Vi c áp d ng mô hình t ch c b máy k toán ph thu c vào đi u ki n c th c a t ng doanh nghi p v t ch c s n xu t, tính ch t và quy mô ho t đ ng s n xu t kinh doanh. T i Công ty C ph n u t và Xây d ng s 6, b máy k toán đ c t ch c theo mô hình t p trung. Theo mô hình này, toàn b công tác k toán đ c th c hi n t i phòng Tài chính – K toán c a công ty. M i thành viên trong b máy k toán s ph trách m t ph n hành k toán nh t đ nh. M i ng i đ u có ch c n ng, nhi m v riêng. Vi c phân công trong phòng Tài chính - K toán đ c ti n hành theo k ho ch n m. C th nh sau:
K toán tr ng: có nhi m v t ch c b máy k toán c a công ty, đ m b o b máy g n nh , ho t đ ng có hi u qu ;t ch c và ki m tra vi c ghi chép ban đ u, ch p hành ch đ báo cáo th ng kê, ki m kê đ nh k ;t ch c b o qu n h s tài li u k toán theo ch đ l u tr ; v n d ng sáng t o, c i ti n hình th c và ph ng pháp k toán ngày càng h p lý, ch t ch v i đi u ki n c a công ty; k t h p các phòng ban l p báo cáo k ho ch v tài chính, k ho ch v s n xu t, k ho ch giá thành và tín d ng; theo dõi ti n đ thi công và quá trình th c hi n các h p đ ng kinh t đ c p phát và thu h i v n k p th i;ch u trách nhi m chính trong vi c l p báo cáo tài chính theo ch đ hi n hành.
K toán t ng h p: là ng i ch u trách nhi m v các lo i hoá đ n ch ng t , v tính pháp lý c a ch ng t , hoá đ n. ng th i h ch toán và phân b các kho n m c giá thành; h ch toán tiêu th và xác đ nh k t qu kinh doanh, h ch toán chi phí s n xu t, tính giá thành s n ph m, xác đ nh k t qu , l p báo cáohàng quý, 6 tháng và m t n m; t p h p chi phí c a toàn b công trình, sau đó xem xét, đ i chi u các kho n m c chi phí này v i k toán ti n l ng, k toán thanh toán,... có chính xác và h p lý ch a đ t p h p giá thành.
K toán thanh toán: có nhi m v th c hi n k toán v n b ng ti n (các kho n thu, chi), theo dõi tình hình thanh toán c a Công ty v i các nhà cung c p, v i khách hàng và nhà đ u t , theo dõi các kho n t m ng, hoàn ng c a cán b công nhân viên và các t , đ i; tính toán phân b ti n l ng, BHXH, BHYT...
Th qu : ti n hành các công vi c chi tiêu ti n m t trên c s h p pháp, h p l , th c hi n các giao d ch v i ngân hàng, rút ti n m t c a công ty v qu đ đ m b o nhu c u chi tiêu hàng ngày c a công ty.
K toán v t t , TSC : có nhi m v t ch c, ghi chép giá tr hàng t n kho đ c th hi n trên giá h ch toán. Ngoài ra, k toán ph n hành này còn ph i ghi chép, ph n ánh s bi n đ ng c a hàng hoá, công c , d ng c , nguyên v t li u, ki m tra vi c ch p hành b oqu n, d tr và s d ng v t t , tài s n c đ nh.
42
T i các t , đ i thi công không t ch c b máy k toán riêng mà m i t , đ i tr ng có nhi m v : hàng ngày theo dõi ch m công, c p nh t các s li u v t t , nguyên v t li u nh p - xu t, báo cáo thu - chi t n qu ti n m t t i t , đ ,... Hàng tháng g i các báo cáo t ng h p kèm ch ng t g c v phòng Tài chính - K toán c a Công ty bao g m: b ng t ng h p hóa đ n ch ng t , báo cáo thu chi t n qu ti n m t, báo cáo nh p - xu t - t n nguyên v t li u, báo cáo tình hình t ng gi m tài s n c đ nh, b ng ch m công c a toàn t , đ i s n xu t,... Phòng Tài chính –K toán sau khi nh n đ c các b ng kê, b ng t ng h p, ch ng t g c,... s ki m tra, x lý thông tin và c p nh t s li u trên máy vi tính đ k p th i đ a ra các báo cáo theo yêu c u qu n lý.
Qua đó, c c u t ch c b máy k toán t i công ty đ c th hi n qua s đ sau:
S ăđ 2.3: Mô hình t ch c b máy k toán c aăCôngătyăCPă uăt ăvƠăXây d ng s 6
(Phòng Tài chính –K toán)
2.1.4.2. c đi m t ch c công tác k toán t i công ty
Hi n nay Công ty C ph n u t và Xây d ng s 6 đang áp d ng ch đ k toán theo quy t đ nh 15/2006/Q -BTC ban hành ngày 20/03/2006 và theo thông t 244/2009/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2009 c a B Tài Chính v ch đ k toán doanh nghi p:
- Niên đ k toán b t đ u t ngày 01/01 và k t thúc vào ngày 31/12 d ng lch hàng n m. Công ty áp d ng k k toán theo n m.
