II. Tổ chức hạch toán các nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá
4. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp
Nhập khẩu trực tiếp là hoạt động chính của công ty. Quá trình nhập khẩu trực tiếp được bắt đầu từ khi công ty kí kết các hợp đồng nhập khẩu cho đến khi công ty tiêu thụ được hàng hoá nhập khẩu. Việc nghiên cứu kĩ các đơn đặt hàng trong nước là rất quan trọng nó giúp công ty có thể nhập khẩu chính xác và đầy đủ lượng hàng yêu cầu, tránh tình trạng tồn đọng do không tiêu thụ được hàng hoá gây thiệt hại cho công ty.
Quy trình nhập khẩu trực tiếp tại công ty được minh hoạ bằng một thương vụ cụ thể sau:
Để có thể có quyết định nhập khẩu hàng hóa, công ty cần phải tìm được thị trường tiêu thụ hàng nhập khẩu để tránh tình trạng hàng nhập về tồn đọng trong kho, gây tổn thất cho công ty. Sau khi đã xác định chắc chắn hàng nhập về sẽ được tiêu thụ, công ty bắt đầu tiến hành việc nhập khẩu hàng hoá.
Thuế nhập khẩu phải nộp Số lượng hàng hoá nhập khẩu Giá tính thuế nhập khẩu Thuế suất thuế nhập khẩu = * * Số lượng hàng hóa nhập khẩu Thuế TTĐB phải nộp Thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế nhập khẩu Thuế nhập khẩu phải nộp = * + *
Trước tiên, phòng kinh doanh xuất nhập khẩu đầu máy toa xe đàm phán với đối tác cung cấp hàng hoá (Công ty TNHH thương mại Tam Nguyên, Trung Quốc) về các điều khoản có liên quan như giá cả, chất lượng, số lượng, thời gian, địa điểm giao hàng…Sau khi thống nhất về các điều khoản trong hợp đồng, Tổng giám đốc công ty sẽ thay mặt công ty hoặc uỷ quuyền cho các phó tổng giám đốc công ty kí kết hợp đồng với phía đối tác như sau (hợp đồng dịch):
HỢP ĐỒNG MUA BÁN Số 02/VRS - TN/2005 Ngày 27 tháng 09 năm 2005
Hợp đồng này được kí kết giữa hai bên:
Bên mua: Công ty cổ phần XNK vật tư, thiết bị đường sắt (Virasimex) Địa chỉ: Số 132 - Lê Duẩn - Hà Nội - Việt Nam
Đại diện: Ông Nguyễn Vũ Hoàng Chức vụ: Tổng giám đốc
Bên bán: Công ty TNHH thương mại Tam Nguyên - Trung Quốc
Địa chỉ: D_25, phố Quảng Linh, huyện Hà Khẩu,Vân Nam, Trung Quốc
Đại diện: Ông Tô Quang Tiến Chức vụ: Phó giám đốc Tài khoản: 914704695508092001
Hai bên thống nhất với nhau các điều khoản sau:
Điều 1: Tên hàng, số lượng, chất lượng, đơn giá 1. Tên hàng: Guốc hãm đầu máy Đổi Mới 2. Số lượng: 300 quả
3. Đơn giá: 25,4 USD/quả
4. Tổng giá trị hợp đồng: 7620 USD.
Giá trên được hiểu là giá DAF cửa khẩu Lào Cai (Incoterms 2000), bao gồm cả chi phí đóng gói. Các bên tự làm thủ tục và chịu chi phí trên địa phận nước mình. Hàng mới 100%.
Điều 2: Đóng gói
Hàng được đóng gói theo tiêu chuẩn xuất khẩu của Trung Quốc, đảm bảo an toàn cho hàng hoá trong quá trình làm hàng và vận chuyển.
Điều 3: Giao hàng
Hàng được giao bằng đường bộ trong vòng 40 ngày kể từ ngày kí hợp đồng.
