10 31/12 PTCKH mua hàng NK 5111 433.988.092 333125.893
2.3.1.1. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Hàng hoá kinh doanh của Công ty chủ yếu là hàng hoá tiêu dùng, hàng hoá vật tư, máy móc thiết bị,... có thể là hàng nhập khẩu về bán ra hoặc cũng có thể là hàng mua lại của các Công ty kinh doanh sản xuất trong nước bán ra để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng, sản xuất trong nước. Do xuất xứ của mỗi mặt hàng khác nhau nên mỗi mặt hàng sẽ có cách xác định trị giá vốn khác nhau. * Trị giá vốn của hàng xuất kho:
- Công ty áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Do chủng loại hàng hoá không đồng nhất, nhập về theo từng lô nên việc quản lý giá thực tế hàng xuất kho được kế toán dùng phương pháp giá trị thực tế đích danh: Trị giá thực tế của lô hàng nhập. Khi đó, trị giá vốn thực tế của lô hàng xuất kho chính là trị giá vốn thực tế của lô hàng đó tại thời điểm nhập kho.
Điều này được thể hiện rõ trên thẻ kho kế toán phản ánh tình hình nhập - xuất mặt hàng quạt thông gió (Trích số liệu trên thẻ kho ở Bảng số 4) như sau:
Ng ày
Nội dung S
L
Thành tiền
Dư quý 3 chuyển sang: 0
Nhập kho trong quý 4:
3/12 Quạt T gió Vege 630 2 17.155.600
Quạt T gió Vege 500 2 15.931.200
Thuế nhập khẩu 6.597.360
Xuất kho trong quý 4:
10/12 Quạt T gió Vege 630 2 39.684.160
Như vậy, theo cách đánh giá theo trị giá vốn thực tế của lô hàng nhập kho sẽ là căn cứ để xác định giá bán hợp lý, đủ bù đắp chi phí và có lãi.
Theo cách đánh giá này thì kế toán tập hợp trực tiếp các chi phí liên quan đến quá trình mua hàng như chi phí vận chuyển, chi phí giao nhận, thuế nhập khẩu... vào giá trị lô hàng đó.
Trị giá vốn của hàng = mua nhập kho Trị giá mua thực tế + của hàng mua về Chi phí phát sinh trong quá trình mua
hàng
Do xuất sứ của mỗi mặt hàng khác nhau nên mỗi mặt hàng lại có cách xác định trị giá vốn thực tế không giống nhau.
+ Đối với hàng nhập khẩu thì tuỳ theo sự thoả thuận của hai bên mua và bán trên hợp đồng ngoại thương mà giá mua hàng nhập khẩu được tính theo giá FOB hoặc giá CIF.
Giá FOB là giá bán tịa cảng của nước bán. Người mua phải chịu chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm và mọi rủi ro tổn thất trong quá trình vận chuyển. Hàng hoá thuộc về người mua hàng khi hàng bắt đầu lên tàu.
Giá CIF là giá bao gồm giá FOB cộng chi phí bảo hiểm và cước vận tải quốc tế, người bán hàng giao hàng tại cảng của người mua. Người mua chịu trách nhiệm nhận hàng hoá nhập khẩu và chịu chi phí bốc dỡ hàng hoá tại cảng. Khi đó: Trị giá vốn thực tế của hàng NK mua về nhập kho Giá CIF = + (FOB) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo hiểm, thuế NK
+ Đối với hàng hoá mua trong nước thì giá vốn thực tế của hàng hoá mua về nhập kho là giá trên hoá đơn không bao gồm thuế GTGT cộng với các khoản phát sinh trong quá trình mua hàng.
Trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ bao gồm trị giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho để bán cộng với chi phí bảo quản, phân loại, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã tiêu thụ.
Theo nguyên tắc phù hợp của kế toán tài chính, để xác định chính xác kết quả kinh doanh sau một chu kỳ hoạt động của đơn vị, kế toán phải xác định phần chi phí tương ứng với doanh thu thực hiện. Như vậy, để xác định kết quả bán hàng một cách chính xác hơn thì khi xác định giá vốn hàng bán, ta phải phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho số hàng đã bán ra trong kỳ. Tuy nhiên, do hoạt động kinh doanh của Công ty khá ổn định, tốc độ luân chuyển hàng hoá không có biến động lớn, hàng hoá tồn kho không nhiều, việc nhập khẩu hàng hoá của Công ty chủ yếu thực hiện theo hợp đồng và đã có đầu ra, đầu vào tương đối chắc chắn nên để xác định giá vốn thực tế của hàng tiêu thụ, kế toán có công thức tính như sau:
Trị giá vốn thực tế của hàng đã bán Trị giá vốn thực tế = + của hàng xuất bán Tổng chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Với cách xác định giá vốn hàng bán như trên, kế toán giá vốn hàng bán vẫn đảm bảo đánh giá tương đối chính xác kết quả bán hàng, đồng thời làm đơn giản hoá sự phức tạp không cần thiết cho công tác kế toán của công ty. Tuy nhiên, do đặc điểm của ngành tmj, hoạt động kinh doanh không phải lúc nào cũng ổn định, nên, cách xác định giá vốn hàng bán của Công ty như hiện nay sẽ ảnh hưởng đến tính chính xác của kết quả kinh doanh trong kỳ mà hoạt động kinh doanh có biến động lớn.
