KTV cần tăng cường thủ tục phân tích về Thuế và các khoản phải nộp nhà nước vì thủ tục phân tích có vai trò quan trọng ảnh hưởng đến các bước công việc tiếp theo, làm tốt có thể giảm nhẹ được các thủ tục kiểm tra chi tiết. Cụ thể đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV nên phân tích sâu thêm về các chỉ tiêu: số dư Thuế và các khoản phải nộp phát sinh bất thường, nguyên tắc ghi nhận các khoản Thuế đầu vào như thế nào và có gì thay đổi so với năm trước hay
không, các thủ tục ghi nhận và nộp các khoản thuế tại đơn vị được kiểm toán đã được ghi nhận đúng hay chưa, xác định những phát sinh bất thường trong nguyên và giá trị ghi nhận trong năm hiện hành. Công ty cũng nên bổ sung thêm kỹ thuật kiểm tra tính đúng kỳ (kiểm tra chia cắt niên độ): Rủi ro lớn nhất trong việc ghi chép các nghiệp vụ không đúng kỳ kế toán xảy ra trong quá trình chia cắt niên độ kế toán. Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu cũng như khoản mục thuế và các khoản phải nộp được thực hiện như sau: KTV chọn mẫu thực hiện các nghiệp vụ bán hàng liên tục trong thời gian gần trước và sau ngày kế thúc niên độ kế toán để xác định thời điểm đúng của các ghi chép ấy như việc kiểm tra các điều khoản chuyển giao và ngày chuyển giao hàng; kiểm tra các hợp đồng bán hàng để xác định sự tồn tại của các điều khoản có thể dẫn đến việc ghi chép Thuế và các khoản phải nộp chưa đúng theo quy định của nhà nước có liên quan.
3.2.5. Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
Chọn mẫu kiểm toán sẽ giúp KTV hoàn thành công việc của mình với thời gian và chi phí thấp hơn so với kiểm tra toàn bộ mà vẫn đảm bảo kết quả kiểm toán có chất lượng cao. Số lượng mẫu được chọn phụ thuộc nhiều vào việc đánh giá tính hiệu lực của hệ thống KSNB và việc xác định mức độ trọng yếu. Số lượng mẫu sẽ giảm nếu hệ thống KSNB được đánh giá là có hiệu lực và ngược lại. Tuy nhiên, đối với Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc, KTV thường chọn mẫu theo số lớn và kinh nghiệm là chủ yếu. Các KTV đã chưa áp dụng quy định trong việc tính toán số lượng mẫu cần thiết (theo nghiên cứu hồ sơ kiểm toán của khách hàng ABC) mà thường lấy mẫu theo kinh nghiệm. Tiếp theo, việc lựa chọn mẫu theo số lớn của KTV là cần thiết nhưng thông thường những nghiệp vụ số lớn lại được khách hàng tiến hành hết sức cẩn thận và hợp lệ. Từ hai nhận định trên, có thể kết luận khả năng các mẫu chọn là chưa đủ để đại diện cho tổng thể và có thể ảnh hưởng đến kết luận về khoản mục thuế và các khoản phải nộp.
Hạn chế này bắt nguồn từ chính hạn chế trong nguồn nhân lực của AULAC CPA. Vào mùa kiểm toán, số lượng hợp đồng tăng lên lớn và có thể không đủ KTV cho các hợp đồng. Chính vì thế, AULAC CPA phải huy động nhân viên từ các phòng ban khác trong công ty và các nhân viên mới chưa được đào tạo kỹ lưỡng đi thực hiện kiểm toán. Do vậy, có thể có những người thực
hiện công việc này mà không ý thức được tầm quan trọng của thủ tục chọn mẫu và kiểm tra chi tiết nên đã không tiến hành tính toán số mẫu. Những KTV đã làm việc nhiều năm trong nghề kiểm toán thì tính “kinh nghiệm” lại lớn hơn. Mặc dù công ty có chương trình đào tạo hàng năm cho toàn bộ nhân viên, song, họ vẫn thường có xu hướng làm việc theo kinh nghiệm của bản thân hơn là cập nhật các kiến thức mới.
Từ những phân tích ở trên, em xin đề xuất giải pháp như sau:
- Các KTV cần tuân thủ nghiêm phương pháp tính số mẫu mà công ty đề ra nhằm đảm bảo tính nhất quán trong việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết giữa các phần hành kiểm toán với nhau. Trưởng nhóm cũng cần sát sao hơn nữa trong việc chỉ đạo và kiểm tra công việc của các thành viên trong nhóm. Các thành viên Ban Giám đốc cần quán triệt nguyên tắc tuân thủ quy trình mẫu với tất cả các KTV cũng như trợ lý kiểm toán và thường xuyên nhắc nhở, soát xét công việc của KTV.
- KTV nên thực hiện kết hợp cả hai phương pháp chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất. Công ty cũng nên áp dụng thêm một số phương pháp chọn mẫu như chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào bảng số ngẫu nhiên được thiết kế sẵn, bao gồm các số ngẫu nhiên độc lập được sắp xếp thuận lợi cho việc lựa chọn ngẫu nhiên.
3.2.6 Nguồn nhân lực
Số lượng KTV hiện nay của AULAC CPA cũng còn chưa đủ đáp ứng được nhu cầu kiểm toán, các KTV được cấp chứng chỉ KTV chưa nhiều trong mỗi cuộc kiểm toán. Việc huy động KTV vào các cuộc kiểm toán đột xuất, bất thường còn gặp khó khăn nhất là vào thời điểm mùa kiểm toán. Do vậy, vấn đề nhân lực đối với Công ty tại thời điểm này cũng là một vấn đề cấp thiết, trong khi công ty cũng đang có kế hoạch mở rộng quy mô. Mặt khác, khi hội nhập loại hình dịch vụ kiểm toán thì vấn đề đào tạo nhân viên có đủ năng lực, trình độ thực hiện cung cấp dịch vụ cho các loại hình kinh doanh khác nhau và có khả năng hợp tác với các KTV nước ngoài là công việc mang tính chất chiến lược. Đây còn đang là thách thức lớn đối với Công ty trong quá trình hội nhập, phát triển.
Công ty cần đào tạo thêm những nhân viên có năng lực, những trưởng nhóm kiểm toán có thể giúp cho công việc của Ban giám đốc bớt căng thẳng và quá tải.