phẩm tại công ty cổ phần đầu tƣ và xây dựng 24-ICIC
Trong năm 2013, công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-ICIC đang thực hiện thi công các công trình sau:
Biểu 2.1: Danh sách công trình đang thi công trong năm 2013
STT Tên công trình
1 Trụ sở NHĐTPT Bắc Sài Gòn
2 Trụ sở PGD Quang Minh - BIDV Tây HN
3 Nhà LH 5T - Tr. CĐCN Phúc Yên 4 Nhà Ytế, Công vụ - Tr. Tmại Hà Đông 5 Nhà KTX - Trường ĐHCS TP HCM 6 LĐ ĐC Bắc Trung Bộ - TP Vinh 7 Xưởng TH-tr.CĐ nghề Vinatex 8 Kè đá - Tr.CĐCN Thái nguyên
Để có thể tìm hiểu chi tiết quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-ICIC, em xin lấy số liệu thực tế của công trình “Trụ sở PGD Quang Minh - BIDV”
Công trình “Trụ sở PGD Quang Minh - BIDV” được khởi công trên cơ sở hợp đồng Bên giao thầu: Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam (BIDV)
Bên nhận thầu: Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24 - ICIC Thời gian thi công: 1/2/2012 đến 30/09/2013
Công trình “Trụ sở PGD Quang Minh - BIDV” được thực hiện bởi đội xây dựng số 6 của công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24 - ICIC. Vào tháng 9/2013, công trình đã được hoàn thành và bàn giao cho đơn vị chủ đầu tư (Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam). Chính vì vậy, trong bài khóa luận này em xin phân tích quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công trình “Trụ sở PGD Quang Minh - BIDV” trong khoảng thời gian từ 01/07/2013 đến 30/09/2013.
Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24 - ICIC thực hiện phương thức khoán gọn từng hạng mục công trình cho các tổ, đội trong công ty. Để cung cấp đủ vốn cho hoạt động xây lắp theo từng giai đoạn, giữa công ty và các tổ, đội xây lắp phải lập hợp đồng giao khoán công việc. Sau đó, quá trình tạm ứng để thực hiện khối lượng xây lắp cũng như việc quyết toán khối lượng nhận khoán mà tổ, đội xây lắp đã thực hiện sẽ được căn cứ vào hợp đồng giao khoán, biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán kèm theo bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được duyệt. Để hạch toán toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình thi công, công ty cổ phần đầu tư và xây dựng
33
24-ICIC sử dụng tài khoản 1413 “Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ”. Khi phát sinh các nhiệm vụ về chi phí sản xuất, nhân viên kế toán đội có trách nhiệm lập các chứng từ liên quan. Sau đó, cuối tháng toàn bộ những chứng từ này sẽ được kế toán đội tổng hợp, lên bảng kê và chuyển về công ty để hạch toán. Khi chứng từ được chuyển về công ty, kế toán tại công ty sẽ dựa vào đó làm căn cứ để tiến hành ghi sổ. Bởi vì các chứng từ chi phí sản xuất phát sinh được các đội tập hợp lên công ty vào cuối tháng nên các chứng từ phản ánh chi phí sản xuất phát sinh cũng được lập vào cuối tháng. Các chứng từ kế toán này sẽ là căn cứ để kế toán ghi nhật kí chung, sổ cái và các sổ chi tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627. Cuối quý, kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ nêu trên, bảng tài khoản kế toán và kết quả kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang để lập bảng tính chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.
34
Biểu 2.2: Hợp đồng giao khoán nội bộ cho đội xây lắp
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN NỘI BỘ (Trích)
Tên công trình: Trụ sở PGD Quang Minh - BIDV
- Căn cứ vào hồ sơ dự thầu: gói thầu 32/KV công trình: Trụ sở PGD Quang Minh BIDV.
- Căn cứ vào khối lượng điều tra thực tế tại công trường. Hôm nay, ngày 01 tháng 02 năm 2012
Tại trụ sở: Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-ICIC
Đại diện bên giao khoán:
Ông: Phan Hoàng Dương Chức vụ: Giám đốc
Đại diện bên nhận khoán:
Ông: Nguyễn Hữu San Chức vụ: Đội trưởng đội XD số 6
Sau khi xem xét hồ sở dự thầu, hồ sơ thiết kế công trình và đã bàn bạc cụ thể. Hai bên thống nhất hợp đồng giao khoán thi công công trình “Trụ sở PGD Quang Minh BIDV” gồm những nội dung sau:
1. Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-ICIC giao khoán trọn gói chi phí công trình “Trụ sở PGD Quang Minh BIDV” cho đội xây dựng số 6.
