- Cỏc khoản khấu trừ vào tiền lƣơng, tiền cụng của ngƣời lao động
1.2.4.2Một số nghiệp vụ hạch toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương * Cỏc nghiệp vụ hạch toỏn tiền lương
* Cỏc nghiệp vụ hạch toỏn tiền lương
Hàng thỏng căn cứ vào bảng chấm cụng, bảng tổng hợp thanh toỏn lƣơng và cỏc chứng từ liờn quan hạch toỏn lao động, kế toỏn tiền lƣơng xỏc định số tiền lƣơng trong kỡ phải trả cho lao động và tớnh toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh cho cỏc bộ phận, cỏc đối tƣợng sử dụng lao động. Kế toỏn tiến hành ghi sổ và ghi định khoản nhƣ sau :
- Tớnh tiền lƣơng và cỏc khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho ngƣời lao động
Nợ TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Nợ TK 623 - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng ( 6231) Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung ( 6271)
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng ( 6411)
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp ( 6421) Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang
Cú TK 334 - Phải trả ngƣời lao động ( 3341, 3348)
Số tiền ghi nợ cỏc TK trờn bao gồm tiền lƣơng chớnh, tiền lƣơng phụ, phụ cấp, tiền ăn giữa ca ...và cỏc khoản mang tớnh chất tƣơng tự lƣơng.
Đối với doanh nghiệp xõy lắp tiền ăn ca của cụng nhõn khụng đƣợc tớnh vào TK622 (Chi phớ nhõn cụng trực tiếp) mà đƣợc hạch toỏn vào TK 6271 (Chi phớ sản xuất chung).
+ Tớnh tiền thƣởng phải trả cho cụng nhõn viờn
- Khi xỏc định số tiền thƣởng trả cụng nhõn viờn từ quỹ khen thƣởng kế toỏn ghi :
Nợ TK 431 - Quỹ khen thƣởng, phỳc lợi (4311) Cú TK 334 - Phải trả ngƣời lao động ( 3341) - Khi xuất quỹ chi tiền thƣởng ghi :
Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động ( 3341) Cú TK 111, 112...
Sinh viờn: Phạm Thị Thu Trang – QT1004K 26
+ Tớnh tiền BHXH (ốm đau, thai sản, tai nạn..) phải trả cho cụng nhõn viờn ghi : Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3383)
Cú TK 334 - Phải trả ngƣời lao động ( 3341)
+ Tớnh ra tiền lƣơng nghỉ phộp thực tế phải trả cho nhõn viờn ghi ; Nợ TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 335 - Chi phớ phải trả ( Doanh nghiệp cú trớch trƣớc tiền lƣơng nghỉ phộp)
Cú TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341)
+ Cỏc khoản khấu trừ vào lƣơng khỏc và thu nhập của ngƣời lao động nhƣ tạm ứng chƣa hết, BHXH, BHYT, BHTN tiền bối thƣờng thiệt hại...
Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Cú TK 141 - Tạm ứng
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc Cú TK 138 - Phải thu khỏc
+ Tớnh tiền thuế thu nhập cỏc nhõn của cụng nhõn viờn, ngƣời lao động phải nộp nhà nƣớc ghi :
Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348)
Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nƣớc (3335)
+ Trƣờng hợp trả lƣơng hoặc thƣởng cho cụng nhõn viờn và ngƣời lao động của doanh nghiệp bằng sản phẩm, hàng hoỏ :
- Với doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ : Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động
Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Cú TK 512 - Doanh thu bỏn hàng nội bộ
- Với doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp hoặc sản phẩm, hàng hoỏ khụng thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT ghi :
Nợ TK 334 - phải trả ngƣời lao động (3341, 3348)
Sinh viờn: Phạm Thị Thu Trang – QT1004K 27
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp tiền lương
TK 141, 138, 338 TK 334 TK 622,623,627,641,642
Cỏc khoản khấu trừ Tiền lương, tiền cụng
vào lương tớnh vào CPSX
TK 111 TK 338(3383)
ứng trước và thanh toỏn BHXH trả
cỏc khoản cho CNV thay lương
TK 333(3335) TK 431(4311)
Tớnh thuế thu nhập Tiền thưởng phải trả CNV phải nộp NN từ quỹ khen thưởng
* Cỏc nghiệp vụ hạch toỏn bảo hiểm xó hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phớ cụng đoàn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp(BHTN).