Điều 4: Điều khoản thanh toán:
Trong vòng 15 ngày kể từ ngày nhận hàng, bên mua thanh toán bằng T/T chuyển vào tài khoản của bên bán
FOR ACCOUNT OF: BANK OF CHINA, HEKOU SUB - BRANCH, YUNNAN, CHINA
ADD: #18 GUANGLING STREET, HEKOU, YUNNAN, CHINA BENEFICIARY: HEKOU SANYUAN TRADE LIMITED COMPANY ADD: #25 GUANGLING STREET, HEKOU, YUNNAN, CHINA A/C NO: 914704095508082001
Đồng tiền thanh toán là đồng đô la Mỹ (USD)
NH thanh toán: Sở giao dịch 1 ngân hàng công thương Việt Nam
Điều 5: Bảo hành
Điều 6: Phạt vi phạm hợp đồng
Trong trường hợp bên bán chậm giao hàng theo thời hạn quy định, bên bán phải trả cho bên mua khoản tiền phạt là 0,5% giá trị hàng chậm giao cho một tuần chậm giao, nhưng tổng giá trị tiền phạt không được vượt quá 2% tổng giá trị hợp đồng
Trong trường hợp bên mua chậm thanh toán tiền hàng cho bên bán theo quy định, bên mua phải trả cho bên bán một khoản tiền phạt là 0,5% giá trị tiền hàng cho một tuần chậm thanh toán, nhưng tổng giá trị tiền phạt không được vượt quá 2% tổng giá trị hợp đồng.
Điều 7: Trọng tài
Điều 8: Các điều khoản khác
Sau khi hợp đồng được kí kết, công ty gửi giấy uỷ quyền đến chi nhánh Lào Cai bàn giao trách nhiệm tiếp nhận hàng hoá
Cty cổ phần XNK CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM vật tư, thiết bị đường sắt Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số 553/PĐM - TX
V/v: Tiếp nhận 300 quả guốc hãm Đầu Mới
Hà Nội, ngày 04 tháng 10 năm 2005
Kính gửi: Chi nhánh XNK vật tư, thiết bị đường sắt Lào Cai
Căn cứ theo hợp đồng số 02/VRS - TN/2005 ngày 27/09/2005 và giấy uỷ quyền số 96/KHĐT/2005 ngày 03/10/2005
Nay công ty giao nhiệm vụ cho chi nhánh như sau:
1. Trực tiếp làm thủ tục hải quan để tiếp nhận lô hàng nói trên theo giấy uỷ quyền của Tổng giám đốc công ty
2. Vận chuyển, áp tải, giao hàng, kiểm đếm và thủ tục giao hàng tại kho xí nghiệp đầu máy Hà Lào
3. Chi phí tiếp nhận, giao hàng bao gồm chi phí hải quan, lưu kho, bãi, chi phí giao dịch với các bên liên quan chi nhánh được khoán là 1% trị giá DAF của hợp đồng tại thời điểm mở tờ khai hải quan.
4. Riêng chi phí vận chuyển từ Lào Cai về kho của xí nghiệp đầu máy Hà Lào chi nhánh được tính ngoài mức khoán.
5. Thu thập các chứng từ, số liệu gửi về phòng đầu máy, toa xe và phòng tài chính kế toán để làm thủ tục nhận hàng.
Nơi nhận:…....
Sau khi đã thoả thuận được các điều kiện với khách hàng trong nước, công ty tiến hành kí kết hợp đồng tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu:
HỢP ĐỒNG KINH TẾ Số 35/VRS - ĐMHL/2005 Ngày 20 tháng 10 năm 2005
BÊN A: XÍ NGHIỆP ĐẦU MÁY HÀ LÀO
Đại điện: Ông Đào Ngọc Thoại Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Thành phố Yên Bái, tỉnh Yên Bái
Tài khoản: 421101 000003 Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn thành phố Yên Bái, tỉnh Yên Bái
Mã số thuế: 0101403767
BÊN B: CÔNG TY CỔ PHẦN XNK VẬT TƯ, THIẾT BỊ ĐƯỜNG SẮT Đại diện: Ông Nguyễn Vũ Hoàng Chức vụ: Tổng giám đốc Địa chỉ: Số 132 Lê Duẩn, Hà Nội
Tài khoản: 10201 00000 28369 sở giao dịch 1 ngân hàng công thương Việt Nam
Mã số thuế: 0100106031-1
Bên A và bên B thoả thuận kí kết hợp đồng kinh tế với các điều khoản sau:
