Sau khi thiết lập chương trình kiểm toán cho khoản mục thuế và các khoản phải nộp tại Công ty cổ phần ABC, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các công việc theo chương trình kiểm toán đã xây dựng. Các công việc được thực hiện bởi kiểm toán viên sẽ được thể hiện trên giấy tờ làm việc và được lưu trong file kiểm toán.
A. THỦ TỤC CHUNG: (trình bày trong giấy tờ làm việc các file E3401- E3403))
a. Kiểm tra nguyên tắc ghi nhận, trình bày Thuế và các khoản phải nộp (nếu có) trên BCTC (file E3401).
Công việc đầu tiên của KTV khi thực hiện kiểm toán Thuế và các khoản phải nộp tại công ty cổ phần ABC là kiểm tra, tìm hiểu nguyên tắc ghi nhận các Thuế và các khoản phải nộp. Việc tìm hiểu nguyên tắc ghi nhận giúp kiểm toán đánh giá doanh nghiệp có thực hiện nhất quán việc ghi nhận các Thuế và các khoản phải nộp, có phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không. Công việc nay được thực hiện và ghi chép cụ thể trong giấy tờ làm việc số E3401.
• Mục tiêu: Kiểm tra các nguyên tắc ghi nhận áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
• Nguồn số liệu: Sổ sách, Báo cáo tài chính năm nay và Báo cáo kiểm toán năm trước.
• Công việc thực hiện:
- Thuế TNDN: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành, Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được xác định trên cơ sở số chênh lệch tạm thời được khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế và thuế suất thuế TNDN.
- Thuế GTGT:
+ Thuế GTGT đầu vào: Ghi nhận khi có hóa đơn tài chính, đảm bảo tính đây đủ vào hợp lệ của chứng từ và đảm bảo điều kiện thanh toán qua ngân hàng, kê khai trên tờ khai thuế.
+ Thuế GTGT đầu ra: Ghi nhận theo thực tế phát sinh và hóa đơn.
- Thuế TNCN:Thuế TNCN ghi nhân khi thực hiện chi trả các khoản thu nhập chịu thuế cho các cá nhân.
- Thuế môn bài:Thuế MB được ghi nhận khi lập tờ khai và nộp tiền vào NSNN.
- Thuế nhà thầu nước ngoài: Thuế nhà thầu xác định khi thực hiện thanh toán giá trị khối lượng cho nhà thầu nước ngoài
(Phụ lục 04: Giấy tờ làm việc KTV – Kiểm tra nguyên tắc ghi nhận, trình bày Thuế và các khoản phải nộp nhà nước_E3401)
b. Kiểm tra cơ bản BCTC và bảng CĐKT của công ty ABC (file E3402)
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Sau khi thu thập được nguyên tắc ghi nhận khoản mục thuế và các khoản phải nộp, kiểm toán viên tiến hành lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh số dư trên báo cáo tài chính và bảng cân đối số phát sinh và giấy tờ làm việc của năm trước. Công việc này nhằm phát hiện chênh lệch giữa việc hạch toán và việc trình bày trên báo cáo tài chính. Công việc này được trình bày rõ trong giấy tờ làm việc số E3402.
Căn cứ thực hiện: Sổ sách, Báo cáo tài chính năm nay và Báo cáo kiểm toán năm trước
Công việc thực hiện:
• So sánh số dư đầu năm nay với số dư cuối năm trước:
Mục đích để xem xem việc kết chuyển số dư đầu kỳ đã chính xác hay chưa.
Loại thuế Năm nay Năm trước Chênh lệch
Thuế TNDN 26,292,755 26,292,755 - Thuế TNCN 2,500,000 2,500,000 - Thuế GTGT - - - Thuế XNK - - - Thuế khác - - - Tổng 28,792,755 28,792,755 -
Giải thích chênh lệch: Không có chênh lệch
• So sánh số dư năm cuối năm trước sau kiểm toán và số dư cuối năm nay
Loại thuế Năm nay Năm trước Chênh lệch
Thuế TNDN 105,828,688 26,292,755 79,535,933
Thuế TNCN 2,500,000
Thuế GTGT - - - Thuế XNK - - - Thuế tài nguyên 52,682,493 - 52,682,493 (1) Tổng 158,511,181 28,792,755 129,718,426
(1) Khoản thuế tài nguyên đã khấu trừ tại nguồn. Tại thời điểm 31/12/2011 đơn vị đã kê khai khoản thuế GTGT, TNDN của nhà thầu nước ngoài nhưng chưa thực hiện nôp thuế thay nhà thầu.
- Kết luận: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước năm nay tăng mạnh so với năm trước.
