* Tài khoản sử dụng.
TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Đối với công trình Cầu Cừa – Hải Phòng công ty sử dụng TK627.9 – Chi phí sản xuất chung.
* Nội dung kế toán.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí còn lại để sản xuất sản phẩm, sau khi trừ đi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công phát sinh cho công trình.
Các khoản chi phí sản xuất chung dưới các đội rất đa dạng, liên quan đến các nội dung chi tiêu khác nhau và tập hợp thành nhiều khoản chi phí như: Chi phí dich vụ mua ngoài, chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, chi phí khấu hao TSCĐ,…
2.1.4.2. Kế toán chi phí sản xuất chung.
Hàng ngày nhân viên thống kê đội chấm công cho từng nhân viên vào bảng chấm công. Cuối tháng gửi về phòng kế toán. Kế toán căn cứ vào bảng chấm công tính ra số tiền lương của nhân viên quản lý đội và lập bảng thanh toán lương, từ bảng thanh toán lương kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tháng 12 (Biểu số 2.16) kế toán lập chứng từ ghi sổ cho TK 334 (Biểu số 2.27), chứng từ ghi sổ TK 338 (Biểu số 2.28).
Biểu số 2.27:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 445
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Lương phải trả cho nhân viên quản lý đội công trình
Cầu Cừa - Hải Phòng 627.9 334 35.685.500
Tổng cộng 35.685.500
Số lượng chứng từ đính kèm: 3 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
Biểu số 2.28:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:446
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho CN thi công công
trình Cầu Cừa - Hải Phòng 627.9 338 12.165.795
Tổng cộng 12.165.795
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
PXK tiến hành lập tờ kê chi tiết xuất CCDC và lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.29).
Biểu số 2.29:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 525
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Xuất kho công cụ dụng cụ cho công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 627.9 153 8.710.252
Tổng cộng 8.710.252
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
toán công trình lập tờ kê chi tiết xuất vật tư hang thnág gửi lên phòng kế toán công ty. Kế toán căn cứ vào đó để lập chứng từ ghi sổ cho những vật liệu xuất dùng cho quản lý đội (Biểu số 2.30)
Biểu số 2.30:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:531
Ngày 31 Tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản
Nợ Có
Xuất kho vật liệu cho công trình Cầu Cừa-Hải Phòng 627.9 152 14.327.945
Tổng cộng 14.327.945
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, kế toán sử dụng chứng từ là Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ để phản ánh chi phí khấu hao:
Mức khấu hao = Nguyên giá TSCĐ * Tỷ lệ khấu hao 12
Việc tính khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh được thể hiện chi tiết trên bảng tính khấu hao TSCĐ, vì công ty chỉ tập hợp giá thành theo quý nên trích khấu hao TSCĐ cũng theo quý và chỉ tính khấu hao TSCĐ còn giá trị.
Công ty Cầu 11 Thăng Long phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các công trình phục vụ đội căn cứ vào chi phí nhân công trực tiếp hoặc chi phí NVL trực tiếp. Theo cách thức phân bổ này ta có hệ số phân bổ:
CP khấu hao TSCĐ phân
bổ cho các
= Tổng số tiền khấu hao trong quý
Tổng CP NVL trực tiếp (Tổng CP nhân công trực tiếp) của tất cả các công trình trong quý
Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ (Biểu số 2.31), kế toán tiến hành phân bổ khấu hao cho các công trình.
Biểu số 2.31: BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Tháng 12 năm 2008 S T T Tên TSCĐ Số hiệu TSCĐ Số
lượng Nguyên giá
Số năm sử dụng Tỷ lệ trích (%) Số tiền trích khấu hao trong quý 1 Xe TOYOTA 1067 1 1.978.563.000 8 10 6.183.009 2 Xe Matiz 1096 1 674.896.000 6 9 2.530.860 3 Tủ đựng hồ sơ 1099 2 35.968.000 5 8 143.872 4 Máy tính xách tay 1789 5 127.698.000 3 10 1.064.150 5 Bàn làm việc 1588 19 10.368.000 4 10 64.800 … … … … … … … … Cộng 55.784.982
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cụ thể:
Tổng số tiền khấu hao trong quý IV là: 55.784.982đ
Tổng CP NVL trực tiếp của tất cả các công trình trong quý IV là: 563.161.982đ CP NVL trực tiếp của công trình Cầu Cừa – Hải Phòng là: 97.705.774đ
Vậy chi phí khấu hao phải tính cho công trình Cầu Cùa – Hải Phòng trong quý IV năm 2008 là:
CP khấu hao TSCĐ phân bổ cho công trình công trình
Cầu Cừa-Hải Phòng
Biểu số 2.32:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 532
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Trích khấu hao TSCĐ cho công trình Cầu Cừa - Hải Phòng
627.9 214 9.678.414
Tổng cộng 9.678.414
Số lượng chứng từ đính kèm: 5 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối tháng kế toán tập hợp tất cả các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác căn cứ vào các hóa đơn, các phiếu chi cho thi công công trình. Cụ thể trong tháng 12 đã chi 975.000đ cho sửa chữa thuê máy, căn cứ vào đó kế toán lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.33).
