Mục đích áp dụng
Củng cố thêm kết luận đã được kiểm tốn viên đưa ra hoặc nhận ra những vấn đề cần phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm tốn, trên cơ sở đĩ giúp kiểm tốn viên đưa ra kết luận về tính trung thực, hợp lý của tồn bộ Báo cáo tài chính.
Phương pháp tiến hành
Tính tốn mức độ sai sĩt cho phép máy mĩc thiết bị (Threshold) :
MP 11,761,631,971
Số dư tài khoản 4,335,838,884
Mức độ đảm bảo Bình thường
Tra cứu trong bảng 2.1
Giá trị Threshold = 90% * MP 10,585,468,774 Giá trị Threshold = 20% * Số dư
tài khoản 867,167,777
Thực chất, về hình thức, thủ tục phân tích trong giai đoạn này khơng cĩ gì khác biệt so với phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn. Tuy nhiên, điểm khác biệt cơ bản là cơ sở để tiến hành thủ tục phân tích là những thơng tin kiểm tốn viên thu thập được trong quá trình thực hiện cuộc kiểm tốn, số liệu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn là số liệu được cung cấp bởi doanh nghiệp, cịn số liệu trong giai đoạn này là số liệu đã được kiểm tốn viên kiểm tra trong giai đoạn thực hiện. Đối với những thay đổi được giải thích một cách thỏa đáng mà kiểm tốn viên cho rằng khơng cĩ sai sĩt trọng yếu xảy ra thì khơng cần tiến hành điều tra thêm. Ngược lại, đối với những chênh lệch khơng cĩ sự giải thích hợp lý, thơng thường kiểm tốn viên tiến hành các thử nghiệm chi tiết để đảm bảo tìm được nguyên nhân, làm sáng tỏ vấn đề trước khi đưa ra báo cáo kiểm tốn.
Trở lại với cơng ty ABC Việt Nam, trong giai đoạn sốt xét tổng thể cuộc kiểm tốn, các kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích dựa trên các Báo cáo tài chính đã được điều chỉnh.
ABC VIỆT NAM
Năm hiện hành Năm trước
Bảng cân đối kế tốn 31/12/200X1 31/12/200X0 lệch %Chênh Chêch lệch sốtiền Ghichú
Tiền mặt 20,127,749,779 6,687,765,782 201% 13,439,983,997 {a}
Chứng khốn thương mại - -
Các khoản phải thu ( thuần ) 42,382,967,864 28,568,776,068 48% 13,814,191,796 {b}
Tài sản cĩ khả năng chuyển thành
tiền nhanh 62,510,717,643 35,256,541,850 75.5% 26,629,358,693
Hàng tồn kho 50,486,844,733 37,177,940,267 35.8% 13,308,904,466 {c}
Tài sản ngắn hạn khác 912,313,631 1,225,601,282 -25.6% (313,287,651) {d}
Tổng tài sản ngắn hạn 113,909,876,007 73,660,083,399 53.8% 39,624,975,508
Tài sản cố định hữu hình 71,267,962,852 63,803,278,054 12% 7,464,684,798 {e}
Tài sản cố định vơ hình 38,458,930 119,723,672 -67.9% (81,264,742) {f}
Tài sản dài hạn khác 4,504,617,252 1,814,527,738 148.3% 2,690,089,514 {g}
Tổng tài sản 189,720,915,040 139,397,612,863 36.1% 50,323,302,177
Nợ phải trả ngắn hạn (89,551,951,003) (51,777,883,895) 73.0% (37,774,067,108) {h}
Nợ phải trả dài hạn ( trừ thuế trả
chậm ) - -
Nợ phải trả dài hạn khác 0 (21,544,274,467) 100.0%- 21,544,274,467
Tổng nợ phải trả (89,551,951,003) (73,322,158,362) 22.1% (16,229,792,641)
Cổ phần thường (39,222,042,654) (27,552,191,404) 42.4% (11,669,851,250) {i}