Điều 1: Đối tượng của hợp đồng
1. Tên hàng: Guốc hãm đầu máy Đổi Mới
2. Chất lượng: Hàng mới 100%, chưa qua sử dụng 3. Xuất xứ hàng hoá: Trung Quốc
Điều 2: Đơn giá, số lượng, tổng giá trị hợp đồng 1. Đơn giá: 445.564 VNĐ/quả
2. Số lượng: 300 quả
3. Tổng giá trị hợp đồng: 133.669.200 VNĐ( một trăm ba mươi ba triệu, sau trăm sáu mươi chín nghìn, hai trăm đồng)
Giá trên là giá chưa bao gồm thuế GTGT 5%
1. Bên B giao hàng cho bên A tại kho của bên B trên phương tiện của bên A.
2. Thời gian giao hàng: Sau 30 ngày kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực. 3. Bên B sẽ thông báo cho bên A thời gian giao hàng trước 5 ngày để bên A chuẩn bị điều kiện tiếp nhận hàng hoá.
Điều 4: Thanh toán
1. Thanh toán: Bên A thanh toán 100% tiền hàng cho bên B theo hợp đồng bán hàng của bên B, được chuyển vào tài khoản của B tại sở giao dịch 1 ngân hàng công thương Việt Nam, thành phố Hà Nội.
2. Khi thanh toán bên A sẽ xuất trình các chứng từ sau: - Hoá đơn GTGT
- Giấy chứng nhận chất lượng hàng hoá của nhà sản xuất - Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá
- Biên bản bàn giao hàng hoá
Điều 5: Trách nhiệm của mỗi bên
Điều 6: Các quy định khác
Bên A Bên B
(kí, đóng dấu) (kí, đóng dấu)
Khi nhận được thông báo hàng đã về đến cửa khẩu, chi nhánh Lào Cai theo sự uỷ quyền của Tổng giám đốc công ty tiến hành các thủ tục hải quan để tiếp nhận hàng hoá. Hàng sau khi được tiếp nhận sẽ tạm lưu tại kho của công ty tại chi nhánh Lào Cai.
Sau khi hoàn tất thủ tục nhập hàng, chi nhánh Lào Cai gửi các chứng từ liên quan về phòng tài chính kế toán. Kế toán phần hành căn cứ vào các
chứng từ phát sinh đối chiếu, tính toán, vào máy ghi sổ và bảo quản.
Các chứng từ gửi về công ty bao gồm: Hoá đơn bán hàng của bên bán, tờ khai hàng hoá nhập khẩu, giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá…
INVOICE
No: SY051104 Buyer: Vietnam Railway Import - Export and Supply Material Equipment Joinstock Company (Virasimex)
Add: 132 Le Duan Road, Hanoi, Vietnam Date: 2005-11-04
Contract no: 02/VRS - TN/2005 Term of payment: L/C
TT Name Quantity Unit price Amount
1 Brake shoes of locomotives 300 25,4 7620
Amount 7620
Bảng 04: Hoá đơn thương mại
PACKING LIST
No: SYP 051104 Buyer: : Vietnam Railway Import - Export and Supply Material Equipment Joinstock Company (Virasimex)
Add: 132 LeDuan Road, Hanoi, Vietnam Loading port: Hekou, China
Destination: Laocai, Vietnam Date: 2005-11-04
Contrack no: 02/VRS - TN/2005 Means of transport: L/C
T
T
TPackage Name Quantity N.W(kg) G.W(kg)
1 300 cartons Brake shoes of locomotives 300 825 840
Khi hàng về đến cửa khẩu thì chi nhánh Lào Cai trực tiếp làm các thủ tục hải quan để tiếp nhận hàng hoá. Khi nhận được tờ khai hải quan hàng nhập khẩu, chi nhánh Lào Cai đồng thời phải nộp lệ phí hải quan cho đơn vị lập tờ khai hải quan.
BIÊN LAI THU LỆ PHÍ HẢI QUAN Mẫu 01_LPHQ Liên 2: Giao cho người nộp tiền Ký hiệu: AK/2005
Số: 49032 Họ tên người nộp tiền: Công ty cổ phần XNK vật tư, thiết bị đường sắt
Địa chỉ: Số 132, Lê Duẩn, Hà Nội Thu loại lệ phí hải quan:……..