(Phụ lục 05: Giấy tờ làm việc KTV– Bảng tổng hợp thuế và các khoản phải nộp_E3402)
c. Kiểm tra tính trình bày các loại Thuế trên Báo cáo Tài chính
KTV căn cứ vào BCTC năm nay và BCTC năm trước đã được kiểm toán để xem xét trong khoản mục 315 trong Báo cáo Tài chính đã được trình bày phù hợp với chế độ kế toán mà Công ty đang áp dụng hay chưa. Công việc này được trình bày rõ trong giấy tờ làm việc số E3403.
Nguồn tài liệu sử dụng: Báo cáo Tài chính năm nay và Báo cáo Tài chính đã kiểm toán năm trước.
Công việc thực hiện:
Công ty TNHH ABC
Chế độ kế toán QĐ 15/2006
Mã số trên BCTC 315
(Phụ lục 06: Giấy tờ làm việc KTV- phân loại, trình bày thuế và các khoản phải nộp nhà nước_E3403)
B. THỦ TỤC KIỂM TRA PHÂN TÍCH (trình bày chi tiết trong các file E3404 - E3405)
a. Phân tích đánh giá biến động về Thuế và các khoản phải nộp (file E3404)
- Mục đích: so sánh các TK thuế năm nay với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý của những biến động
- Căn cứ: Sổ sách, Báo cáo Tài chính năm nay và Báo cáo kiểm toán năm trước
- Công việc thực hiện: căn cứ vào tờ khai thuế, nhập số thuế tháng còn được hoàn trong từng tháng, căn cứ số liệu (nếu có) sẽ lập bảng phân tích so sánh.( trình bày trong giấy tờ làm việc số E3404)
+ Công ty ABC không phát sinh việc hoàn thuế.
(Phụ lục 07: Giấy tờ làm việc KTV– Thủ tục phân tích thuế và các khoản phải nộp_E3404)
b. Phân tích đối chiếu số dư Thuế và các khoản phải nộp (file E3405)
- Mục tiêu: Kiểm tra xem xét các biên bản quyết toán thuế và đối chiếu số dư.
- Căn cứ: Sổ sách, Báo cáo tài chính năm nay và Báo cáo kiểm toán năm trước
- Công việc thực hiện: đối chiếu số dư tương ứng với các khoản thuế tương ứng trên tờ khai thuế và sổ sách kế toán (NKC)
+ Công ty ABC không phát sinh gì bất thường
(Phụ lục 08: Giấy tờ làm việc KTV– Thủ tục phân tích thuế và các khoản phải nộp_E3405)
C. THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT (trình bày chi tiết trong các giấy tờ làm việc từ file E 341- E344)
a. Kiểm tra chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp (file E341)
Kiểm tra, đối chiếu số liệu trên tờ khai thuế và biên bản lập dự phòng thuế TNDN tại công ty ABC. (file E3411)
- Mục đích: Đối chiếu số thuế TNDN phải nộp với các biên bản quyết
toán thuế gần nhất và bảng lập dự phòng về thuế TNDN phải nộp cuối năm - Căn cứ: Báo cáo tài chính, biên bản quyết toán thuế (nếu có)
Loại thuế SL trên BB SL trên BCTC Chênh lệch
Thuế TNDN 105,828,688 105,828,688 - Thuế GTGT - -
Thuế XNK - -
Thuế tài nguyên 52,682,493 52,682,493 -
Tổng 158,511,181 158,511,181 -
- Giải thích chênh lệch: không phát sinh chênh lệch
(Phụ lục 09: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp_E3411)
Kiểm tra chứng từ nộp thuế và chứng từ nhận hoàn thuế trong kỳ (nếu có) (file E3412)
- Mục tiêu: Căn cứ vào chứng từ nộp thuế và các tờ khai thuế do khách hàng cung cấp để kiểm tra việc nộp và ghi nhận Thuế TNDN của Công ty khách hàng có đúng hay chưa.
- Căn cứ: Chứng từ nộp thuế, hoàn thuế của cơ quan thuế đưa ra cho Công ty TNHH ABC, báo cáo tài chính năm đó, tờ khai thuế tương ứng.
- Công việc thực hiện: Kiểm tra số thuế TNDN đã nộp, số đã khai và số ghi nhận có khớp nhau hay không.
- Kết luận: Công tác nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của Công ty TNHH không phát sinh bất thường.
(Phụ lục 10: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế Thu nhập doanh nghiệp_E3412)
Kiểm tra bảng tính thuế TNDN hiện hành: (file E3413)
-Mục đích: Kiểm tra việc tính thuế TNDN tại công ty khách hàng trên BCTC đã thực hiện đúng quy định của luật thuế hay chưa.
-Căn cứ: Sổ sách, Báo cáo tài chính năm nay và Báo cáo kiểm toán năm trước. -Công việc: Kiểm tra cách tính thuế TNDN của Công ty TNHH ABC
-Kết luận: Việc tính thuế TNDN tại Công ty TNHH ABC không có phát sinh bất thường.
