5. Kết cấu của chuyên đề
2.5.7.Báo cáo thuế GTGT
2.5.7.1. Thuế GTGT phải nộp nhà nước
Số thuế GT. GT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó. Cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chƣa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngƣời mua phải thanh toán. Trƣờng hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chƣa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ.
Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nƣớc ngoài theo hƣớng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tƣ theo Luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam.
Trƣờng hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại đƣợc dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở đƣợc căn cứ vào giá đã có thuế và phƣơng pháp tính nêu tại Điểm 14, Mục I, Phần B Thông tƣ này để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ.
Dựa vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở các nghiệp vụ đã nêu ở phần trên ta tính đực thuế GTGT phải nộp trong năm 2013 là
Thuế GTGT phải nộp = 78.412.534 – 1.418.276.397 = - 1.339.863.863
Do thuế GTGT đầu ra phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế GTGT đầu vào là 1.339.863.863 thì công ty sẽ đƣợc nhà nƣớc hoàn lại số tiền này
2.5.7.2. Báo cáo thuế GTGT
Báo cáo thuế GTGT của công ty bao gồm: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT); Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT) và Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), các chứng từ này đƣợc ban hành theo Thông tƣ số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ tài chính.
(Theo dõi phụ lục )
Nhận xét: Công ty TNHH Thƣơng Mại Tuấn Hiền đã lập và nộp báo cáo thuế GTGT hàng tháng theo đúng quy định của Nhà nƣớc, theo đúng mẫu biểu và phƣơng pháp lập đã đƣợc hƣớng dẫn. Số liệu trên báo cáo thuế là những thông tin rất quan trọng, đó là căn cứ để các cơ quan chức năng nắm bắt đƣợc tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nƣớc của công ty, đồng thời những số liệu này còn phục vụ cho các đối tƣợng có liên quan trong việc ra quyết định quản lý, đầu tƣ.
CHƢƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI
TUẤN HIỀN
3.1. NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI TUẤN HIỀN CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI TUẤN HIỀN
Trong những năm vừa qua, khi nền kinh tế thị trƣờng có nhiều biến động và chịu nhiều ảnh hƣởng từ sự suy thoái kinh tế của các nƣớc phát triển trên thế giới, các doanh nghiệp trong nƣớc nói chung và công ty TNHH Thƣơng Mại Tuấn Hiền nói riêng đã trải qua nhiều thuận lợi, khó khăn, đã có nhiều doanh nghiệp không tồn tại đƣợc, làm ăn thua lỗ khi phải tự kinh doanh, tự chủ về tài chính, dẫn tới phá sản hay giải thể. Tuy nhiên, công ty TNHH Thƣơng Mại Tuấn Hiền không phải là một trong số đó, mà ngƣợc lại, công ty đã khắc phục đƣợc những khó khăn ban đầu và gặt hái đƣợc nhiều thành tích to lớn, đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh và tiêu thụ hàng hóa. Doanh thu tiêu thụ đều tăng qua các năm.
Để đạt đƣợc kết quả đó, phải kể đến công lao của ban Giám đốc công ty, bằng khả năng và kinh nghiệm quản lý, họ đã đƣa ra những giải pháp kinh tế có hiệu quả để hòa nhập với nền kinh tế thị trƣờng. Bên cạnh đó là sự cố gắng nỗ lực không ngừng của tất cả các nhân viên trong công ty, trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng tài chính kế toán. Thời đại công nghệ thông tin đã cho ra đời nhiều mặt hàng với chất lƣợng ngày càng cao và mẫu mã phong phú, song song với sự phát triển đó là sự ra đời của nhiều công ty thƣơng mại kinh doanh trong lĩnh vực này, do đó công ty hiện đang phải chịu sự cạnh tranh quyết liệt trong quá trình kinh doanh. Tuy nhiên, bằng sự năng động, nhiệt tình của đội ngũ nhân viên, công ty vẫn đang duy trì và phát triển đƣợc thị phần của mình.
Công tác kế toán của công ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế toán về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng, khi có bất kỳ một sự sửa đổi nào về luật thuế công ty đều thực
hiện đúng theo các Thông tƣ hƣớng dẫn và làm theo những hƣớng dẫn mới nhất của cơ quan thuế.
Qua thời tìm hiểu thực tế công tác kế toán tai công ty, đi sâu vào nghiên cứu công tác kế toán thuế em nhận thấy có những ƣu điểm và một số vần đề còn tồn tại cụ thể nhƣ sau:
3.1.1. Ƣu điểm
Về cơ bản, công ty đã làm đúng theo chế độ kế toán thuế GTGT. Thực hiện việc kê khai, nộp thuế theo đúng hƣớng dẫn của Thông tƣ 129/2008/TT-BTC của Bộ tài chính (đối với thuế GTGT)
3.1.1.1.Về tổ chức chứng từ:
Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế GTGT : Hoá GTGT và các tờ khai thuế theo quy định của Thông tƣ 60/2007/TT-BTC ban hành ngày 14/06/2007 nhƣ: Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT), Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT)
Các hoá đơn chứng từ đều tuân thủ theo đúng qui định, không tẩy xoá, gian lận và đƣợc lƣu, bảo quản tại công ty để phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết.