Theo tờ khai hàng nhập khẩu số 8517/NKD ngày 05 tháng 11 năm 2005 Hình thức thanh toán: Tiền mặt
Số tiền: 5000đ
Ngày 05 tháng 11 năm 2005 Người thu tiền Người viết hoá đơn Căn cứ vào tờ khai hàng hoá nhập khẩu số 8517/NKD ngày
05/11/2005, thông báo thuế số 8517 ngày 05/11/2005, kế toán tính ra tổng số tiền thuế phải nộp cho lô hàng nhập khẩu:
- Tỷ giá tính thuế: 15.851 VNĐ/1USD - Thuế nhập khẩu: Trị giá tính thuế: 120.784.620đ Thuế suất: 0% Tiền thuế: 0 - Thuế GTGT: Trị giá tính thuế: 120.784.620đ Thuế suất; 5% Tiền thuế: 6.039.231đ
Mẫu giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá của chi cục hải quan cửa khẩu Lào Cai như sau:
GIẤY THÔNG BÁO THUẾ, THU CHÊNH LỆCH GIÁ
Chi cục hải quan cửa khẩu Lào Cai thông báo
Người nhập khẩu: Công ty cổ phần XNK vật tư,thiết bị đường sắt (Virasimex) Mã số: 0100106031
Địa chỉ: Số 132, Lê Duẩn, Hà Nội
Số điện thoại: 8265932 số fax: 8266613 Có trách nhiệm nộp số tiền thuế, thu chênh lệch giá của lô hàng nhập khẩu thuộc tờ khai hải quan sô 8517/NKD ngày 05 tháng 11 năm 2005 bao gồm: Sắc thuế Chương Loại Khoản Mục TM Số tiền 1. Thuế xuất khẩu Ghi theo
chương của bộ chủ quản 07 01 019 02 2. Thuế nhập khẩu 07 01 020 02 0 3. Thuế GTGT 07 01 014 03 6.039.231đ 4. Thuế TTĐB 07 01 015 03
5. Thu chênh lệch giá 07 01 026 01
Tổng 6.039.231đ
Bằng chữ: Sáu triệu, ba mươi chín nghìn, hai trăm ba mươi mốt đồng
Trong thời hạn một ngày kể từ ngày 05/11/2005 đơn vị có trách nhiệm nộp đủ số tiền ghi trong thông báo vào tài khoản số 341.01.00.01002 tại kho bạc nhà nước thành phố Lào Cai hoặc nộp tại bộ phận thu thuế của đơn vị hải quan ra thông báo này. Nếu quá thời hạn trên mà chưa nộp thuế, thu chênh lệch giá thì mỗi ngày sẽ bị phạt chậm nộp bằng 0,1% của sắc thuế, thu chênh lệch giá chậm nộp.
Người nhận thông báo Cơ quan thuế hải quan
Bảng 06: Thông báo thuế, thu chênh lệch giá
Theo thông báo này, chi nhánh Lào Cai có trách nhiệm thay mặt công ty tạm nộp đủ số tiền thuế đúng hạn quy định. Sau khi nộp tiền, chi nhánh thu thập chứng từ là biên lai thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT để gửi về phòng tài chính kế toán thuộc công ty.
BIÊN LAI THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU,
THUẾ GTGT HÀNG NHẬP KHẨU Mẫu CT152 Liên 2: Giao người nộp tiền Ký hiệu: AV/2004 Số: 00015196 Họ tên người nộp tiền: Công ty cổ phần XNK vật tư, thiết bị đường sắt
Địa chỉ: Số 132, Lê Duẩn, Hà Nội
Thuộc đơn vị………...MST 01 00106031
Theo tờ khai hàng hoá nhập khẩu số 8517/NKD ngày 05 tháng 11 năm 2005 Nộp tại cửa khẩu Lào Cai
S
T
T Tên hàng nhập khẩu
Thuế XK, thuế nhập khẩu Thuế GTGT Trị giá tính thuế(đ) TS(%) TT (đ) TS(%) TT (đ) 1 2 3 4 5 6 7 1 Guốc hãm đầu máy 120.784.620 đ 0 0 5 6.039.231đ Cộng 0 6.039.231đ
Tổng số tiền thuế phải nộp (cột 5+7) 6.039.231đ Tổng số tiền nộp bằng chữ: Sáu triệu, ba mươi chín nghìn, hai trăm ba mươi mốt đồng.
