Chi phí s n xu t chung là chi phí liên quan đ n vi c qu n lý công trình trong ph m vi t , đ i xây l p bao g m ti n l ng nhân viên qu n lý đ i, các kho n trích BHXH, BHYT, BHTN, KPC theo t l quy đ nh trên t ng s l ng nhân viên qu n lý đ i và công nhân tr c ti p tham gia xây l p, kh u hao tài s n c đ nh dùng cho đ i, chi phí nguyên v t li u, công c d ng c , chi phí d ch v mua ngoài và chi phí khác b ng ti n.
Chi phí s n xu t chung ph i đ c t p h p theo t ng đ a đi m phát sinh chi phí. Doanh nghi p xây d ng n u có nhi u phân x ng s n xu t, nhi u đ i thi công thì chi phí s n xu t chung c a đ i thi công nào thì k t chuy n và tính giá thành s n ph m xây l p c a t ng đ i thi công đó. Tr ng h p đ i ti n hành thi công nhi u công trình, h ng m c công trình trong k thì c n ph i ti n hành phân b chi phí s n xu t chung cho công trình, h ng m c công trình có liên quan theo m t tiêu th c nh t đnh. Công th c phân b nh sau:
M c chi phí s n xu t chung phân b cho t ngăđ iăt ng =
T ng chi phí s n xu t chung T ng tiêu th c phân b x
Tiêu th c phân b c a t ngăđ i t ng theo dõi các kho n chi phí s n xu t chung, doanh nghi p s d ng tài kho n 627 "Chi phí s n xu t chung". TK 627 cu i k không có s d , đ c chi ti t theo t ng b ph n xây l p (t , đ i,...) và theo kho n m c. Tài kho n 627 có các tài kho n c p 2 sau:
+ TK 6271: Chi phí nhân viên phân x ng
+ TK 6272: Chi phí nguyên v t li u dùng cho máy thi công + TK 6273: Chi phí d ng c s n xu t
+ TK 6274: Chi phí kh u hao tài s n c đ nh + TK 6277: Chi phí d ch v mua ngoài + TK 6278: Chi phí bàng ti n khác
22
N TK 627 Có
S ăđ 1.7 K toán chi phí s n xu t chung
TK 334, 338 TK 627 TK 154
L ng và các kho n trích theo l ng
cho nhân viên qu n lý đ i K t chuy n
TK 152, 153 chi phí s n xu t chung Nhiên li u, công c d ng c xu t dùng cho qu n lý phân x ng TK 214 Kh u hao TSC t i phân x ng TK 152, 111, 338 TK 335
Trích tr c chi phí SXC Các kho n ghi gi m
chi phí s n xu t chung TK 142
Phân b chi phí tr tr c TK 111,112, 331
Chi phí thuê ngoài, mua NVL không qua kho dùng cho SXC
TK 133
Thu GTGT
TK 141
Quy t toán t m ng chi phí s n xu t chung TK 352 Trích l p d phòng b o hành công trình xây l p -T p h p các kho n chi phí s n xu t chung th c t phát sinh trong k .
- Các kho n ghi gi m chi phí s n xu t chung.
1.3.3. K toán t ng h p chi phí s n xu t và đánh giá s n ph m d dang cu i k 1.3.3.1. K toán t ng h p chi phí s n xu t
T ng h p chi phí s n xu t là công tác quan tr ng ph c v công vi c tính giá thành s n ph m xây l p. Quá trình t p h p chi phí s n xu t ph i đ c ti n hành theo t ng kho n m c chi phí và ph ng pháp h ch toán chi phí nh t đnh. Cu i k , đ t ng
h p chi phí s n xu t xây l p, k toán s d ng tài kho nă154ăắChi phí s n xu t kinh doanh d dangẰ.