- Căn cứ vào tiền lƣơng phải trả cho cụng nhõn viờn tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh cho cỏc bộ phận, cỏc đối tƣợng và tỷ lệ trớch trƣớc BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo quy định. Kế toỏn ghi :
Nợ TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (Chi tiết theo đối tƣợng sản phẩm)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (6271) Nợ TK641 - Chi phớ bỏn hàng (6411)
Nợ TK642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6421)
Nợ TK334 - Phải trả cụng nhõn viờn (trừ vào lƣơng của cụng nhõn theo quy định)
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3382, 3383, 3384, 3389) - Đối với cụng nhõn xõy lắp trong cỏc doanh nghiệp xõy dựng khoản trớch BHXH, BHHYT, KPCĐ,BHTN của cụng nhõn xõy lắp đƣợc hạch toỏn vào chi phớ
Sinh viờn: Phạm Thị Thu Trang – QT1004K 28
sản xuất chung của hoạt động xõy lắp - TK 627. Trƣờng hợp doanh nghiệp xõy lắp cú hoạt động sản xuất sản phẩm hoặc hoạt động dịch vụ thỡ vẫn tớnh khoản trớch BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN theo tiền luơng vào TK 622 nhƣ cỏc ngành khỏc.
- Nộp BHYT, BHXH, KPCĐ,BHTN cho cơ quan quản lý quỹ và khi mua thẻ bảo hiểm y tế cho cụng nhõn viờn ghi :
Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) Cú TK 111, 112
- Tớnh BHXH phải trả cho cụng nhõn viờn khi nghỉ ốm đau, thai sản ... Nợ TK 338 - Phải trả phải nộp khỏc (3382, 3383)
Cú TK 334 - Phải trả ngƣời lao động
Khoản BHXH, doanh nghiệp đó chi theo chế độ đƣợc cơ quan BHXH hoàn trả. Khi thực nhận phần hoàn trả kế toỏn định khoản :
Nợ TK 111, 112
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc
Sơ đồ1.2: Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp cỏc khoản trớch theo lương
TK 334 TK 338 TK622,623,627,641,642,241
BHXH phải trả thay Tớnh BHXH, BHYT, KPCĐ lương cho CNV vào chi phớ SXKD
TK 111,112 TK 334
Nộp BHXH, BHYT Khấu trừ lương BHXH,
KPCĐ,BHTN theo qđ BHYT, KPCĐ,BHTN cho CNV
TK 111, 112 Nhận hoàn trả của cơ
Sinh viờn: Phạm Thị Thu Trang – QT1004K 29
* Cỏc nghiệp vụ hạch toỏn cỏc khoản trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất
- Trớch trƣớc tiền lƣơng nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất ghi : Nợ TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cú TK 335 - Chi phớ phải trả
- Tớnh tiền lƣơng nghỉ phộp thực tế phải trả cho cụng nhõn sản xuất ghi : Nợ TK 335 - Chi phớ phải trả
Cú TK 334 - Phải trả cụng nhõn viờn
- Tớnh số trớch BHXH, BHTYT, KPCĐ trờn số tiền lƣơng nghỉ phộp phải trả của cụng nhõn sản xuất
Nợ TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc
- Riờng với doanh nghiệp xõy lắp khi tớnh số trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trờn số lƣơng nghỉ phộp phải trả cho cụng nhõn xõy lắp, cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng kế toỏn ghi :
Nợ TK 627- Chi phớ sản xuất chung (6271)
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3382, 3383, 3384,3389) - Cuối niờn độ kế toỏn tổng hợp số tiền lƣơng nghỉ đó trớch trƣớc trong năm của cụng nhõn sản xuất và tổng số tiền luơng nghỉ phộp phải trả thực tế phỏt sinh.
+ Nếu số đó trớch trƣớc nhỏ hơn số thực tế phỏt sinh thỡ điều chỉnh tăng chi phớ, kế toỏn ghi :
Nợ TK 622, 623 - Chờnh lệch số tiền lƣơng nghỉ phộp phải trả lớn hơn số đó trớch trƣớc)
Cú TK 335 – Chi phớ phải trả
+ Nếu số đó trớch trƣớc trờn lƣơng nhỉ phộp cụng nhõn sản xuất tớnh vào chi phớ sản xuất lớn hơn số tiền lƣơng nghỉ phộp phải trả thức tế phỏt sinh thỡ hoàn nhập số chờnh lệch vào khoản thu nhập khỏc, kế toỏn ghi :
Sinh viờn: Phạm Thị Thu Trang – QT1004K 30
Nợ TK 335 - Chi phớ phải trả(Chờnh lệch số tiền lƣơng nghỉ phộp phải trả nhỏ hơn số đó trớch)
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc
Sơ đồ1.3: Sơ đồ hạch toỏn cỏc khoản trớch trước tiền lương nghỉ phộp của
cụng nhõn sản xuất TK 338 Với CN xõy lắp TK627 Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trờn Lương nghỉ phộp phải trả TK622,623 TK334 TK 335 Với CN sản xuất TK
Tiền lương nghỉ phộp phải Số trớch trước tiền lương nghỉ phộp trả cho CN sản xuất của CN sản xuất
TK 711
Hoàn nhập số trớch lớn hơn Điều chỉnh SPS lớn hơn số đó lập số thực tế phỏt sinh