khấu hao tài sản cố định theo
phương pháp khấu hao đường thẳng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài gồm các khoản sau: *
*(Hệ số lương+Phụ cấp) =
Tiền điện.
Tiền vận hành nước.
Tiền mua đồ dùng phục vụ tổ bảo vệ.
Tiền cơm cho tổ bốc vác, tiền xử lý rác thải.
Tiền phục vụ các công trình nhỏ lẻ như làm chống bão nhà xưởng sửa máng nước…
Tiền mua đồ bảo hộ lao động.
- Chi phí khác bằng tiền gồm các khoản sau:
Tiền bồi dưỡng làm tăng ca cho công nhân.
Tổ chức lễ tết, đại hội cho nhân viên phân xưởng, thăm hỏi nhân viên.
Tiền sửa chữa các loại máy phục vụ quản lý phân xưởng.
2.2.7.2. Chứng từ sổ sách sử dụng.
- Bảng thanh toán lương của bộ phận quản lý nhà máy. - Phiếu đề xuất nhận Nguyên vật liệu, phụ tùng.
- Phiếu xuất kho.
- Bảng tính và phân bổ khấu hao.
- Hóa đơn tiền điện hoặc các dịch vụ mua ngoài. - Phiếu chi.
- Các sổ chi tiết 6271, 6273, 6274, 6277, 6278.
- Sổ cái tài khoản 627.
2.2.7.3. Tài khoản sử dụng.
Kế toán chi phí sản xuất chung sử dụng tài khoản 627 - chi phí sản xuất
chung, gồm các tiểu khoản:
- 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng.
- 6273- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ phân xưởng sản xuất.
- 6274- Chi phí khấu hao tài sản cố định ở phân xưởng.
- 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài. - 6278- Chi phí khác bằng tiền.
2.2.7.4. Quy trình luân chuyển chứng từ.
a) Chi phí nhân viên phân xưởng.
Lưu đồ 2.3. Quy trình luân chuyển chứng từ của chi phí nhân viên phân xưởng.
Giải thích quy trình :
Phòng Tổ chức căn cứ vào cách tính lương do Hội Đồng quản trị quy định cho
bộ phận gián tiếp (tính lương theo doanh thu công ty) sẽ tiến hành tính lương cho bộ
phận quản lý nhà máy, lập bảng thanh toán lương. Mỗi bảng được lập làm 2 liên rồi
chuyển cho trưởng phòng Tổ chức, Giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt. Sau khi được ký duyệt, liên 1 của bảng thanh toán lương được lưu tại phòng tổ chức theo số.
Liên 2 được chuyển sang cho kế toán thanh toán tiến hành viết phiếu chi. Phiếu chi được viết làm 2 liên chuyển cho kế toán trưởng, giám đốc ký duyệt. Liên 1 của
Phiếu chi đã được ký duyệt lưu tại cuống, còn liên 2 chuyển cho thủ quỹ, chi tiền và ghi sổ quỹ, sau đó được chuyển trả lại cho kế toán thanh toán để làm căn cứ nhập
liệu vào máy, máy tính xử lý, in ra sổ chi tiết 3342, 338, sổ cái tài khoản 111, 334, 338. phiếu chi được lưu tại đây theo số. Còn bảng thanh toán lương được chuyển
sang cho kế toán tổng hợp làm cơ sở nhập liệu vào máy tính, máy tính xử lý in ra sổ
chi tiết tài khoản 6271, sổ cái 627.
b) Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất.
Lưu đồ 2.4. Quy trình luân chuyển chứng từ của chi phí NVL, CCDC phục vụ sản xuất.
Giải thích quy trình:
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu hoặc công cụ dụng cụ, xưởng sản xuất sẽ
xưởng, Quản đốc xưởng cùng với kế toán xưởng sẽ xem xét để duyệt phiếu đề xuất
rồi chuyển lên cho thủ kho. Khi nhận được phiếu đề xuất nhận nguyên vật liệu,
công cụ dụng cụ đã được duyệt thủ kho kiểm tra tồn kho, ký xác nhận rồi tiến hành xuất kho. Sau khi xuất kho, thủ kho sẽ căn cứ vào phiếu đề xuất để ghi sổ kho trước
khi chuyển lên cho kế toán nguyên vật liệu. Kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào phiếu đề xuất nhận nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sẽ nhập liệu vào máy, máy tính tự động xử lý, in ra sổ chi tiết tài khoản 1524, 153 theo ngày (chính là bảng kê hàng ngày), và Sổ tổng hợp chi tiết 1524, 153, sổ chi tiết 6273, sổ Cái tài khoản 627.