2.3.1.2. Kế toán giá vốn hàng bán
* Chừng từ ban đầu:
Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán yêu cầu phòng kinh doanh cung cấp Hồ sơ hàng hoá (đối với hàng nhập khẩu), phiếu nhập kho, Hoá đơn bán hàng (Hoá đơn GTGT có giá trị như lệnh xuất kho). Khi nhận được đủ chứng
từ này, kế toán hàng hoá làm căn cứ nhập kho, đồng thời xác định giá vốn của
lô hàng xuất bán.
Do hàng hoá của Công ty thường được giao hàng tay ba nên kế toán sử dụng thẻ kho để tiện cho việc theo dõi tình hình luân chuyển hàng hoá của Công ty trong kỳ.
* Tài khoản kế toán sử dụng:
Để phản ánh giá vốn của hàng bán, kế toán Công ty sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- TK 632 phản ánh trị giá vốn của hàng hoá đã bán và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh, để tính kết quả bán hàng.
- Kết cấu TK 632 như sau:
TK 632 - Trị giá vốn thực tế của hàng
hoá xuất kho đã xác định là bán. - Thuế GTGT đầu vào không
được khấu trừ. - Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả bán hàng. 632:
Để theo dõi chi tiết tình hình kinh doanh, kế toán mở TK cấp hai cho TK
+ TK 6321 - Giá vốn hàng nhập khẩu + TK 6322 - Giá vốn hàng nội địa.
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng TK 156 - Hàng hoá, để phản ánh tình hình nhập xuất hàng hoá. Do Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên khi hàng mua về nhập kho kế toán hạch toán
vào TK 156 cũng như khi xuất hàng bán, kế toán kết chuyển ngay giá vốn hàng bán từ TK 156 sang TK 632.
* Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán:
Khi nhận được đầy đủ những chứng từ đảm bảo số hàng đã được bán, căn cứ vào Hoá đơn bán hàng, Phiếu nhập kho, sau khi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng vào Sổ bán hàng, kế toán phải phản ánh giá vốn hàng bán do đó kế toán xác định giá vốn hàng bán để ghi vào cột Tiền vốn của lô hàng đã bán đó vào Sổ bán hàng cũng như vào cột xuất của Thẻ kho kế toán.
Để có thể hình dung ra công tác kế toán giá vốn hàng bán ở Công ty /////////////// ta đi vào xem xét ví dụ cụ thể sau:
Nhằm tiện cho việc theo dõi và dễ hình dung, ta tiếp tục xem xét việc phản ánh giá vốn của hàng bán ra là Quạt thông gió (Xem mẫu biểu số 1: Hoá đơn GTGT số 087015 ngày 10/12). Cùng với việc phản ánh doanh thu của lô hàng đã bán là 41.884.000, thì kế toán phải xác định giá vốn hàng bán (là 39.684.160) để ghi vào Sổ chi tiết bán hàng (Xem bảng số 3), Thẻ kho kế toán (Bảng số 4). Đồng thời, kế toán vào Chứng từ ghi sổ số 11 (Bảng số 11) theo định khoản làm căn cứ để cuối kỳ ghi Sổ Cái TK 156, Sổ Cái TK 632.
Chứng từ ghi sổ
Số: 11 Ngày 31/12/2004
Diễn giải Mã số TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
... Bán quạt T gió Vege cho Cty TK&DVXD TMại ... ... 632NK ... ... 156NK ... ... 39.684.160 ... ... 39.684.160 ...
Tổng cộng 315.673.584 315.673.584
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu từ TK 511 sang bên Có TK 911, đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán từ TK 632 sang bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. (Bảng số 12, 13).
Sau đó, kế toán tổng hợp căn cứ số liệu tổng hợp trên các CTGS do kế toán hàng hoá cung cấp để ghi vào Sổ Cái TK 632 (Bảng số 14), TK 911 (Xem kế toán xác định kết quả kinh doanh).
Chứng từ ghi sổ Số: 14
Ngày 31/12/2004
Diễn giải Mã số TK Số tiề
Nợ Có Nợ - K/c DT hàng NK - K/c DT hàng NĐ 5111 5112 911 911 433.988.092 129.322.129 Tổng cộng 563.310.221 Chứng từ ghi sổ S ố : 1 7 N g à y 3 1 / 1 2 / 2 0 0 4
Diễn giải Mã số TK Số tiề
- K/c giá vốn h bá
(NK)
- K/c giá vốn h bán (NĐ)
Sổ cái
Quý 4 năm 2004
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: TK 632 NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐ Ư Số tiền SH Ngày Nợ Có 11 31/12 Giá vốn hàng bán (NK) 156NK 315.673.584 12 31/12 Giá vốn hàng bán (NĐ) 156NĐ 73.164.532 17 31/12 K/c giá vốn để XĐ kết quả 911 388.838.116 Cộng PS quý: 388.838.116
Số dư cuối quý: Luỹ kế từ đầu năm
