II. KẾ TỐN TIÊU THỤ Ở CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI ÁP
2. Phương pháp hạch tốn
Hiện nay Nhà nước ta đang áp dụng 2 phương pháp tính thuế GTGT. Dưới đây là trình tự kế tốn nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố theo các phương thức bán đối với từng phương pháp tính thuế GTGT.
2.1. Đối với hàng hố chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
a. Kế tốn bán buơn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
Khi xuất kho hàng hố giao cho bên mua, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng và đã thanh tốn tiền mua hàng hoặc chấp nhận nợ kế tốn ghi:
Phản ánh Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng (giá chưa cĩ thuế GTGT) Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng xuất bán, kế tốn ghi:
Trường hợp bán hàng, bên mua được hưởng chiết khấu... Kế tốn chỉ hạch tốn khoản chiết khấu sau khi bên mua thanh tốn tiền mua hàng. Số tiền chiết khấu cĩ thể trả cho bên mua bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hoặc giảm trừ số tiền mua hàng phải trả.
Nợ TK 811 - Chi phí hoạt động tài chính
Cĩ TK 111, 112, 131 - Số chiết khấu bên mua được hưởng
Trường hợp bán hàng, bên mua được giảm giá: Khoản giảm giá chỉ được thực hiện sau khi đã bán hàng hố.
+ Khi giảm giá cho bên mua, kế tốn ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán
Cĩ TK 111, 112, 131
+ Cuối kỳ, kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511, kế tốn ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Cĩ TK 532 - Giảm giá hàng bán
Trường hợp hàng bán bị trả lại
Hàng bán bị trả lại là số hàng bán cho bên mua, bị bên mua trả lại do hàng hố khơng đúng quy cách, phẩm chất hoặc do vi phạm những cam kết theo hợp đồng.
+ Khi phát sinh hàng bán bị trả lại, doanh nghiệp trả lại tiền cho bên mua hoặc khấu trừ số tiền bên mua phải trả, kế tốn ghi:
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra Cĩ TK 111, 112, 131
+ Nhập kho số hàng bị trả lại theo trị giá mua thực tế, kế tốn ghi: Nợ TK 156 - Hàng hố
+ Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ số tiền theo giá bán hàng bị trả lại sang TK511, kế tốn ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng Cĩ TK 531 - Hàng bán bị trả lại
+Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Cĩ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
b. Kế tốn bán buơn qua kho theo hình thức chuyển hàng
Khi xuất kho hàng hố, chuyển đến cho bên mua, kế tốn ghi.
Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Cĩ TK 156 - Hàng hố
Khi hàng hố được xác định là tiêu thụ
+ Phản ánh doanh thu bán hàng, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng (Giá chưa cĩ thuế GTGT) Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
+ Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng đã tiêu thụ, kế tốn ghi. Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cĩ TK 157 - Hàng gửi bán
+Trường hợp bán hàng cĩ bao bì tính giá riêng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ doanh nghiệp thương mại chi, bên mua phải chịu, kế tốn ghi.
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Cĩ TK 153 - Cơng cụ dụng cụ (1532) Cĩ TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH Cĩ TK 141 - Tạm ứng
Trường hợp bán hàng cĩ chiết khấu bán hàng, giảm giá cho bên mua, kế tốn ghi sổ tương tự nghiệp vụ bán buơn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
Trường hợp hàng chuyển bán, phát sinh hàng bị trả lại khi chưa được xác định là tiêu thụ, kế tốn ghi sổ nhập kho hàng bị trả lại
Nợ TK 156 - Hàng bán
Cĩ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Trường hợp hàng chuyển bán đã được xác định là tiêu thụ, phát sinh hàng bị trả lại. Kế tốn ghi tương tự nghiệp vụ bán buơn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho. Nhưng đến cuối kỳ, doanh nghiệp chưa đưa hàng bị trả lại về nhập kho, kế tốn ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Cĩ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Khi nhập kho hàng bị trả lại, kế tốn ghi: Nợ TK 156 - Hàng hố
Cĩ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần, kế tốn ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Cĩ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
c. Kế tốn bán buơn vận chuyển thẳng cĩ tham gia thanh tốn
Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng chuyển bán thẳng, kế tốn ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giao hàng trực tiếp) Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán (chuyển hàng)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Cĩ TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH Cĩ TK 331 - Phải trả cho người bán
Phản ánh doanh thu bán hàng, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112, 131
Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Kế tốn nghiệp vụ bán lẻ trực tiếp theo mơ hình kế tốn cấp I
Khi xuất kho giao hàng bán lẻ cho cửa hàng, quầy hàng
Nợ TK 156 - Kho quầy, cửa hàng nhận bán Cĩ TK 156 - Kho hàng hố (kho chính)
Phản ánh doanh thu bán hàng, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 113
Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp nhân viên bán hàng nộp thiếu tiền hàng
ở quầy bán lẻ, nhân viên bán hàng là người chịu trách nhiệm vật chất đối với hàng và tiền bán hàng. Thiếu tiền bán hàng, nhân viên bán hàng phải bồi thường, doanh thu vẫn phản ánh theo giá bán ghi trên hố đơn hoặc báo cáo bán hàng.