(Phụ lục 11: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế Thu nhập doanh nghiệp - bảng tính thuế TNDN_E3413)
Kiểm tra cơ sở ước tính, cách tính toán của thuế TNDN hoãn lại và xem xét tính đánh giá cuối kỳ. (file E3414)
- Căn cứ: Sổ chi tiết tài khoản thuế TNDN và các chứng từ có liên quan. - Mục đích: Kiểm tra cơ sở ước tính, cách tính toán của thuế TNDN hoãn lại và xem xét tính đánh giá cuối kỳ.
- Công việc: Kiểm tra việc ước tính, ghi nhận thuế TNDN tại công ty TNHH ABC.
- Kết luận: Không có sai sót.
(Phụ lục 12: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế Thu nhập doanh nghiệp – cách tính thuế TNDN_E3414)
Phụ lục 13: Sổ chi tiết tài khoản thuế TNDN 3334 – Công ty TNHH ABC)
b. Kiểm tra chi tiết thuế giá trị gia tăng (file E342)
b1. Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào: (file E3421-E3423)
- Căn cứ: Xem xét BCTC và phỏng vấn khách hàng
- Công việc: Kiểm toán viên lập đối ứng với tài khoản 133, phát hiện và giải thích các đối ứng bất thường (nếu có)
- Kết luận: Không có đối ứng bất thường
Nợ Có Dư đầu 1,888,681,291 PS 3,242,994,847 3,907,790,483 Dư cuối 1,223,885,655 TK Nợ 133 TK Có 133 Sum of PSC TK Có Total Sum of PSN 111 23,996,915 TK Nợ Total 112 69,124,990 112 3,042,573,085 331 3,145,170,176 333 865,217,398 333 4,702,766 Grand Total 3,907,790,483 Grand Total 3,242,994,847
Kết luận: Không có đối ứng bất thường
(Phụ lục 14: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào được khấu trừ_E3421)
Kiểm tra, đối chiếu với các văn bản quy định (file E3422)
- Mục đích: Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong năm.
- Công việc thực hiện:
Kiểm tra chứng từ thuế GTGT đầu vào:
- Kết luận:
Còn một số chứng từ ghi địa chỉ Công ty chưa đúng tuy nhiên các đã được Cục thuế TP Hà Nội kiểm tra và chấp nhận.
(Phụ lục 15: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết Thuế GTGT đầu vào – chọn mẫu kt
Phụ lục 16: Kiểm tra chọn mẫu thuế GTGT đầu vào)
Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào – đối chiếu số phát sinh (file E3423)
- Mục đích: Đối chiếu số phát sinh, số dư thuế GTGT còn được khấu trừ/còn phải nộp trên sổ kế toán với số liệu tờ khai thuế hàng tháng và biên bản quyết toán thuế gần nhất. Giải thích những chênh lệch lớn (nếu có).
- Công việc thực hiện: Qua kiểm tra chúng tôi phát hiện, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ có sự sai lệch giữa sổ sách và tờ khai thuế như sau:
Tháng Số phát sinh Số dư
SL trên TK SL trên sổ sách Chênh lệch SL trên TK SL trên sổ sách Chênh lệch
Đầu kỳ 1.633.687.082 1.793.155.881 (159.468.799) Tháng 1 22.094.929.896 22.031.921.154 63.008.742 1.220.776.165 1.317.236.222 (96.460.057) Tháng 2 28.583.972.471 28.640.477.777 (56.505.306) 2.559.977.970 2.712.943.333 (152.965.363) Tháng 3 16.976.438.055 16.915.927.855 60.510.200 3.384.422.127 3.476.877.290 (92.455.163) Tháng 4 33.222.582.447 33.222.582.447 - 3.401.916.109 3.494.371.272 (92.455.163) Tháng 5 19.568.417.987 19.568.417.987 - 3.299.324.187 3.391.779.350 (92.455.163) Tháng 6 10.371.024.424 10.371.024.424 - 1.686.598.598 1.779.053.761 (92.455.163) Tháng 7 12.727.935.340 12.727.935.340 - 854.011.012 946.466.175 (92.455.163) Tháng 8 21.011.050.226 21.011.050.226 - 191.920.454 284.375.617 (92.455.163) Tháng 9 13.367.686.575 13.367.686.575 - 136.614.722 136.614.722 - Tháng 10 14.814.024.847 14.814.024.847 - 256.577.740 256.577.740 - Tháng 11 12.649.918.870 12.649.918.870 - 868.020.040 868.020.040 - Tháng 12 11.652.289.166 11.652.289.166 - 303.213.707 303.213.707 - Tổng 217.040.270.304 216.973.256.668 67.013.636 - Nhận xét:
+ Tổng phát sinh trên tờ khai không khớp với Bảng cân đối phát sinh các tài khoản.