Tài kho n 154 đ c m cho t ng công trình, h ng m c công trình, theo t ng n i phát sinh chi phí (đ i, b ph n s n xu t...) và theo kho n m c chi phí. N i dung ph n ánh c a tài kho n 154 nh sau:
N TK 154 Có
Tài kho n 154 có b n tài khoàn c p 2 sau: + TK 1541 – Xây l p
+ TK 1542 – S n ph m khác + TK 1543 – D ch v
+ TK 1544 – chi phí b o hành xây l p
S ăđ 1.8 K toán t ng h p chi phí s n xu t cu i k
TK 621 TK 154 TK 632
K t chuy n chi phí Bàn giao KLXL hoàn
nguyên v t li u tr c ti p thành nghi m thu công trình
TK 622 TK111,112, 152, 138, 811
K t chuy n chi phí NCTT Các kho n ghi gi m CPSX
TK 623 TK 352, 641
K t chuy n chi phí B o hành công trình s d ng máy thi công hoàn thành bàn giao
TK 627 TK 155
K t chuy n chi phí KLXL hoàn thành
s n xu t chung ch bàn giao, tiêu th
SD K:ăChi phí s n xu t d dang đ u k .
- T p h p CPSX phát sinh trong k .
- Giá thành xây l p c a nhà th u ph bàn giao ch a tiêu th .
SDCK: Chi phí s n xu t d dang cu i k .
- Giá thành xây l p hoàn thành bàn giao ho c
- Giá tr ph li u thu h i, giá tr s n ph m h ng không s a ch a đ c.
24
1.3.3.2. ánh giá giá tr s n ph m d dang
S n ph m d dang c a các đ n v xây l p có th là công trình, h ng m c công trình ch a hoàn thành hay kh i l ng xây l p d dang trong k ch a đ c ch đ u t nghi m thu ho c ch a đ c thanh toán. Vi c đánh giá s n ph m d dang h p lý là m t trong nh ng y u t quy t đ nh đ n tính chính xác, trung th c c a giá thành s n ph m xây l p trong k . Ph ng pháp đánh giá s n ph m d dang trong xây l p ph thu c vào ph ng th c thanh toán kh i l ng xây l p hoàn thành bàn giao gi a ng i nh n th u và ng i giao th u.
N u quy đ nh thanh toán s n ph m xây l p sau khi hoàn thành toàn b thì giá tr s n ph m d dang là ph n chi phí phát sinht lúc kh i công đ n cu i k .
N u quy đ nh thanh toán s n ph m xây l p theo đi m d ng k thu t h p lý (là đi m mà t i đó có th xác đ nh đ c giá d toán) thì giá tr s n ph m d dang là kh i l ng xây l p ch a đ t t i đi m d ng k thu t h p lý đư quy đ nh và đ c tính theo chi phí th c t trên c s phân b chi phí th c t c a h ng m c công trình đó cho các giai đo n, t h p công vi c đư hoàn thành và giai đo n còn d dang theo giá d toán c a chúng.
Trên c s tài li u ki m kê cu i k , trong các doanh nghi p xây l p, giá tr s n ph m d dangđ c đánh giá theo chi phí th c t b ng công th c sau:
Giá th c t KLXL d dang cu i k = Chi phí th c t c a KLXL d dangăđ u k Giá tr c a KLXL hoàn thành theo d toán + + Chi phí th c t KLXL phát sinh trong k Giá tr c a KLXL d dang cu i k theo d toán
X
Giá tr c a KLXL d dang cu i k theo d toán
1.3.4. K toán tính giá thành s n ph m xây l p
1.3.4.1. i t ng và ph ng pháp tính giá thành s n ph m xây l p
đo l ng hi u qu ho t đ ng c a mình, các doanh nghi p ph i xác đ nh đúng, đ , chính xác giá thành s n ph m. th c hi n t t công vi c này thì vi c đ u tiên là ph i xác đ nh đúng đ i t ng tính giá s n ph m. V i đ c đi m riêng c a ngành xây d ng c b n, đ i t ng tính giá thành s n ph m xây l p là t ng công trình, h ng m c công trình đư xây d ng hoàn thành, bàn giao đ a vào s d ng. Ngoài ra, đ i t ng tính giá thành có th là t ng giai đo n công trình ho c t ng giai đo n hoàn thành quy c, tùy thu c vào ph ng th c bàn giao thanh toán gi a đ n v xây l p và ch đ u t .