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp nhân viên bán hàng nộp thừa tiền bán hàng.
Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá ghi trên hố đơn, số tiền thừa ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Cĩ TK 338 - Phải trả khác (3381) Cĩ TK 721 - Thu nhập bất thường
Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hố đã tiêu thụ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cĩ TK 156 - Hàng hố
Kế tốn bán hàng trả gĩp
Phản ánh doanh thu theo giá bán thơng thường tại thời điểm xuất hàng cho
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số tiền trả chậm) Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Phản ánh số tiền lãi phải thu của người mua vì trả chậm
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Cĩ TK 711 - Thu nhập hoạt động tài chính
Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng đã tiêu thụ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cĩ TK 156 - Hàng hố
Sang kỳ sau, khi khách hàng trả tiền
NợTK 111,112 Cĩ TK 131
Kế tốn bán hàng đại lý
Trường hợp gửi bán đại lý
Khi xuất kho hàng hố chuyển giao cho bên nhận đại lý, kế tốn ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Cĩ TK 156 - Hàng hố
Khi mua hàng chuyển thẳng giao cho bên nhận đại lý, kế tốn ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Cĩ TK 331 - Phải trả cho người bán Cĩ TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH
Khi hàng gửi đại lý được xác định là tiêu thụ. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá bán, khoản hoa hồng dành cho bên nhận đại lý ghi vào chi phí bán hàng, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112,131
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng gửi đại lý) Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Kết chuyển trị giá mua thực tế của hàng gửi đại lý đã tiêu thụ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng gửi bán
Cĩ TK 157 - Hàng gửi bán
Trường hợp nhận hàng bán đại lý
Khi nhận hàng bán đại lý, kế tốn ghi:
Nợ TK 003 - Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi.
Khi bán được hàng nhận đại lý đúng giá quy định, doanh ngiệp phản ánh doanh thu bán hàng nhận đại lý bằng khoản hoa hồng và phải trả tiền cho bên gửi đại lý
Nợ TK 111,112,131
Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng Cĩ TK 331 - Phải trả cho người bán
Khi trả tiền cho bên gửi đại lý:
Nợ TK 331 - Phải trả người bán Cĩ TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH
Ghi giảm hàng nhận đại lý đã tiêu thụ hoặc trả lại bên gửi đại lý
Cĩ TK 003 - Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi
e. Kế tốn bán hàng nội bộ
Phản ánh doanh thu bán hàng giữa các đơn vị thành viên trong cùng một cơng ty, tổng cơng ty, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368) Cĩ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Kết chuyển trị giá mua thực tế của hàng hố đã bán nội bộ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Các khoản chiết khấu bán hàng nội bộ, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả
lại được hạch tốn như các trường hợp trên.
f. Kế tốn các trường hợp bán hàng khác
Trường hợp đổi hàng (cịn gọi là đối lưu)
Khi xuât hàng, kế tốn ghi;
+ Phản ánh trị giá thực tế của hàng xuất bán Nợ TK 632 - Giá vốn hàng hố Cĩ TK 156 - Hàng hố + Phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Khi nhận hàng kế tốn ghi Nợ TK 152, 153, 156, 211 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Cĩ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Trường hợp xuất hàng hố thanh tốn tiền lương, tiền thưởng cho nhân viên, làm quà biếu, tặng phục vụ hoạt động kinh doanh lấy từ quỹ phúc lợi.
- Phản ánh doanh thu bán hàng:
Nợ TK 334 - Phải trả cơng nhân viên Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Cĩ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Kết chuyển trị giá mua thực tế của hàng hố
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Cĩ TK 156 - Hàng hố
2.2. Đối với hàng hố chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
Việc hạch tốn cũng giống như đối với hàng hố chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng cĩ một điểm khác biệt cơ bản là: Doanh thu bán hàng(ghi nhận ở tàI khoản511,512) bao gồm cả thuế GTGT (khơng tách phần thuế GTGT ra TK 3331).Thuế GTGT phảI nộp cuối kỳ ghi nhận vào chi phí quản lý.
Doanh thu của hàng tiêu thụ
Nợ TK liên quan(111,112,131,1368...):tổng giá thanh tốn. Cĩ TK 511,512:Doanh thu bán hàng (cả thuế VAT).
Thuế VAT phải nộp trong kỳ:
Nợ TK 642(6425) Cĩ TK 3331(33311)