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 537
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Chi tiền thuê sửa chữa máy cho công trình Cầu Cừa 627.9 111 975.000
Tổng cộng 975.000
Số lượng chứng từ đính kèm: 2 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ngoài ra, kế toán công ty còn căn cứ vào các chứng từ thanh toán tiền điện thoại, điện nước, phiếu chi tiền mặt phục vụ tiếp khách, in ấn, mua giấy, bút vẽ,…của đội tập hợp ghi vào chứng từ ghi sổ cuối tháng.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập trong quý 4, kế toán tiến hành ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung
Số hiệu TK : TK 627
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
372 30/10 Xuất vật liệu cho công trình Cầu Cừa 152 11.073.256 378 31/11 Xuất kho CCDC cho công trình cầu An Châu-
Bắc Giang 152 678.569
… … … … … …
445 31/12 Trả lương cho nhân viên quản lý đội công
trình Cầu Cừa - Hải Phòng 334 35.685.500
446 31/12 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ cho CN thi công
công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 338 12.165.795 478 31/12 Trích khấu hao TSCĐ cho công trình cầu
Thanh Trì
214
7.384.347 532 31/12 Trích khấu hao TSCĐ cho công trình Cầu Cừa 214 9.678.414
… … … … … …
537 31/12 Chi tiền thuê sửa chữa máy cho công trình Cầu Cừa 111 975.000 539 31/12 Kết chuyển CP sản xuất chung cuối kỳ cho tất
cả các công trình trong quý IV năm 2008 154 2.075.838.425
Cộng số phát sinh 2.075.838.425 2.075.838.425
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Căn cứ vào các chứng từ gốc, bảng tính khấu hao… kế toán tiến hành lập sổ chi tiết tài khoản 627 cho từng công trình (Biểu số 2.35).
Biểu số 2.35:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
Tên tài khoản : Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: TK 627.9
Công trình : Cầu Cừa - Hải Phòng
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có 372 31/1 0
Xuất vật liệu cho công trình Cầu Cừa
152 11.073.256
… … … … ... …
445 31/12 Tiền lương nhân viên quản lý đội 334 35.685.500 446 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân
trong công ty 338 12.165.795
532 31/12 Trích khấu hao TSCĐ cho công trình Cầu
Cừa 214 9.678.414
… … … … ... …
537 31/12 Chi tiền thuê sửa chữa máy cho công trình
Cầu Cừa - Hải Phòng 111 975.000
540 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kỳ
cho công trình Cầu Cừa 154.9 130.533.089
Tổng cộng 130.533.089 130.533.089
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị 2.1.5. Tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty CP Cầu 11 Thăng Long.
2.1.5.1. Tổng hợp chi phí sản xuất.
Vào thời điểm cuối quý (có công trình hoàn thành), kế toán công ty căn cứ vào dòng cột cuối quý bên nợ sổ cái các tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 623, tài khoản 627, thực hiện kết chuyển sang bên nợ tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho các công trình công trình đã thi công theo định khoản:
Nợ TK 154 : 5.366.803.145
Có TK 621 : 1.563.161.982 Có TK 622 : 1.519.447.120
Có TK 623 : 208.355.618 Có TK 627 : 2.075.838.425
Đồng thời, kế toán tiến hành kết chuyển cho các tài khoản chi tiết của từng công trình trong quý. Đối với công trình công trình Cầu Cừa - Hải Phòng, kế toán công ty định khoản:
Nợ TK 154.9 : 915.994.332
Có TK 621.9 : 641.705.774 Có TK 622.9 : 110.562.900 Có TK 623.9 : 33.192.569 Có TK 627.9 : 130.533.089
Từ đó, kế toán lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.36).
Biểu số 2.36:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 538
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Kết chuyển CP NVL trực tiếp quý 4 công trình Cầu Cừa - Hải
Phòng 154.9 621.9 641.705.774
Kết chuyển CP nhân công trực tiếp quý 4 công trình Cầu Cừa -
Hải Phòng 154.9 622.9 110.562.900
Kết chuyển CP sử dụng máy thi công quý 4 công trình Cầu
Cừa - Hải Phòng 154.9 623.9 33.192.569
Kết chuyển CP sản xuất chung quý 4 công trình Cầu Cừa - Hải Phòng 154.9 627.9 130.533.089
Tổng cộng 915.994.332
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản TK 621.9, TK 622.9, TK 623.9, TK 627.9 vào cuối quý kế toán lập Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cho từng công trình (Biểu số 2.37) và Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cho tất cả các công trình xây dựng trong quý (Biểu số 2.38).