Lợi nhuận giữ lại (60,946,921,383) (38,523,263,097) 58.2% (22,423,658,286)
Tổng nợ phải trả và Vốn chủ sở
hữu (189,720,915,040) (139,397,612,863) 36.1% (50,323,302,177)
Bảng cân đối kế tốn ABC Việt Nam
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ABC Việt Nam
ABC VIỆT NAM
Năm hiện hành Năm trước Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh 31/12/200X1 31/12/200X0 Chênh lệch % Chêch lệch số tiền Ghi chú
Doanh thu thuần 353,559,964,440 312,205,508,770 13.2% 41,354,455,670 {j}
Giá vốn hàng bán (215,722,421,091) (178,769,250,111) 20.7% (36,953,170,980) {k} Lợi nhuận gộp 137,837,543,349 133,436,258,659 3.3% 4,401,284,690 Chi phí quản lý (22,716,265,756) (27,925,290,625) -18.7% 5,209,024,869 {l} Chi phí bán hàng (74,880,762,200) (72,827,447,439) 2.8% (2,053,314,761) Chi phí hoạt động khác (1,765,192,943) (2,409,190,115) -26.7% 643,997,172 {m} Thu nhập từ hoạt động kinh doanh 38,475,322,450 30,274,330,480 27.1% 8,200,991,970
Chi phí lãi vay - -
Thu nhập trước thuế 38,475,322,450 30,274,330,480 27.1% 8,200,991,970
Thuế thu nhập (5,473,445,037) (5,222,737,078) 4.8% (250,707,959)
Bảng tính các tỷ số ABC Việt Nam ABC VIỆT NAM
Năm hiện hành Năm trước 31/12/200X1 31/12/200X0 Tỷ số thanh tốn
Tỷ số thanh tốn ngắn hạn 1.3 1.4
Tỷ số thanh tốn nhanh 0.7 0.7
Tỷ số thanh bằng tiền 0.2 0.1
Tỷ suất sinh lời
Lợi nhuận gộp/ Doanh thu 39% 43%
Lợi nhuận sau thuế / Doanh thu 11% 10%
Lợi nhuận trước thuế/ Doanh thu 11% 10%
Tỷ suất sinh lời trên tài sản (ROA) 20% 22%
Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) 38% 46%
Tổng chi phí hoạt động/ Doanh thu 28% 33%
Tỷ số địn bẩy
Nợ phải trả dài hạn/ Vốn chủ sở hữu 0% 0%
Tổng nợ phải trả / Vốn chủ sở hữu 89% 111%
Nợ phải trả dài hạn / Tổng tài sản 0% 0%
Tổng nợ phải trả / Tổng tài sản 47% 53%
Tỷ số về hoạt động
Số ngày thu tiền bán hàng bình quân 43.75 33.40
Vịng quay khoản phải thu 8.34 10.93
Vịng quay hàng tồn kho 4.27 4.81
số ngày hàng tồn kho 85.42 75.91
Giải trình của kiểm tốn viên :
{a} Tăng tiền mặt : Lượng tiền mặt tăng chủ yếu từ việc kinh doanh 3.2 tỷ đồng và tiền vay 10.2 tỷ đồng trong năm hiện hành.
{b}Tăng khoản phải thu : Khoản phải thu tăng so với cùng kỳ năm ngối, nguyên nhân chủ yếu là tăng dư nợ khoản phải thu của khách hàng. Trong năm hiện hành, với mục tiêu mở rộng phạm vi hoạt động, ở mỗi tỉnh thành, Cơng ty đã cĩ một đại lý tiêu thụ. Theo nghiên cứu, tháng 12 và tháng 1 là mùa tiêu thụ mạnh của thị trường. Do vậy, Cơng ty bán sản phẩm cho các đại lý vào tháng 11. Điều này giải thích doanh thu bán hàng cho các đai lý tăng nhanh vào những tháng tháng cuối năm. Bên cạnh đĩ, hoạt động xuất khẩu tăng 23% so với năm ngối, thời hạn thu tiền từ các khách hàng nước ngồi dài hơn các khách hàng trong nước. Vì vậy, trong năm hiện hành, thời hạn thu tiền dài hơn, 43 ngày trong năm hiện hành so với 33 ngày như năm trước.