- n v ti n t s d ng trong ghi chép s sách: VND
- Hình th c s k toán áp d ng: Nh t ký chung.
- H th ng tài kho n s d ng: Áp d ng theo ch đ k toán, chu n m c k toán và các quy đnh hi n hành.
- Ph ng pháp k toán hàng t n kho: tính giá tr hàng t n kho cu i k theo ph ng pháp th c t đích danh; h ch toán hàng t n kho theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên.
- Công ty tính và n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr .
- Tính giá thành s n ph m theo ph ng pháp gi n đ n.
- Báo cáo tài chính mà công ty áp d ng g m: + B ng cân đ i k toán M u s B01-DN
+ Báo cáo k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh M u s B02-DN + Báo cáo l u chuy n ti n t . M u s B03-DN
+ Thuy t minh báo cáo tài chính. M u s B09-DN
Trình t k toán trên máy vi tính c a Công ty đ c th hi n theo s đ d i đây:
S ăđ 2.4 Quy trình x lý trên ph n m m
(Ngu n: Phòng Tài chính –K toán)
Hi n nay công tác k toán t i công ty đ c th c hi n trên máy vi tính đư đ c cài s n ph n m m k toán MISA SME.NET 2012. H th ng ph n m m MISA đ c thi t k t nhi u phân h đ c l p, tích h p v i nhau t o thành m t h th ng qu n tr tài chính ch t ch . MISA SME.NET 2012 đ c phát tri n trên n n t ng công ngh m i nh t – Microsoft.NET, tích h p hàng lo t tính n ng u vi t, t đ ng hóa t t c các nghi p v k toán, d li u tài chính đ c c p nh t th ng xuyên, là công c h tr đ c l c cho Công tytrong công tác h ch toán k toán. MISA SME.NET 2012 s d ng b mư Unicode theo tiêu chu n TCVN 6909:2001, tuân th quy đ nh c a chính ph v vi c l u tr và trao đ i d li u.
MISA SME.NET 2012 giúp ng i s d ng ti p c n nhanh nh t đ n các phân h trong ch ng trình, l p nhanh các ch ng t c a t ng phân h b ng cách kích chu t vào bi u t ng t ng ng trên màn hành. Ch ng t : - Phi u nh p kho, phi u xu t kho - Hóa đ n GTGT,… C s d li u – Phân h qu n lý giá thành Nh t ký chung S Cái và s chi ti t các tài kho n 621, 622, 627,154, 152, 155,.. - Th tính giá thành - B ng t ng h p chi phí s n xu t - Báo cáo tài chính - Báo cáo qu n tr
44
Hình 2.1 Màn hình quy trình nghi p v c a ph n m m MISA SME.NET 2012 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hình 2.2: Phân h tính giá thành
2.2. Th c tr ng công tác k toán chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p t iăCôngătyăCPă uăt ăvƠăXây d ng s 6 xây l p t iăCôngătyăCPă uăt ăvƠăXây d ng s 6
2.2.1. i t ng, ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p t i Công ty ph m xây l p t i Công ty
2.2.1.1. i t ng và ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t
Xu t phát t đ c đi m s n ph m, quy trình s n xu t c a ngành xây d ng nói chung và c a Công ty nói riêng, quy trình thi công th ng lâu dài, ph c t p, s n ph m mang tính đ n chi c, c đnh, m i công trình có m t thi t k k thu t riêng, m t đ n giá d toán riêng g n v i m t đ a đi m nh t đnh. Vì v y, đ đáp ng nhu c u qu n lý c a công tác k toán t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m, đ i t ng t p h p chi phí s n xu t t i Công ty đ c xác đnh là các công trình, h ng m c công trình. i v i đ n đ t hàng s a ch a nhà c a cho bên ngoài thì đ i t ng t p h p chi phí s n xu t là theo t ng đ n đ t hàng t lúc kh i công cho đ n khi k t thúc
Công ty CP u t và Xây d ng s 6 s d ng ph ng pháp t p h p chi phí s n xu t tr c ti p, theo ph ng pháp này các chi phí có liên quan tr c ti p t i công trình nào thì đ c t p h p tr c ti p cho công trình đó. i v i nh ng chi phí gián ti p có tính ch t chung toàn công ty thì cu i tháng, k toán ti n hành t p h p, phân b cho t ng công trình HMCT theo tiêu th c phân b thích h p.
2.2.1.2. i t ng và ph ng pháp tính giá thành s n ph m xây l p
D a trên c s t p h p chi phí s n xu t, xu t phát t đ c đi m c a s n ph m xây l p th ng là nh ng công trình, h ng m c công trình có giá tr cao, kích th c l n, mang tính đ n chi c nên đ i t ng tính giá thành s n ph m c a Công ty là các công trình, h ng m c công trình hoàn thành. Do đó, ph ng pháp tính giá thành s n ph m đ c áp d ng nh t quán cho t ng công trình, h ng m c công trình là ph ng pháp tr c ti p. Toàn b chi phí th c t phát sinh cho t ng công trình, h ng m c công trình t khi kh i công xây d ng cho đ n khi hoàn thành bàn giao chính là giá thành th c t c a t ng công trình, h ng m c công trình đó.