2. Về chất lượng: Bên nhận khoán phải thi công hoàn chỉnh theo đúng hồ sơ thiết kế kĩ thuật được duyệt, đảm bảo chất lượng và đúng tiến độ bàn giao đưa vào sử dụng. 3. Về kinh phí hợp đồng giao khoán
Kinh phí: 10.500.000.000 đồng (Bằng chữ: Mười tỷ năm trăm triệu đồng chẵn.) Thanh toán kinh phí và quyết toán hợp đồng dựa trên khối lượng thi công được nghiệm thu thực tế tại công trình (có xác nhận của kỹ thuật phụ trách công trình) nhưng không được vượt quá khối lượng giao khoán.
4. Thời gian thi công
Thời gian thi công: 1/2/2012 đến 30/09/2013
Nếu bên nhận khoán thi công đảm bảo tiến độ quy định thi bên giao khoán thưởng tập thể đội là: 10.000.000 đồng. (Viết bằng chữ: Mười triệu đồng chẵn.)
5. Các điều kiện đảm bảo an toàn lao động …
35
2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a) Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong các doanh nghiệp xây dựng, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành. Do vậy, hạch toán đúng khoản mục chi phí này sẽ đảm bảo được tính chính xác của giá thành cũng như khả năng bù đắp của doanh nghiệp.
Qua khảo sát tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-ICIC, nguyên vật liệu trực tiếp được chia thành:
- Nguyên vật liệu chính: đất đá, cát, sỏi, xi măng, gạch, thép… - Nguyên vật liệu phụ: phụ gia bê tông, đất đèn, gỗ…
- Nhiên liệu: xăng, dầu mỡ phục vụ cho quá trình vận hành máy móc thiết bị
b) Chứng từ kế toán
Hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận vật tư, hợp đồng mua bán, giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi.
c) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
d) Trình tự hạch toán
Xuất phát từ phương thức khoán gọn và đặc thù sản xuất kinh doanh của ngành XDCB là địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau và gắn với nhiều công trình khác nhau, các đội thi công tại công ty mua nguyên vật liệu về theo tiến độ thi công thực tế và không tổ chức dự trữ nguyên vật liệu. Chính vì vậy, vật liệu mua sau khi mua về thường được chuyển thẳng tới chân công trình để phục vụ trực tiếp cho công tác thi công theo giá thực tế đích danh. Tuy nhiên, kế toán đội vẫn có trách nhiệm kiểm kê nguyên vật liệu ngay tại công trường thi công nhằm đảm bảo nguyên vật liệu đáp ứng đủ số lượng, quy cách và phẩm chất.
36
Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Dựa vào hóa đơn GTGT mua NVL mà đội gửi lên, kế toán công ty đối chiếu công nợ với từng nhà cung cấp và ghi:
Nợ TK1413 258.500.000
Có TK331 258.500.000
- Do tiền mua nguyên vật liệu thường có giá trị cao nên để được nhà nước cho hoàn thuế GTGT công ty phải thanh toán qua ngân hàng. Khi thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp, kế toán công ty định khoản:
Nợ TK331 258.500.000 Có TK112 258.500.000
- Cuối tháng, kế toán đội bàn giao toàn bộ các chứng từ liên quan tới chi phí mua nguyên vật liệu lên cho phòng kế toán của công ty. Kế toán tại công ty sẽ căn cứ vào các chứng từ này để quyết toán tạm ứng và ghi nhận chi phí sử dụng NVL trực tiếp tháng 7 như sau:
Nợ TK621-QM 900.477.020 Nợ TK133 90.047.702 Có TK1413 990.524.722
- Cuối quý, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154 - chi phí SXKD dở dang để tính giá thành sản phẩm. Nợ TK154-QM 5.699.054.380
37
Biểu 2.3: Hợp đồng mua nguyên vật liệu trực tiếp
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
HỢP ĐỒNG KINH TẾ
Số: 87/2013/HĐKT
- Căn cứ nghị định số 17/HĐBT ngày 16/01/1990 của chính phủ quy định chi tiết việc thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế.
- Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của hai bên:
Hôm nay, ngày 29 tháng 06 năm 2013, chúng tôi gồm:
Bên A (Bên mua): Công ty cổ phần đầu tƣ và xây dựng 24-ICIC
Địa chỉ: Số 19, ngõ 68, phố Quan Nhân, phường Trung Hòa, Cầu Giấy, Hà Nội Mã số thuế: 0102626727
Số tài khoản: 0451 000 212 616 tại ngân hàng Vietcombank
Đại diện: Ông Nguyễn Hữu San Chức vụ: Đội trưởng
Bên B (Bên bán): Công ty cổ phần giải pháp xây dựng quốc tế
Địa chỉ: 352 Giải Phóng, Phương Liệt, Thanh Xuân, Hà Nội Mã số thuế: 0101202965
Tài khoản: 10 201 0000 220 639 tại ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam. Đại diện: Ông: Trần Tiến Dũng Chức vụ: Giám đốc
Sau khi thỏa thuận hai bên thống nhất ký kết hợp đồng mua bán vật liệu xây dựng với các điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung thỏa thuận
Bên B đồng ý cung cấp đá granite đến công trình cho bên A với khối lượng và đơn giá như sau:
STT Tên Số lượng Đơn vị tính Đơn giá
1 Đá granite 1000 M2 500.000
Điều 2: Thời gian, địa điểm giao hàng và phương thức thanh toán
- Địa điểm: Bên B giao hàng cho bên A tại công trường “Trụ sở PGD Quang Minh BIDV”.
- Thời gian giao hàng: Hàng sẽ được giao 4 ngày sau khi hai bên kí kết hợp đồng. - Thanh toán bằng hình thức chuyển khoản 15 ngày sau khi giao hàng.
38
Biểu 2.4: Hóa đơn GTGT mua nguyên vật liệu trực tiếp
Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: QT/13P
HÓA ĐƠN Số: 0000089
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 02 tháng 07 năm 2013
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần giải pháp xây dựng quốc tế
Mã số thuế: 0101202965
Địa chỉ: 352 Giải Phóng, Phương Liệt, Thanh Xuân, Hà Nội Điện thoại: 043 545 0726
Số tài khoản: 10 201 0000 220 639 tại ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam Họ tên người mua hàng: Nguyễn Hữu San
Tên đơn vị: Công ty cổ phần đầu tƣ và xây dựng 24-ICIC
Mã số thuế: 0102626727
Địa chỉ: Số 19, Ngõ 68, Phố Quan Nhân, Phường Trung Hòa, Hà Nội Số tài khoản: 0451 000 212 616 tại ngân hàng Vietcombank
Hình thức thanh toán: Tiền gửi ngân hàng
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Đá Granite M2 470 500.000 235.000.000
Cộng tiền hàng: 235.000.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 23.500.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 258.500.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm năm mươi tám triệu năm trăm nghìn đồng chẵn./.
Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
Cuối quý, kế toán đội xây dựng tiến hành bàn giao toàn bộ chứng từ liên quan tới chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kì lên cho phòng kế toán của công ty. Nhiệm vụ của kế toán chi phí giá thành tại công ty là tiến hành phân loại và hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh vào sổ chi tiết, sổ nhật kí chung và sổ cái theo từng công trình, hạng mục công trình.
