TẬP
Qua ba tháng thực tập ở Cơng ty kiểm tốn Deloitte, tơi đã cĩ điều kiện để áp dụng được kiến thức học trên nhà trường vào cơng việc thực tế. Tơi đã hiểu được cách áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và hồn thành cuộc kiểm tốn như thế nào.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, thơng qua việc nghiên cứu các hồ sơ khách hàng, tơi hiểu được cách tính tốn và ý nghĩa của các tỷ số để từ đĩ cĩ các chú ý trước khi tiến hành thực hiện cuộc kiểm tốn.
Trong giai đoạn thực hiện, tơi cĩ nhiều điều kiện hơn để tiếp xúc với cơng việc kiểm tốn cho một khách hàng cụ thể. Tơi hiểu được khi nào cĩ thể áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này và ý nghĩa của nĩ giúp cho kiểm tốn viên
giảm các thử nghiệm chi tiết từ đĩ tiết kiệm được thời gian và chi phí, làm cho cuộc kiểm tốn hiệu quả hơn.
Cuối cùng trong giai đoạn sốt xét tổng thể, thì thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn này cũng giống như trong giai đoạn lập kế hoạch, chỉ khác ở chỗ là số liệu ở giai đoạn lập kế hoạch là số liệu chưa kiểm tốn cịn số liệu trong giai đoạn này là số liệu đã được kiểm tốn trong giai đoạn thực hiện. Việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này cĩ ý nghĩa là giúp kiểm tốn viên cĩ cái nhìn tổng thể đối với Báo cáo tài chính một lần nữa trước khi Báo cáo kiểm tốn chính thức được phát hành.
Bên cạnh việc cĩ cơ hội tìm hiểu thủ tục phân tích thì trong quá trình thực tập, tơi đã hiểu thêm được quá trình thực hiện một cuộc kiểm tốn là như thế nào, hiểu chi tiết được các phần hành kiểm tốn mà tơi được phân cơng. Ví dụ : Khi tơi thực hiện kiểm tốn phần hành Tài sản cố định, thì các bước tơi thực hiện như sau :
• Đề nghị kế tốn trưởng cung cấp Bảng tính khấu hao của khách hàng. Bảng tính khấu hao bao gồm : Nguyên giá, thời gian khấu hao, tháng bắt đầu khấu hao và giá trị cịn lại của tài sản. ( Minh họa ở phụ lục 1- Bảng tính khấu hao tháng 12/2009 của cơng ty Rinnai )
• Từ Bảng tính khấu hao sẽ lập Bảng biến động Tài sản cố định (Movement) trên giấy làm việc thứ nhất. ( Minh họa trang 49 ).
• Kiểm tra tài sản tăng trong kỳ bằng cách thực hiện kiểm tra chi tiết (Test of Detail), tức là sẽ chia mẫu, sau đĩ chọn ra những mẫu thích hợp để kiểm tra, kiểm tra hĩa đơn mua Tài sản cố định, hợp đồng mua Tài sản, biên bản chuyển giao, các giấy yêu cầu thanh tốn, phiếu chi tiền (nếu cĩ).
Tất cả cơng việc kiểm tra tài sản tăng trong kỳ sẽ được trình bày trên giấy làm việc thứ hai. ( phụ lục 2 - Kiểm tra Tài sản cố định tăng trong kỳ) • Kiểm tra việc thanh lý Tài sản trong kỳ thì phương pháp thực hiện tương
tự như giấy làm việc thứ hai, nghĩa là, sẽ chia mẫu và chọn những mẫu thích hợp để kiểm tra. Kiểm tra những Tài sản cố định mà được thanh lý trong kỳ bằng cách kiểm tra các chứng từ là những biên bản thanh lý, phiếu thu tiền (nếu cĩ). Tất cả các cơng việc kiểm tra thanh lý Tài sản cố định được trình bày trong giấy làm việc thứ ba. ( Minh họa phụ luc 3 – Kiểm tra Tài sản cố định thanh lý trong kỳ ).
• Tính khấu hao trên giấy là việc thứ tư. Tính khấu hao cĩ thể làm bằng 2 cách :
Cách 1: là dùng cơng thức ước tính sau đĩ so sánh số ước tính của kiểm tốn viên với số liệu của khách hàng, chênh lệch giữa số của kiểm tốn viên và số liệu khách hàng sẽ đem so sánh với ngưỡng sai sĩt cho phép; nếu chênh lệch khơng vượt qua ngưỡng sai sĩt cho phép thì kiểm tốn viên sẽ chấp nhận số liệu của khách hàng và ngược lại kiểm tốn viên phải xem xét lại cơng thức ước tính của mình và làm thêm những điều tra bổ sung. Lưu ý: Ngưỡng sai sĩt cho phép (Threshold) sẽ được tính tốn như trình bày ở trang 47, 48, 53 và 54. ( Ước tính khấu hao được minh họa ở trang 51)
Cách 2 : là tính tốn lại bằng cách lấy nguyên giá chia cho thời gian hữu ích của tài sản sau đĩ nhân với số tháng phân bổ trong kỳ. Sau khi tính tốn, kiểm tốn viên sẽ so sánh số của kiểm tốn với số của khách hàng, mức chênh lệch giữa số tính tốn lại của kiểm tốn viên với số liệu sổ sách của khách hàng sẽ được so sánh với 5% PM ( PM: Mức
trọng yếu của tổng thể Báo cáo tài chính ); nếu chênh lệch nhỏ hơn 5% PM thì kiểm tốn viên sẽ chấp nhận kết quả của khách hàng và ngược lại kiểm tốn viên sẽ phải cĩ thêm những điều tra để giải thích chênh lệch đĩ. Lưu ý : vì đây là cách tính tốn lại giống như cách tính của khách hàng nên sự chênh lệch giữa số của kiểm tốn viên và số của khách hàng khơng so sánh với Threshold như khi làm ước tính, mà phải đem so sánh với 5% PM ( hoặc 3% PM, tùy theo xét đốn nghề nghiệp của kiểm tốn viên ), cách so sánh với 5% PM sẽ được áp dụng đối với các thử nghiệm chi tiết ( Test of Detail ) mà áp dụng đến cách tính tốn lại giống như cách tính của khách hàng. ( Ví dụ : tính tốn lại sự phân bổ của số dư tài khoản 142, 242…).