+ Trên sổ sách: Số dư TK 1331 cuối năm 2010 chuyển sang đầu năm 2011 chênh lệch tăng: 92.455.163 đồng.
(Phụ lục 17: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp - đối chiếu số phát sinh_E3423)
b2. Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra phải nôp:
Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra – kiểm tra đối chiếu văn bản quy định (E3424)
- Mục tiêu: Kiểm tra, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế để đảm bảo rằng thuế suất thuế GTGT được DN áp dụng phù hợp với quy định.
- Căn cứ: Sổ sách, Báo cáo tài chính năm nay và Báo cáo kiểm toán năm trước
- Công việc thực hiện:
Kiểm tra việc ghi nhận thuế GTGT đầu ra của DN
Dựa trên quy định tại TT129/2008 ngày 29/12/2008 của BTC - Kết luận: ghi nhận thuế GTGT đầu ra đúng quy định.
(Phụ lục 18: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra – kiểm tra đối chiếu văn bản quy định_E3424)
Ước tính thuế GTGT đầu ra dựa trên doanh thu và so sánh với số liệu của DN. Giải thích những chênh lệch lớn (nếu có). (file E3425)
- Căn cứ: Sổ sách, Báo cáo tài chính năm nay và Báo cáo kiểm toán năm trước
- Công việc thực hiện: So sánh chi tiết thuế GTGT đầu ra gữa sổ sách kế toán và tờ khai thuế hàng tháng
Ngày tháng Trên sổ sách Trên tờ khai thuế Chênh lệch Ghi chú
Tháng 01 22.507.840.813 22.507.840.813 - Tháng 02 27.244.770.666 27.244.770.666 - Tháng 03 16.151.993.898 16.151.993.898 - Tháng 04 33.029.335.015 33.205.088.465 (175.753.450) (1) Tháng 05 19.671.009.909 19.671.009.909 - Tháng 06 11.983.750.013 11.983.750.013 - Tháng 07 13.560.522.926 13.560.522.926 - Tháng 08 21.634.614.709 21.673.140.784 (38.526.075) (2) Tháng 09 13.515.447.470 13.515.447.470 - Tháng 10 14.694.061.829 14.694.061.829 - Tháng 11 12.032.398.866 12.038.476.570 (6.077.704) (3) Tháng 12 12.217.095.499 12.217.095.499 - Tổng 218.242.841.613 218.463.198.842 (220.357.229
)
Giải thích chênh lệch:
(1): Sổ sách không hạch toán hóa đơn số 887 ngày 25/04 số tiền 222.689.300 đồng và hóa đơn số 888 số tiền 1.534.845.200 đồng
(2): Sổ sách không hạch toán hóa đơn số 2727 ngày 24/08 số tiền 385.260.750 đồng
(3): Sổ sách không hạch toán hóa đơn 3917 ngày 07/11 số tiền 60.777.040 đồng
(Phụ lục 19: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra của doanh nghiệp_E3425)
Lập bảng đối ứng tài khoản và giải thích các đối ứng bất (file E3426)
- Căn cứ: Xem xét BCTC và phỏng vấn khách hàng
- Công việc: Kiểm toán viên lập đối ứng với tài khoản 3331, phát hiện và giải thích các đối ứng bất thường (nếu có)
Dư đầu 28,792,755 PS 976,610,654 1,106,329,080 Dư cuối - 158,511,181 TK Nợ 333 TK Có 333 Sum of PSN Sum of PSN TK Có Total TK Nợ Total 112 104,643,863 111 7,209,865 131 4,702,766 131 865,217,398 133 865,217,398 133 4,702,766 821 2,046,627 627 114,786,741 Grand Total 976,610,654 821 114,412,310 Grand Total 1,106,329,080
(Phụ lục 20: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra của doanh nghiệp – lập và kiểm tra đối ứng_E3426)
c. Kiểm tra chi tiết thuế xuất nhập khẩu (file E343)
Lập bảng đối ứng tài khoản và giải thích các đối ứng bất thường (file E3431)
- Xem xét Báo cáo Tài chính cộng phỏng vấn khách hàng - Công ty TNHH ABC không phát sinh.
(Phụ lục 21: Giấy tờ làm việc KTV– Kiểm tra chi tiết thuế xuất nhập khẩu_E3431)
Kiểm tra ghi nhận thuế xuất nhập khẩu (file E3432)
- Mục đích: Đối chiếu số thuế phát sinh phải nộp ghi nhận trên sổ kế toán với các tờ khai thuế trong năm và chứng từ liên quan, đảm bảo các khoản thuế