39
Biểu 2.5: Bảng kê hóa đơn chứng từ nhập mua nguyên vật liệu trực tiếp BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ
Tháng 7 năm 2013
Công trình: Xây dựng trụ sở làm việc PGD Quang Minh - BIDV - CN Tây Hà Nội TT SHĐ Ngày Tên người
bán
Tên vật
tư DS chưa thuế Thuế Cộng
1 0000089 02/07 Cty CP giải pháp XD quốc tế Đá Granite 235.000.000 23.500.000 258.500.000
2 0000062 06/07 Cty TNHH Toàn Đua cát, đá Gạch, 55.259.750 5.525.975 60.785.725 3 0000988 09/07 Cty CP bê tông, XD A&P Bê tông TP 117.417.273 11.741.727 129.159.000 5 0000051 10/07 Cty CP thành phát Việt Nam Tấm ốp nhôm 52.000.000 5.200.000 57.200.000 6 0000750 15/07 Cty CP TMDV và SX Duy Khôi Thiết bị điện 317.258.174 31.725.817 348.983.991 8 0000160 18/07 Cty CP quốc tế Nam Trung Thiệt bị vệ sinh 48.727.276 4.872.728 53.600.004 … … … … Cộng 900.477.020 90.047.702 990.524.722 Đội trƣởng Ngƣời lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.6: Giấy đề nghị thanh toán tiền mua nguyên vật liệu
Đơn vị: Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-ICIC
Địa chỉ: 19/68, phố Quan Nhân, Trung Hòa, Hà Nội
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN
Ngày 31 tháng 07 năm 2013
Kính gửi: Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-ICIC Họ và tên người đề nghị thanh toán: Nguyễn Hữu San Bộ phận: Đội XD số 6
Nội dung thanh toán: Thanh toán tiền mua đá Granite Số tiền: 990.524.722
(Viết bằng chữ: Chín trăm chín mươi triệu, năm trăm hai mươi tư nghìn, bảy trăm hai mươi hai đồng.)
(Kèm theo: 12 chứng từ gốc)
Ngƣời đề nghị thanh toán Kế toán trƣởng Ngƣời duyệt (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
40
Biểu 2.7: Phiếu kế toán số 350
Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-ICIC
Đội XD số 6
PHIẾU KẾ TOÁN
Số: 350
Ngày 31/07/2013
Công trình: Trụ sở PGD Quang Minh BIDV
Họ và tên: Nguyễn Hữu San - Đội Trưởng Số tiền: 990.524.722
Viết bằng chữ: Chín trăm chín mươi triệu, năm trăm hai mươi tư nghìn, bảy trăm hai mươi hai đồng.
Kèm theo: 13 chứng từ gốc
TK Nợ TK Có Số tiền Diễn giải
621- QM 1413 900.477.020
Hạch toán chi phí mua NVL trực tiếp T7 - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV
133 1413 90.047.702 Thuế GTGT đầu vào Ngƣời lập phiếu Kế toán trƣởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.8: Sổ chi tiết tài khoản 621 - Nguyên vật liệu trực tiếp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Từ ngày 01/07/2013 đến ngày 30/09/2013
Tên công trình: Trụ sở PGD Quang Minh BIDV Đội XD số 6 Ngày Chứng
từ Diễn giải TKĐƯ
Số tiền Nợ Có Số dư đầu kì 31/07 350 Chi phí NVL tháng 7 - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV 1413 900.477.020 31/08 393 Chi phí NVL tháng 8 - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV 1413 2.749.891.336 30/09 454 Chi phí NVL tháng 9 - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV 1413 2.048.686.024 30/09 490 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV
154 5.699.054.380
41
Biểu 2.9: Sổ cái tài khoản 621 - Nguyên vật liệu trực tiếp SỔ CÁI
Từ ngày 01/07/2013 đến ngày 30/09/2013
Tên tài khoản: Chi phí NL, VL trực tiếp Số hiệu: 621
Ngày Chứng
từ Diễn giải TKĐƯ
Số tiền Nợ Có Số dư đầu kì 31/07 341 Chi phí NVL tháng 7- Nhà KTX - Trường ĐHCS TP HCM 1413 191.183.661 31/07 343 Chí NVL tháng 7, Ctạo LĐ ĐC Bắc Trung Bộ - TP Vinh 1413 130.756.685 … … … … 31/07 350 Chi phí NVL tháng 7 - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV 1413 900.477.020 31/08 393 Chi phí NVL tháng 8 - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV 1413 2.749.891.336 30/09 454 Chi phí NVL tháng 9 - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV 1413 2.048.686.024 ... … … … … … 30/09 490 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp - Trụ sở PGD Quang Minh BIDV
154 5.699.054.380
30/09 Cộng số phát sinh 9.074.408.896 9.074.408.896
30/09 Số dư cuối kì 0 0
2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a) Nội dung chi phí nhân công trực tiếp
Đối với ngành xây dựng nói chung và tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 24-