Cuối ngày căn cứ vào bảng kê hàng ngày kế toán nguyên vật liệu viết Phiếu xuất
kho, phiếu xuất kho được lập làm 2 liên. Một liên được lưu tại cuống, liên còn lại được đính kèm cùng với sổ chi tiết 1524 theo ngày và lưu tại bộ phận theo số cùng với Phiếu đề xuất nhận nguyên vật liệu, phụ tùng.
c) Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Giải thích quy trình:
Kế toán trưởng căn cứ kế hoạch tính khấu hao tài sản cố định của công ty sẽ lập bảng
tính và phân bổ khấu hao, chuyển cho giám đốc ký duyệt. Sau đó kế toán trưởng sẽ
nhập dữ liệu vào máy, máy tính tự động xử lý, in ra sổ chi tiết 6274, sổ cái tài khoản
214 và 627, bảng tính và phân bổ khấu hao được lưu tại bộ phận theo số, còn hóa
đơn GTGTđược chuyển cho kế toán thanh toán làm cơ sở hạch toán.
d) Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Lưu đồ 2.6. Quy trình luân chuyển chứng từ của chi phí dịch vụ mua ngoài.
Giải thích quy trình:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, kế toán thanh toán nhập dữ liệu vào máy, máy tính tự động xử lý in ra sổ chi tiết tài khoản 6277, sổ cái 627, 331 để theo
dõi công nợ phải trả hoặc kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp sẽ
viết phiếu chi trong trường hợp trả tiền ngay. Phiếu chi được lập làm 2 liên rồi
chuyển cho kế toán trưởng, giám đốc ký duyệt. Sau khi được ký duyệt, liên 1 của
phiếu chi được lưu tại cuống, còn liên 2 được chuyển cho thủ quỹ để chi tiền và ghi sổ quỹ, sau đó thủ quỹ chuyển trả cho kế toán thanh toán để kế toán thanh toán làm
cơ sở nhập liệu vào máy, máy tính tự động xử lý và in ra sổ chi tiết 6277 và sổ Cái
627, 111. Các chứng từ gồm Phiếu chi, hóa đơn GTGT của nhà cung cấp được lưu
tại bộ phận theo số. Trường hợp thanh toán bằng ủy nhiệm chi thì căn cứ vào hóa
đơn GTGT của nhà cung cấp kế toán ngân hàng lập ủy nhiệm chi. Ủy nhiệm chi được lập thành 2 liên và chuyển cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt, sau đó 1 liên được đưa tới ngân hàng để thực hiện giao dịch, còn 1 liên được kế toán ngân hàng dùng làm cơ sở nhập liệu vào máy tính, máy tính xử lý in ra sổ cái, sổ chi tiết 112, 331. Sau đó ủy nhiệm chi được lưu tại bộ phận theo số cùng với hóa đơn
GTGT của nhà cung cấp.
e) Chi phí khác bằng tiền.
Giải thích quy trình:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT của nhà cung cấp hoặc các giấy tờ nội bộ, kế
toán thanh toán viết Phiếu chi. Phiếu chi được lập thành 2 liên, rồi chuyển cho kế toán trưởng, giám đốc ký duyệt. Liên 1 của phiếu chi được lưu tại cuống, liên 2 đưa
cho thủ quỹ để chi tiền và ghi Sổ quỹ. Sau đó phiếu chi được chuyển trả lại cho kế toán thanh toán để làm cơ sở nhập liệu vào máy tính, máy tính tự động xử lý, in ra
sổ chi tiết tài khoản 111, 6278 và sổ cái tài khoản 111, 627. Phiếu chi, Hóa đơn
GTGT và các giấy tờ khác được lưu tại bộ phận theo số.
2.2.7.5. Định khoản kế toán.
- Căn cứ vào bảng thanh toán lương tháng 12 năm 2009 của bộ phận quản lý nhà máy, kế toán ghi nhận lương quản lý nhà máy:
Nợ 6271(Xưởng 1)- 9.177.000 Nợ 6271 (Xưởng 2) - 5.934.000 Nợ 6271 (Xưởng tái chế) - 3.312.000 Có 3342- 18.423.000
- Căn cứ vào bảng thanh toán lương tháng 12 năm 2009 của bộ phận quản lý nhà