Ph ngăphápătínhăgiáăthƠnhăs n ph m xây l p: là ph ng pháp s d ng s li u v chi phí s n xu t đư t p h p đ tính toán ra t ng giá thành và giá thành đ n v c a s n ph m ho c lao v hoàn thành. Trong các doanh nghi p xây d ng c b n th ng áp d ng ph ng pháp tính giá sau:
- Ph ng pháp tính giá thành gi n đ n (ph ng pháp giá thành tr c ti p: Ph ng pháp này là ph ng pháp tính giá thành s d ng ph bi n trong các doanh nghi p xây d ng c b n hi n nay vì s n xu t thi công mang tính đ n chi c, đ i t ng k toán chi phí phù h p v i đ i t ng tính giá thành, k tính giá thành là hàng tháng (quý) phù h p v i k báo cáo. H n n a áp d ng ph ng pháp này cho phép cung c p k p th i s li u giá thành trong m i k báo cáo và cách tính đ n gi n d th c hi n.
Chi phí s n xu t phát sinh tr c ti p đ c t p h p cho công trình, HMCT t khi kh i công đ n lúc hoàn thành là giá thành th c t c a công trình đó.
T ng giá thành s n ph m hoàn thành = Chi phí SXKD d dang đ u k + T ng CPSX phát sinh trong k - Chi phí SXKD d dang cu i k Tr ng h p cu i k không có s n ph m d dang ho c có ít và n đnh thì không nh t thi t ph i xác đ nh giá tr s n ph m d dang cu i k , v y t ng chi phí s n xu t đư t p h p đ c trong k c ng chính là t ng giá thành c a s n ph m hoàn thành.
- Ph ng pháp t ng c ng chi phí: Ph ng pháp này thích h p v i vi c xây l p các công trình l n, ph c t p, quá trình s n xu t ph i tr i qua nhi u giai đo n thi công chia ra cho các đ i t ng s n xu t khác nhau. Theo ph ng pháp này, đ i t ng t p h p chi phí là t ng giai đo n thi công, còn đ i t ng tính giá thành là s n ph m
hoàn thành cu i cùng.
Công th c tính:
Z = DD K + (Z1 + Z2 + ầ + Zn) - DDCK
Trong đó:
Z1, Z2, Zn : Chi phí s n xu t t ng đ i xây d ng, t ng giai đo n thi công hay t ng công trình, h ng m c công trình.
N u s n ph m d dang đ u k và cu i k không có ho c có nh ng ít và n đnh thì không c n tính đ n giá tr d dang.
- Ph ng pháp tính giá thành theo đ n đ t hàng: Ph ng pháp này thích h p v i nh ng doanh nghi p t ch c s n xu t công trình, h ng m c công trình nh , đ n chi c, kh i l n xây l p không l n. i t ng t p h p chi phí s n xu t là t ng đ n đ t hàng và các đ i t ng tính giá thành là các đ n đ t hàng đư hoàn thành.
Theo ph ng pháp này, t t c các chi phí s n xu t đ c t p h p theo m i đ n đ t hàng không k s l ng đ n đ t hàng đó nhi u hay ít, quy mô công ngh gi n đ n hay ph c t p, và khi hoàn thành công trình thì chi phí s n xu t t p h p đ c chính là giá thành th c t c a đ n đ t hàng đó. Nh ng đ n đ t hàng ch a hoàn thành bàn giao thì toàn b chi phí đư t p h p đ c theo đ n đ t hàng đó là chi phí s n xu t
26
c a kh i l ng xây l p d dang. Do ch tính giá c a nh ng đ n đ t hàng hoàn thành, do đó k tính giá hành không phù h p v i k báo cáo.