Ngày 05 tháng 11 năm 2005 Người viết biên lai Người thu tiền
Bảng 07: Biên lai nộp thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu
Sau khi hoàn tất các thủ tục nhập khẩu hàng hoá, chi nhánh Lào Cai tiến hành chuyên chở số hàng trên về kho của công ty tại Yên Viên. Chi phí vận chuyển hàng nhập khẩu về kho được chi nhánh Lào Cai tạm chi về được tính ngoài định mức chi phí tiếp nhận mà công ty khoán cho chi nhánh Lào Cai. Hoá đơn mà chi nhánh nhận được khi thuê chuyển hàng hoá nhập kho
được cập nhật về phòng tài chính kế toán để làm căn cứ tính đơn giá và tổng giá trị thực nhập hàng hoá.
HOÁ ĐƠN BÁN HÀNG THÔNG THƯỜNG Mẫu số 02 GTGT-3LL Liên 2: Giao khách hàng AB/2005B
Ngày 06 tháng 11 năm 2005 Số 0033816 Đơn vị bán hàng: Vũ Thị Nga
Địa chỉ: 012 Đ Hoà An tp Lào Cai MST: 53002034
Họ tên người mua hàng: Công ty cổ phần XNK vật tư, thiết bị đường sắt Địa chỉ: 132 Lê Duẩn, Hà Nội
Số TK: 10201 00000 28369 Sở giao dịch 1 ngân hàng công thương VN Hình thức thanh toán: Tiền mặt MS: 01 00106031
TT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT SL Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6
1 Vận chuyển guốc hãm Lào Cai -Yên Viên
Chuyến 01 4.750.000 4.750.000
Cộng 4.750.000
Cộng tiền bán hàng hoá, dịch vụ: 4.750.000đ
Người mua Người bán Thủ trưởng đơn vị
Bảng 08: Hoá đơn bán hàng thông thường
Hàng hoá sau khi tiếp nhận từ người vận tải sẽ được chuyển về kho của công ty. Trước khi nhập kho, công ty tiến hành thành lập ban kiểm nghiệm vật tư hàng hoá, kiểm nhận về số lượng, chất lượng… của số hàng nhận về. Trên cơ sở biên bản kiểm nhận, hoá đơn của bên bán…thủ kho tiến hành nhập kho hàng hoá.
Tại công ty, sau khi đã thu thập đủ các chứng từ về việc tiếp nhận hàng, kế toán vật tư, hàng hoá tiến hành lập biểu tính chi tiết giá nhập theo bảng 09.
Đồng thời kế toán vật tư căn cứ vào biểu tính chi tiết giá nhập để lập phiếu nhập kho
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 08 tháng 11 năm 2005
Nợ ……..Số 22 Có …….. Họ, tên người giao hàng: Công ty TNHH thương mại Tam Nguyên - Trung Quốc theo HĐ số 02 ngày 27/09/2005 của công ty Virasimex và công ty trên. Hàng về theo tờ khai số 8517/NKD ngày 05 tháng 11 năm 2005
Nhập tại kho công ty
S
T
T Tên, quy cách …hàng hoá
ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
CT TT
1 Guốc hãm đầu máy Đổi Mới
quả 300 300 422.475 126.742.466
Tổng 126.742.466
* Các chi phí:
- Trị giá DAF (USD): 7,620 USD - Thành tiền DAF (VNĐ): 120.784.620đ - Thuế NK: 0 - Cước vận chuyển Lào Cai - Yên Viên: 4.750.000đ - Phí TN của chi nhánh lào Cai 1%: 1.207.846đ Tổng: 126.742.466đ TT đơn vị KTT PT cung tiêu Người giao hàng Thủ kho
Bảng 10: Phiếu nhập kho
Liên quan đến phiếu nhập kho, cuối mỗi quý, công ty đều có bảng kê