5. Kết cấu của chuyên đề
2.3.2.2. Tâp hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm như tiền lương chính, lương phụ, và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực độc hại, phụ cấp làm thêm giờ, làm đêm…) kế toán sử dụng tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ.
TK 622
TK 334 TK 154
Tiền lương phải trả cho công Cuối kỳ kết chuyển nhân trực tiếp sản xuất CPNCTT
TK 338 TK 632
Các khoản trích theo lương Chi phí nhân công trực tiếp vượt mức BT TK 335
Trích trước tiền lương nghỉ phép của Công nhân trực tiếp SX
Sơ đồ 2.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 2.3.2.3. Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Việc sử dụng chi phí máy thi công để thi công công trình phải đảm bảo đùng định mức theo dự toán hồ sơ thiết kế và biện pháp thi công đã được công ty duyệt
Các loại máy móc thi công không chủ yếu, ít ảnh hưởng đến chất lượng công trình có thể thay bằng máy khác hoặc hình thức thi công khác tương ứng nhưng phải đảm bảo về mặt giá trị có tiết kiệm hơn
Việc sử dụng máy thi công có thể cao hoặc thấp hơn định mức trong các trường hợp sau:
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
bảo chất lượng công trình. Do tính chất đặc thù hoặc điều kiện khách quan bất khả kháng việc sử dụng máy thi công có thể quá định mức phải được phòng kế hoạch thẩm định kiểm tra trình giám đốc phê duyệt
Các đơn vị phải ưu tiên sử dụng máy móc của công ty theo bảng giá nội bộ ban hành và thỏa thuận hợp đồng với đơn vị quản lý xe, máy. Tuy nhiên có thể thuận tiện và tiết kiệm được chi phí cho việc thi công công trình thì đơn vị thi công cũng có thể thuê ngoài may thi công nhưng vẫn phải đảm bảo đúng chất lượng của công trình
Giá thành một ca máy bao gồm các khoản mục sau:
Chi phí tiền lương, chi phí lương vận hành, lương bảo dưỡng thường xuyên, lương bảo vệ và trông coi máy
Chi phí xăng dầu, chi phí khấu hao và chi phí sữa chữa
Chi phí quản lý : Chi phí bảo hiểm xe, BHXH, bảo hộ lao động, lương giá giám tiếp văn phòng kiểm định xe…Chi phí tạm tính 7% giá thành 1 ca xe, máy
Giá thành 1 ca máy được đội xe, máy tính toán và lập thành bảng trình giám dốc duyệt. Bảng tính giá thành ca xe, máy được thay đổi theo từng thời kỳ thuộc vào sự biến động của bộ phận xe, máy
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
TK 623
334 TK 154
Tiền công phải trả cho công nhân Chi phí sử dụng máy thi
điều khiển máy công tính cho từng công trình
TK 152, 153,141,111
Vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho mua ngoài sử dụng cho máy thi công
TK 133 TK 214
Chi phí khấu hao cho máy thi công TK 142,242,335
Phân bổ chi phí khấu hao máy thi công
TK 111,112,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí bằng tiền khác
TK 133
Sơ đồ 2.3. Sơ đồ chi phí sử dụng máy thi công 2.3.2.4. Tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết để sản xuất sản phẩm ngoài chi phi nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất chung bao gồm các loại chi phí
Tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của nhân viên PX. Chi phí nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xưởng
Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng
Các chi phí khác dùng cho các hoạt động khác của phân xưởng.
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
334,338 627 111,112,138
Tiền lương và các khoản trích Theo lương bộ phận SXC
152,153
Các khoản giảm chi phí SXC
632 Chi phi nguyên vật liệu,công cụ
dụng cụ dùng cho bộ phận SXC Chi phí SXC cố định vượt mức bình thường
111,112,331 154
NVL mua dung luôn bộ phân SXC
133
Kết chuyển chi phí SXC
142,242,335 631
Kết chuyển chi phi SXC Chi phí CCDC phân bổ, khoản (kiểm kê định kỳ) Trích trước ở bộ phận SXC
Sơ đồ 2.4. Tập hợp chi phí sản xuất chung.