1.3.4.2. K tính giá thành s n ph m xây l p.
K tính giá thành s n ph m xây l p là th i k b ph n k toán giá thành ti n hành công vi c tính giá cho các đ i t ng tính giá thành. xác đnh k tính giá thành h p lý, k toán ph i c n c vào đ c đi m t ch c và chu k s n xu t s n ph m trong doanh nghi p.
i v i nh ng công trình, h ng m c công trình nh , th i gian thi công ng n (d i 12 tháng) thì khi nào công trình hoàn thành toàn b thì khi đó doanh nghi p xây l p m i tính giá thành th c t cho công trình đó.
i v i nh ng công trình, HMCT có giá tr l n, th i gian thi công kéo dài (h n 12 tháng) thì ch khi nào có m t b ph n công trình hoàn thành, có giá tr s d ng, đ c nghi m thu hoàn thành bàn giao thì lúc đó doanh nghi p m i tính giá thành th c t c a b ph n công trình đó.
i v i nh ng công trình xây d ng, l p đ t máy móc thi t b có th i gian thi công trong nhi u n m mà không tách ra đ c t ng b ph n công trình nh đ a vào s d ng đ c thì t ng ph n vi c xây l p l n đ t đ n đi m d ng k thu t h p lý (theo thi t k k thu t có ghi trong h p đ ng giao th u thi công) s đ c bàn giao thanh toán; doanh nghi p tính giá thành th c t cho kh i l ng hoàn thành bàn giao.
Ph thu c vào đ c đi m c a t ng đ i t ng tính giá thành và m i quan h gi a đ i t ng t p h p chi phí s n xu t v i đ i t ng tính giá thành mà k toán ph i l a ch n ph ng pháp thích h p đ tính giá thành s n ph m xây l p.
1.3.4.3. Th tính giá thành s n ph m xây l p
Th tính giá thành s n ph m xây l p dùng đ theo dõi và tính giá thành s n xu t t ng công trình, h ng m c công trình trong t ng k h ch toán. Th đ c l p trên c s th tính giá thành s n ph m, d ch v k tr c và s chi ti t chi phí s n xu t kinh doanh trong k này. M u th tính giá thành s n ph m xây l p nh sau:
M u 1.1: Th tính giá thành n v …… M u s S37-DN a ch …… (Ban hành theo Q s 15/2006Q -BTC ngày 20/03/2006 c a B tr ng BTC) TH TÍNH GIÁ THÀNH S N PH M, D CH V Tháng…n m…. Tên s n ph m, d ch v :…. Ch tiêu T ng s ti n
Chia ra theo kho n m c Nguyên li u, v t li u Nhân công tr c ti p S d ng MTC Chi phí SXC A 1 2 4 4 5 1. Chi phí SXKD doanh d dang đ u k . 2. Chi phí SXKD phát sinh trong k . 3. Giá thành s n ph m d ch v . 4. Chi phí SXKD d dang cu i k .
1.3.5. c đi m k toán theo ph ng th c giao khoán n i b trong doanh nghi p xây l p xây l p
Do đ c đi m c a ngành xây l p là quá trình thi công th ng di n ra nh ng đa đi m cách xa đ n v , trong khi kh i l ng v t t thi t b l i r t l n nên d x y ra nh ng hao h t m t mát. Vì v y, các doanh nghi p th ng t ch c theo ph ng th c khoán s n ph m xây l p cho các đ n v , đ i thi công.
Các đ n v nh n khoán (t , đ i...) có th nh n khoán g n kh i l ng công vi c ho c h ng m c công trình. Giá nh n khoán bao g m c chi phí ti n l ng, v t li u, công c d ng c thi công, chi phí chung.
Ph ng th c khoán s n ph m xây l p cho các đ n v c s , các t , đ i thi công là ph ng th c qu n lý thích h p v i c ch th tr ng. Ph ng th c này g n v i l i ích v t ch t c a ng i lao đ ng v i kh i l ng, ch t l ng s n ph m c ng nh ti n đ