{c}Tăng hàng tồn kho : Số lượng hàng tồn kho lớn (nguyên vật liệu) nhằm đáp ứng cho nhu cầu của thị trường trong mùa tiêu thụ vào thời điểm tháng 12 và tháng 1.
{d}Giảm tài sản ngắn hạn khác : Tài sản ngắn hạn khác giảm do phân bổ chi phí trả trước và thu hồi lại các khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn.
{e}Tăng tài sản cố định hữu hình : trong năm hiện hành, Cơng ty cĩ mua thêm một dây chuyền sản xuất mới và trang thiết bị văn phịng trị giá 7 tỷ đồng, và mua thêm phương tiện vận tải trị giá gần 0.5 tỷ đồng.
{f}Tài sản cố định vơ hình : Tài sản cố định vơ hình giảm do đã khấu hao trong năm hiện hành.
{g}Tài sản dài hạn khác : Khoản trả trước để thuê nhà xưởng trong năm hiện hành là 1,640 triệu đồng, tài sản thuế thu nhập hỗn lại vào ngày 31/12/200X1 là 409 triệu đồng, và khoản ký cược ký quỹ dài hạn trong kỳ tăng lên khoảng 640 triệu.
{h}Nợ ngắn hạn : Nợ ngắn hạn tăng do tăng tiền vay trong năm hiện hành để chi trả cho hoạt động kinh doanh. Thực tế, khoản phải trả cho nhà cung cấp đã giảm vì Cơng ty đã thanh tốn sớm cho nhà cung cấp nhằm tạo mối quan hệ tốt cho nhà cung cấp.
{i}Cổ phiếu thường : Cổ phiếu thường tăng là do vốn gĩp từ lợi nhuận giữ lại.
{j}Doanh thu thuần : Doanh thu thuần tăng do việc mở rộng thị trường và tăng doanh số bán, nhưng giá bán vẫn khơng đổi. Trong năm, ABC Việt Nam đã đề ra những chính sách mới để thực hiện mục tiêu : Tăng nhân viên bộ phận kinh doanh trong các chi nhánh trong nước, tăng cường chiến dịch quảng cáo… và tăng doanh thu từ các bên liên quan.
{k}Giá vốn hàng bán : Giá vốn hàng bán tăng khơng tương ứng với tỷ lệ tăng doanh thu. Nguyên nhân :
- Giá đường và glucose ( là hai thành phần chính trong các sản phẩm kẹo) tăng khoảng 9 tỷ đồng ( thơng tin do kế tốn trưởng cung cấp dựa trên số lượng thực tế nguyên liệu tiêu dùng trong sản xuất tính theo mức giá trung bình). - Tăng chi phí lao động gián tiếp và trực tiếp đáp ứng lượng lớn lao động tuyển
thêm vào dây chuyền sản xuất mới. - Tăng chí phí xăng dầu chạy máy
Tuy nhiên so với chỉ tiêu đề ra đầu năm, Cơng ty vẫn đạt được kế hoạch đề ra và tiết kiệm được chi phí.
{l}Chi phí quản lý : Chi phí giảm 1.3 tỷ đồng ( nguyên nhân là Cơng ty mẹ chịu trách nhiệm chi trả các khoản chi phí này. Đây là các khoản chi phí thuê các chuyên gia nước ngồi về để đào tạo việc sử dụng các thiết bị máy mĩc mà cơng ty mua trong năm).
{m}Chi phí hoạt động khác : Chi phí hoạt động khác giảm nhẹ so với năm trước do chí phí lãi vay chưa trả cho 6 tháng đầu năm, vốn vay bắt đầu vào giữa năm.
Kết luận : Kiểm tốn viên đã tìm được những lời giải thích thỏa đáng cho những thay đổi trên và khơng cĩ những sai sĩt trọng yếu nên kiểm tốn viên cĩ thể bỏ qua và khơng cần phải tiến hành thêm những thử nghiệm chi tiết khác.