2.3.2.5.Tổng hợp chi phí sản xuất
Sau khi đã tập hợp chi phí như là CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC thì cuối kỳ hạch toán (tháng, tháng) phải kết chuyển vào bên nợ của tài khoản 154 để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Tài khoản 154 phải được mở chi tiết cho từng đối tượng tính giá thành
Nội dung kết cấu của TK 154
Bên nợ tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Bên có là những chi phí giảm như là phế liệu được thu hồi, sản phẩm hỏng ngoài định mức
Giá thành sản phẩm thực tế đã nhập kho
Số dư bên nợ phản ánh chi phí sản xuất dở dang chưa hoàn thành
TK 154 TK 621 Kết chuyển CPNVL trực tiếp để tính Z sp TK 622 Kết chuyển CPNC trực tiếp để tính Z sp TK 623 TK 152,111 Phế liệu thu hồi từ sản
xuất nhập lại kho
TK 155
TK 157
TK 632 Gửi bán
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
TK 627
Kết chuyển CPSXC để Tính giá thành sản phẩm
Sơ đồ 2.5. Tổng hợp chi phí sản xuất
2.3.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK
Trong DN áp dụng theo phương pháp KKĐK các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Cuối kỳ DN phải kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định sản phẩm hoàn thành, của hàng đãn bán. Vì vậy hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp này có những khác biệt so với các doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp KKTX.
2.3.3.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Để phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Các chi phí được phản ánh vào tài khoản này không ghi theo chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đường.
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
Cuối kỳ sau khi tính tổng giá trị vật liệu trực tiếp xuất dùng Nợ TK 621 – Trị giá NVL xuất dùng
Có TK 611 – Giá trị NVL sử dụng trong kỳ
2.3.3.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 334 – Tiền lượng phải trả công nhân trực tiếp Có TK 338 – Các khoản phải trả khác của công nhân
Tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ cũng giống như phương pháp KKTX. Cuối kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản 631 để tính giá thành sản phẩm theo từng đối tượng.
2.3.3.3. Tập hợp chi chí sử dụng máy thi công
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK 334 – Tiền lương phải trả công nhân điều khiển máy Có TK 338 – Các khoản phải trả khác cho công nhân
2.3.3.4 Tập hợp chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” và được chi tiết cho tài khoản cấp 2 tương ứng và tương tự như DN áp dụng phương pháp KKTX, trừ hai nội dung chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ sẽ được hạch toán như sau:
Phản ánh chi phí nguyên vậ liệu dùng chung trong phân xưởng Nợ TK 6272
Có TK 611
Phản ánh chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho các phân xưởng Nợ TK 6273
Có TK 611 (đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng phân bổ 1 lần)
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
liên quan đến sản xuất hoàn thành (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC) Trình tự hạch toán được mô tả trong sơ đồ sau:
TK 627
K/c CPSXC
Sơ đồ 2.6. Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK.
2.4. KIỂM KÊ ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KỲ
Để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang, xác định mức độ hoàn thành và dung phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp.
Căn cứ vào phương pháp giao nhận thầu giữa chủ đầu tư và đơn vị xây lắ, có các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang như sau:
Trường hợp bàn giao thanh toán khi công trình hoàn thành toàn bộ, tổng cộng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến thời điểm xác định chính là chi phí sản xuất dở dang thực tế.
Trường hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành, sản phẩm dở dang là các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành. Xác định chi phí sản xuất dở
K/c CPSD máy thi công K/c CPNVLTT TK 621 TK 631 Giảm chi phí TK 622 K/c CPNCTT TK 623 K/c tổng Z sp TK 111,611 TK 632 TK 154 K/c CPSXKD đầu kỳ
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
dang cuối kỳ theo phương pháp phẩn bổ chi phí thực tế căn cứ vào giá thành(Z) dự toán(DT) và mức độ hoàn thành theo các bước sau:
Giá thành dự toán khối lượng DDCK của từng giai đoạn =
Giá thành dự toán của từng giai đoạn ×
Tỷ lệ hoàn thành của từng giai đoạn Hệ số phân bổ CP thực tế cho GĐ DD = CP thực tế DD đầu kỳ + CP thực tế PS TK Z dự toán của KLXL hoàn thành bàn giao TK + Tổng Z dự toán KLDDCK của cácGĐ
Trường hợp bàn giao thanh toán theo định kỳ khối lượng hoàn thành của từng loại công việc hoặc bộ phận kết cấu, xác định chi phí thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ như sau:
Căn cứ vào kết quả kiểm kê và sử dụng phương pháp đánh giá SPDD theo giá trị dự toán, kế toán tính ra CPSX dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
CPSX thực tế DDCK của từng giai đoạn =
CPSX thực tế DDCK của
từng giai đoạn = ZDT KLDDCK x Hệ số phân bổ của từng giai đoạn
Z dự toán của từng khối
lượng DD = Khối lượng x đơn giá x
Tỷ lệ dở dang DT hoàn thành
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
2.5. PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM2.5.1. Phương pháp tính giá thành trực tiếp 2.5.1. Phương pháp tính giá thành trực tiếp
Hiện nay, phương pháp này được sử dụng phổ biến nhất trong các doanh nghiệp vì nó phù hợp với đặc điểm xây lắp mang tính đơn chiếc và đối tượng tập hợp sản xuất phù hợp với đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, cách tính đơn giản.