Kê khai đầy đủ các bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào cũng nhƣ bán ra theo đúng thời gian quy định. Riêng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào của tháng sau có một vài hoá đơn chứng từ của tháng trƣớc (nhƣ hoá đơn mua nguyên vật liệu, mua sơn, hóa đơn chi phí sử dụng máy thi công), điều này là hoàn toàn hợp lý bởi vì theo quy định của Bộ tài chính, nếu chƣa có đầy đủ hoá đơn chứng từ để kê khai trong tháng này thì có thể kê khai vào tháng sau, tối đa không quá 3 tháng.
3.1.1.2. Về sổ sách theo dõi thuế GTGT
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đƣợc kế toán phản ánh kịp thời, chính xác trên các sổ sách kế toán, có sự phù hợp, thống nhất giữa sổ Cái và Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào - TK 133, sổ chi tiết thuế GTGT phải nộp - TK 3331. Điều
khai luôn kết hợp với các biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sót xảy ra.
Bên cạnh những ƣu điểm nêu trên, công tác kế toán kế toán thuế GTGT tại công ty cũng còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục và hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu quản lý trong điều kiện hiện nay. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.1.2. Hạn chế
- Về tổ chức bộ máy kế toán: Kế toán thuế là một phần hành rất quan trọng trong công tác kế toán của bất kỳ doanh nghịêp nào, tuy nhiên, hiện nay công ty vẫn chƣa có một kế toán độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán tổng hợp kiêm luôn kế toán về thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ là hết sức khó khăn và không khách quan. Theo em, việc tổ chức bộ máy kế toán nhƣ hiện nay là chƣa thực sự hợp lý.
3.1.2.1. Về sổ sách kế toán:
Thứ nhất, mặc dù TK 133 có 2 TK cấp 2 là 1331 – “Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ” và TK 1332 – “Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của TSCĐ” nhƣng kế toán công ty chỉ theo dõi chung trên sổ chi tiết TK 133, không tách biệt rõ ràng hai khoản thuế này.
Thứ hai, tất cả các nghiệp vụ đều đƣợc phản ánh vào chứng từ ghi sổ, nhƣ vậy khối lƣợng ghi chép là rất lớn, có thể gây khó khăn cho việc theo dõi.
3.1.2.2. Về chứng từ kế toán:
- Về việc quản lý và sử dụng hóa đơn GTGT:
Đối với các nghiệp vụ mua hàng: Trong quá trình hoạt động kinh doanh, công ty có giao dịch với một số đối tác ngoại tỉnh, nghĩa là cách xa về khoảng cách địa lý, khi có nhu cầu mua hàng của các đối tác này, công ty thƣờng đặt hàng qua email và nhà cung cấp sẽ có trách nhiệm giao hàng tận nơi cho công ty. Do vậy, việc nhận hóa đơn tại nơi xuất hàng là không thể mà công ty sẽ nhận hóa đơn do ngƣời bán mang đến. Điều này có thể dẫn tới việc công ty dễ bị nhận hóa đơn giả hoặc ghi sai thông tin từ phía nhà cung cấp nếu nhƣ không xem xét kỹ các hóa đơn này khi nhận.
chức hoặc các cá nhân tự do. Đối với các cá nhân tự do, họ thƣờng mua các mặt hàng của công ty để phục vụ cho nhu cầu của bản thân, thông thƣờng họ cho rằng việc nhận hóa đơn đối với mình là không cần thiết nên trong một vài trƣờng hợp công ty không xuất hóa đơn cho các đối tƣợng khách hàng này nếu họ không có nhu cầu; hoặc có xuất hóa đơn nhƣng không có đầy đủ chứ ký của ngƣời mua hàng làm cho các hóa đơn này không đủ điều kiện để trở thành hóa đơn hợp lệ, do đó sẽ làm giảm số thuế GTGT đầu ra và giảm khoản phải nộp cho Ngân sách nhà nƣớc.
Đôi khi, do sự bất cẩn của nhân viên, trong quá trình lập hóa đơn có thể bị sai sót về giá bán, mức thuế suất hoặc số tiền tổng cộng.
Khi đi mua hóa đơn: Khi cử nhân viên đi mua hóa đơn, doanh nghiệp có viết giấy giới thiệu nhƣng không ghi rõ mục đích đến cơ quan thuế để mua hóa đơn mà chỉ ghi chung chung là đến liên hệ công tác; đôi khi công ty còn cử ngƣời không hiểu biết về hóa đơn chứng từ đi mua hóa đơn (nhƣ nhân viên trực điện thoại hay tạp vụ).
- Về việc kiểm soát các chi phí hợp lý:
Trong những năm gần đây, doanh thu của công ty có tăng lên đáng kể nhƣng khi so sánh theo chỉ tiêu lợi nhuận kế toán thì sự gia tăng này không hề lớn (Năm 2013 so với năm 2011. Nguyên nhân là do các khoản chi phí cũng tăng cao. Mặc dù công ty đã lập định mức chi phí cho từng kỳ kinh doanh nhƣng việc thực hiện không mang lại hiệu quả cao khi chi phí thực tế phát sinh nhiều hơn kế hoạch.