Biểu số 2.37:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY DỰNG
Quý IV năm 2008
10/2008 16.201.927 20.994.763 12.412.100 58.975.300 108.584.090
11/2008 32.828.525 55.711.837 9.786.948 39.467.559 137.794.869
12/2008 48.675.322 33.856.300 10.993.521 32.090.230 125.615.373 Cộng 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 915.994.332
Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.38:
Đơn vị: Công ty CP Cầu 11 Thăng Long
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY DỰNG
Quý IV năm 2008
STT Tên công CPNVLTT CPNCTT
trình cộng 1 CT cầu Thanh Trì 114.156.237 360.785.980 180.245.678 120.356.759 775.544.654 2 CT cầu An Châu-Bắc Giang 29.564.983 45.469.754 37.156.279 46.532.460 158.723.476 3 Công trình Cầu Cừa- Hải Phòng 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 915.994.332 … … … … … … .. Cộng 1.563.161.982 1.519.447.120 208.355.618 2.075.838.425 5.366.803.145
Người lập biểu Kế toán trưởng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.5.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang.
Muốn tính được giá thành sản phẩm xây dựng hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định rõ chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ. Công tác đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ đóng một vai trò quan trọng trong việc tính giá thành chính xác. Tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán của công trình (theo khối lượng hoàn thành bàn giao hay theo giai đoạn quy ước) và thời điểm thanh toán công trình mà kế toán công ty lựa chọn thời gian và phương pháp thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cho hợp lý.
Ở Công ty Cầu 11 Thăng Long, công trình thường có thời gian thi công kéo dài, khối lượng xây dựng lớn, khối lượng thanh toán được xác định theo giai đoạn quy ước. Vì vậy để đánh giá khối lượng xây dựng dở dang, công ty tiến hành kiểm kê khối lượng xây dựng dở dang của công trình theo công thức:
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ = CP thực tế của KLXD dở dang đầu kỳ + CP thực tế của KLXL thực tế trong kỳ Giá trị KLXD hoàn thành bàn giao trong kỳ + Giá trị KLXD dở dang cuối kỳ
Theo công thức trên xây dựng công trình Cầu Cừa - Hải Phòng được tính như sau:
- Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang đầu kỳ là: 0 , do công trình bắt đầu thi công từ ngày 1/10/2008.
- Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng thực té trong kỳ: Chi phí này là toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ của công trình Cầu Cừa – Hải Phòng bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung được lấy từ bảng tổng hợp chi phí xây dựng của công trình Cầu Cừa – Hải Phòng (Biểu số 2.37) là: 915.994.332đ.
- Giá trị khối lượng xây dưụng hoàn thành bàn giao trong kỳ: Lấy từ biên bản quyết toán khối lượng công trình được bên A chấp nhận thanh toán trong quý là: 1.962.358.000đ.
- Giá trị khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ là: 33.770.447. Công ty lấy số liệu đó trên cơ sở báo cáo thống kê thực hiện giá trị sản lượng trừ đi giá trị khối lượng công trình hoàn thành bàn giao trong kỳ.
Dựa vào báo cáo giá trị sản lượng và chi phí thực tế của khối lượng thực hiện trong kỳ ta có thể tính được chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ của công trình Cầu Cừa - Hải Phòng:
CP thực tế KLXL dở dang
= 0 + 915.994.332 X 33.770.447 = 15.496.767 1.962.358.000 + 33.770.447
Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ được phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây dựng hoàn thành theo từng quý của công ty ở cột chi phí thực tế của khối lượng xây dựng hoàn thành.
2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành.
Xuất phát từ đặc điểm của công ty nên đối tượng tính giá thành của công ty là từng công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây lắp hoàn thành được nghiệm thu, bàn giao và chấp nhận thanh toán.
Kỳ tính giá thành là quý, từng quý tuỳ theo khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao theo kế hoạch hoặc bàn giao theo hợp đồng. Vào thời điểm cuối mỗi quý, kế toán căn cứ vào sổ cái TK 154 để xác định giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ.
* Phương pháp tính giá thành sản phẩm.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho từng công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành bàn giao.
Căn cứ vào tiến độ thi công của các công trình, công ty chỉ tính giá thành cho các công trình quyết toán, giá trị xây dựng hoàn thành bàn giao. Khi đó giá thành của công trình hoàn thành bàn giao được tính theo công thức:
Giá thành thực tế của khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn
thành bàn giao
=
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang đầu
kỳ
+
CP thực tế của khối lượng xây dựng phát sinh
trong kỳ
-
CP thực tế của khối lượng xây
dựng dở dang cuối kỳ
2.2.2. Quy trình tính giá thành sản phẩm.
Áp dụng công thức trên, kế toán lần lượt tính giá thành thực tế của khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn thành bàn giao của từng công trình.
Cụ thể: tính giá thành của công trình Cầu Cừa – Hải Phòng:
Giá trị thực tế KL sản phẩm xây dựng hoàn thành
bàn giao của công trình
= 0 + 915.994.332 - 15.496.767 = 900.497.56 5
Cầu Cừa-Hải Phòng
Căn cứ vào giá thành thực tế khối lượng sản phẩm hoàn thành bàn giao, kế toán lập Sổ chi tiết TK 154 (Biểu số 2.39) và Chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.40).