Theo phương pháp này, tập hợp tất cả chi phí sản xuất trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình,...từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình ấy.
Trường hợp: công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành toàn bộ mà có khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao thì cần tổ chức, đánh gía sản phẩm dở dang. Khi đó, kế toán tính giá thành sau:
Z = Dđk + C – Dck
Trong đó: Z: Tổng giá thành sản phẩm
C: Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tượng
Dđk, Dck: Giá trị công trình dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
Trường hợp : Chi phí sản xuất tập hợp theo từng công trình nhưng giá thành thực tế lại tính riêng cho từng hạng mục công trình, thì kế toán căn cứ vào hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tế cho hạng mục công trình đó.
2.5.2. Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp này thích hợp với xây lắp các công trình lớn, phức tạp, quy trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn thi công chia ra cho các đối tượng sản xuất khác nhau. Ở đây, đối tượng tập hợp chi phí là từng giai đoạn thi công,
Z dự toán của khối lượng xây lắp hoàn
thành trong kỳ Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp
dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ
Z dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ + Z dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ + x
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
còn đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành cuối cùng. Công thức tính:
Z = Dđk + C1 + C2 + …+ Cn - Dck
Trong đó: Z: Tổng giá thành sản xuất sản phẩm
C1, C2,…,Cn : là chi phí sản xuất ở từng giai đoạn hay từng hạng mục công trình xây lắp của 1 công trình.
Dđk, Dck : Giá trị công trình dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
2.5.3.Phương pháp tỷ lệ chi phí
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp công ty xây lắp có thể ký kết với bên giao thầu một hay nhiều công trình, gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng cho từng phần công việc. Các hạng mục công trình trên cùng một địa điểm thi công cùng đợn vị thi công nhưng có thiết kế riêng khác nhau, dự toán khác nhau.
Để xác định giá trị thực tế cho từng hạng mục công trình phải xác định tỷ lệ phân bổ. Công thức:
Ztt = Gdt x H
Trong đó: Ztt : Giá thành thực tế của hạng mục công trình
Gdt : Giá trị dự toán của hạng mục công trình đó
H : Hệ số phân bổ giá thành thực tế Với
2.5.4. Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phương pháp này thich hợp với đối tượng tính gia thành là từng công trình, hạng mục công trình. Theo phương pháp này, kế toán tiến hành mở cho mỗi đơn đặt hàng một sổ tính giá thành. Cuối mỗi kỳ, chi phí phát sinh sẽ được tập hợp
H =
Tổng giá thành thực tế của công trình
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
Trong đó: Zi : Giá thành thực tế của hạng mục công trình
Zđđh : Giá thành thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành
Zdt : Giá thành thực tế của các hạng mục công trình và đơn đặt hàng hoàn thành
Zdti : Giá thành dự toán của hạng mục công trình i
2.5.5. Phương pháp tính giá thành định mức
Phương pháp này được áp dụng ở những doanh nghiệp có quy mô sản xuất đã định hình và đi vào ổn định, đồng thời doanh nghiệp đã xây dựng được các định mức vật tư, lao động có căn cứ kỹ thuật và tương đối chính xác. Đồng thời việc quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và giá thành phải dựa trên cơ sở hệ thống định mức. Z thực tế của sản phẩm = Z định mức của sản phẩm + Chênh lệch do thay đổi định mức + Chênh lệch thoát ly định mức Trong đó:
Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức mới – Định mức cũ
Chênh lệch thoát ly định mức = Chi phí phí thực tế( theo từng khoản mục) – Chi phí phí định mức( theo từng khoản mục)
2.6. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG SẢN PHẨM VÀ KẾ TOÁN THIỆT HẠI VỀ SẢN PHẨM HỎNG. THIỆT HẠI VỀ SẢN PHẨM HỎNG.
Ý nghiã của trích lập dự phòng.
Dự phòng thực chất là ghi nhận một chi phí chưa thực chi vào sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính của niên độ kế toán để có nguồn tài chính bù đắp cho niên độ kế toán sau. Trong các giai đoạn trong các thời kỳ phát triển mạnh mẽ trong các doanh nghiệp như hiện nay, cùng với những cơ hội phát triển kinh doanh không tránh khỏi những rủi ro này có thể do nguyên nhân khách quan như
Zi =
Zđđh
GVHD: Th.S. Lê Thị Hồng Hà
thiên tai, lũ lụt.. nguyên nhân chủ quan như thị trường tài chính biến động giá nguyên vật liệu thay đổi. Vì vậy để tránh rủi ro kinh tế việc trích lập dự phòng là yêu cầu bắt buộc của doanh nghiệp. Nó sẽ tạo ra một sự ổn định kể cả khi doanh