Thứ nhất là do sự phát triển của khoa học kỹ thuật đã cho ra đời những sản phẩm công nghệ ngày càng hoàn thiện hơn hình thức, chất lƣợng cũng nhƣ tính năng sử dụng đã làm cho giá cả của các mặt hàng thuộc lĩnh vực kinh doanh của công ty có nhiều biến động trên thị trƣờng.
Thứ hai, đối với các khoản chi phí tiếp khách, công ty không quy định mức chi cụ thể mà chỉ ghi nhận chi phí theo hóa đơn thanh toán. Điều này có thể làm cho ngƣời đi tiếp khách sẽ không hạn chế mức chi do không có giới hạn quy định.
Thứ ba, đối với các khoản chi phí nhƣ điện thoại, internet, vẫn còn tình trạng một số nhân viên sử dụng các dịch vụ này cho mục đích riêng của mình, làm tăng chi
Trên đây là một số tồn tại trƣớc mắt, để đạt đƣợc kết quả cao hơn trong công tác kế toán nói chung cũng nhƣ công tác kế toán thuế GTGT, công ty cần có những biện pháp hợp lý để khắc phục những tồn tại nêu trên nhằm hoàn thiện công tác thuế GTGT, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, giúp công ty ngày càng vững mạnh và hòa nhịp với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam.
3.2. MỤC ĐÍCH VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI TUẤN HIỀN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI TUẤN HIỀN
3.2.1 Mục đích hoàn thiện
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đang trên đà phát triển theo xu hƣớng hội nhập với nền kinh tế thế giới và khu vực, hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng đƣợc mở rộng phong phú, đa dạng hơn. Trong xu hƣớng đó, để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế- xã hội thì Luật thuế GTGT quyết định, thông tƣ, các chính sách về thuế liên tục đƣợc thay thế, sửa đổi, bổ sung và dần ổn định. Chính vì liên tục thay đổi nên việc thi hành chính sách thuế nói chung cũng nhƣ thuế GTGT cùng với công tác hạch toán các loại thuế này trong các doanh nghiệp luôn cần điều chỉnh và không tránh khỏi sai sót.
Đối với công ty TNHH Thƣơng Mại Tuấn Hiền , mặc dù luôn cập nhật sự thay đổi của Luật thuế GTGT làm theo hƣớng dẫn của các Thông tƣ cũng nhƣ của cơ quan thuế nhƣng việc xảy ra sai sót là điều không thể tránh khỏi.
Xuất phát từ những hạn chế đã nêu trên, việc hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty là điều cần thiết, giúp công ty tuân thủ pháp luật về việc quản lý, sử dụng hóa đơn, kiểm soát tốt chi phí nhằm nâng cao lợi nhuận và tính đúng số thuế phải nộp, góp phần tăng thu cho Ngân sách Nhà nƣớc.
3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện
Để việc hoàn thiện kế toán thuế có tính khả thi và mang lại hiệu quả cao cho công tác quản lý của doanh nghiệp, cần phải đáp ứng đƣợc những yêu cầu cơ bản sau:
3.2.2.1 Hoàn thiện để phù hợp với chế độ chính sách và chuẩn mực kế toán
Nhƣ ta đã biết, yêu cầu của công tác kế toán nói chung và kế toán thuế GTGT là phải tuân thủ đúng theo chuẩn mực kế toán mới nhất cũng nhƣ những chế độ, chính sách tài chính của Nhà nƣớc. Một doanh nghiệp cho dù hoạt động trong lĩnh vực nghành nghề nào, thuộc loại hình nào thì cũng phải tuân thủ theo đúng những qui định của Bộ tài chính trong việc sử dụng, ghi chép các chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế và nộp thuế. Nếu doanh nghiệp không làm theo đúng những quy định hiện hành về thuế thì lập tức sẽ có sự can thiệp của cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Chính vì vậy việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT phải theo hƣớng phù hợp với chế độ chính sách thuế cũng nhƣ chuẩn mực kế toán hiện hành, một mặt để thuận lợi trong công tác quán lý, mặt khác để không vi phạm chính sách quản lý kinh tế của Nhà nƣớc. Nhà nƣớc ta luôn tạo điều kiện thuận lợi, đối xử công bằng đối với tất cả các doanh nghiệp, bất cứ doanh nghiệp nào kinh doanh không đúng pháp luật thì đều bị xử phạt nghiêm minh. Nếu nhƣ doanh nghiệp thực hiện đúng theo những qui định, hƣớng dẫn của Nhà nƣớc thì đƣơng nhiên là sẽ đƣợc hƣởng ƣu đãi trong mọi lĩnh vực.
3.2.2.2 Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp
Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp nói chung và tại công ty TNHH Thƣơng Mại Tuấn Hiền nói riêng không những để phù hợp với chính sách, chế độ và chuẩn mực kế toán của Nhà nƣớc mà còn phải đáp ứng