Do các công trình xây l p có th i gian thi công dài, nên cu i n m công ty ch tính giá thành cho các công trình hoàn thành bàn giao ho c các công trình hoàn thành đ n đi m d ng k thu t h p lý. Trong tr ng h p h p này, giá thành th c t c a kh i l ng xây l p hoàn thành bàn giao trong k c a t ng công trình, h ng m c công trình đ c xác đnh (theo công th c trong m c 1.3.4.1)
2.2.2. K toán toán t p h p chi phí s n xu t t i công ty
Là m t doanh nghi p ho t đ ng trong l nh v c xây l p nên chi phí s n xu t c a Công ty CP u t và xây d ng s 6 bao g m b n kho n m c chi phí đó là: chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s d ng máy thi công, chi phí s n xu t chung. Các công trình t khi b t đ u thi công đ u ph i l p d toán cho
46
t ng kho n m c chi phí và đó là c s đ đánh giá tình hình s n xu t xây l p và hi u qu ho t đ ng c a công ty.
Công ty th c hi n ph ng th c khoán g n công trình, h ng m c công trình. cung c p đ v n cho ho t đ ng xây l p, công ty th c hi n t m ng theo t ng giai đo n cho t ng t , đ i. Gi a công ty và t , đ i tr ng ph i có h p đ ng giao khoán công vi c. Vi c t m ng đ th c hi n kh i l ng xây l p và quy t toán v kh i l ng nh n khoán th c hi n ph i c n c vào h p đ ng giao khoán và biên b n thanh lý h p đ ng giao khoán có kèm b ng kê kh i l ng xây l p hoàn thành bàn giao đ c duy t. Xu t phát t c ch này, vi c t ng h p chi phí s n xu t trong k đ c thông qua tài kho n 1413 –T m ng chi phí xây l p giao khoán n i b đ h ch toán.
minh h a chi ti t v công tác k toán t p h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p t i Công ty, em xin đ a ra trình t h ch toán chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m c a công trình “Tr ng Ti u H c Liêm Chính” làm ví d minh h a. Công trình đ c kh i công t ngày 01/07/2013 và đ c hoàn thành bàn giao cho ch đ u t vào 31/12/2013.
2.2.2.1. K toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p
T i Công ty C ph n u t và Xây d ng s 6 Hà Nam, chi phí nguyên v t li u tr c ti p là toàn b giá tr nguyên v t li u đ a vào đ thi công xây l p, không bao g m nguyên, nhiên li u s d ng cho máy thi công và s d ng cho đ i qu n lý công trình. Do đó, nguyên v t li u s d ng c u thành lên s n ph m xây l p bao g m: v t li u chính (bê tông th ng ph m, đá, cát, xi m ng,..), v t li u ph (dây thép bu c, đinh, c vít,…), v t li u luân chuy n (c p pha, giáo s t,…), v t li u đúc s n, v t li u hoàn thi n (h th ng chi u sáng, đi n n c, qu t,..). M i lo i nguyên v t li u l i r t đa d ng và nhi u ch ng lo i khác nhau.
i v i công trình Tr ng Ti u h c Liêm Chính, k toán h ch toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p vào tài kho n 621 chi ti t cho công trình Tr ng Ti u h c Liêm Chính (TK 62101). Tr c h t b ph n K thu t c n c vào b n v , thi t k thi công c a t ng công trình, h ng m c công trình đ tính kh i l ng xây l p c a t ng lo i công vi c (xây thô, chát xi m ng ,..). Theo đó, b ph n K ho ch – Qu n lý d án tính đnh m c chi phí nguyên v t li u trên c s đnh m c d toán.
đ m b o vi c s d ng v t t đúng m c, ti t ki m và có hi u qu , hàng tu n, ho c hàng tháng các t , đ i tr ng l p b ng d trù mua v t t d a trên d toán kh i l ng xây l p và đnh m c tiêu hao v t t sau khi đ c phòng K thu t và phòng K ho ch - Qu n lý d án thông qua.
Bi u 2.1 Gi y d ki n v tăt Công ty C ph n u t và Xây d ng s 6 a ch : T 14 – P. Quang Trung – TP. Ph Lý – Hà Nam M u s 03-TT Theo Q s 15-TC/Q /C KT Ngày 20 tháng 03 n m 2006 c a B Tài Chính GI Y D KI N V T T
Kính g i: Giám đ c Công ty C ph n u t và Xây d ng s 6 ng kính g i: Tr ng phòng Tài chính – K toán
Tên tôi là: Nguy n V n Sinh n v : i xây d ng s 1 Ch c v : T tr ng L p gi y d trù mua nguyên v t li u, v t t cho công trình Ti u h c Liêm Chính
STT Tên V t li u VT S l ng năgiá (ch aăGTGT) Thành ti n 1 á 1x2 M3 60 170.000 10.200.000