Bên cạnh phần hành Tài sản cố định, tơi cịn được giao làm phần hành Tiền. Các cơng việc được tơi thể hiện như sau:
• Trên giấy làm việc thứ nhất, sẽ lập một bảng tĩm tắt, gồm: tiền tại quỹ, tiền gửi ngân hàng (chi tiết là gửi những ngân hàng nào), số dư cuối kỳ của đơn vị .
Đối với tiền mặt tại quỹ, sẽ đem so sánh số liệu số sách của khách hàng với số liệu trên biên bản kiểm kê của Deloitte;
Đối với tiền gửi ngân hàng, sẽ làm thư xác nhận ngân hàng (Bank confirmation), trên thư xác nhận ngân hàng phải cĩ chữ ký của người chủ tài khoản của khách hàng và chữ ký của kiểm tốn viên chính, sau đĩ gửi đến ngân hàng và yêu cầu ngân hàng gửi trực tiếp về Cơng ty kiểm tốn Deloitte. Trong khi chưa cĩ thư xác nhận, thì sẽ phải dùng đến sổ phụ ngân hàng ( Bank statement ) để đối chiếu.
Ngồi phần hành tài sản cố định và phần hành Tiền, tơi cịn được làm các phần hành khác, ví dụ: phần hành chi phí hoạt động, tạm ứng, ký cược, ký quỹ dài hạn. Nhìn chung các phần hành này đều cĩ một điểm chung là : thử nghiệm chi tiết, nghĩa là thiết kế mẫu, sau đĩ chọn mẫu và kiểm tra chứng từ liên quan. Cịn phần hành Chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn thì sau khi chọn mẫu và kiểm tra chứng từ, thì sẽ phải tính tốn lại sự phân bổ của số dư này vào chi phí cĩ hợp lý hay khơng, sau đĩ lấy số phân bổ của kiểm tốn viên so sánh với số của khách hàng, sự chênh lệch sẽ đem so sánh với 5% PM ( như trình bày ở trên phần Tài sản cố định ), nếu chênh lệch này nhỏ hơn 5% PM thì kiểm tốn viên sẽ chấp nhận số của khách hàng, cịn ngược lại kiểm tốn viên sẽ điều tra thêm. Thơng qua làm các phần hành thì tơi biết cách trình bày giấy làm việc, biết cách thể hiện các cơng việc mà tơi làm một hành phần kiểm tốn như thế nào để khi các trưởng nhĩm xem xét lại giấy làm việc, họ cĩ thể hiểu được cơng việc mà tơi đã làm. Và thêm một điều quan trọng là tơi đã nâng cao khả năng giao tiếp của mình đối với khách hàng khi tham gia cuộc kiểm tốn, nâng cao được khả năng làm việc nhĩm cũng như rèn luyện trong mơi trường làm việc áp lực.
KẾT LUẬN
Qua 3 tháng thực tập tại cơng ty kiểm tốn Deloitte cùng với việc thực hiện quyển Báo cáo khĩa luận tốt nghiệp này, dưới sự hướng dẫn tận tình của cơ Quách Thị Đoan Trang cũng như các Anh, Chị kiểm tốn viên trong cơng ty, tơi đã đạt được các mục tiêu mình đề ra : hiểu cụ thể hơn về Thủ tục phân tích trong kiểm tốn Báo cáo tài chính ( tầm quan trọng, các bước tiến hành cũng như việc áp dụng trong thực tế ).
Kiểm tốn nĩi chung và Thủ tục phân tích nĩi riêng khơng phải là cơng việc đơn giản, dễ hiểu và dễ nắm bắt. Trong khoảng thời gian thực tập ngắn ngủi đĩ, tơi chưa thể hiểu hết được tồn bộ những kiến thức và kỹ năng tiến hành Thủ tục phân tích trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, mức độ nhận thức cũng như kinh nghiệm thực tế cịn nhiều hạn chế. Chính vì vậy, cho dù đã nỗ lực hết sức, quyển Báo cáo khĩa luận này vẫn sẽ khơng thể tránh khỏi những sai sĩt nhất định. Tơi kính mong nhận được những ý kiến , nhận xét từ phía các Thầy cơ để hồn thiện hơn cho bài viết của mình.
Sinh viên thực hiện
PHỤ LỤC 1