Phương phỏp khấu hao đường thẳng.
Đặc điểm :Phƣơng phỏp khấu hao đƣờng thẳng là phƣơng phỏp trớch khấu hao theo mức tớnh ổn định từng năm vào chi phớ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh
Cỏch xỏc định số khấu hao:
- Xỏc định mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm cho tài sản cố định theo cụng thức dƣới đõy:
Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm của tài sản cố định =
Nguyờn giỏ của tài sản cố định Thời gian trớch khấu hao
- Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng.
Trƣờng hợp thời gian trớch khấu hao hay nguyờn giỏ của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xỏc định lại mức trớch khấu hao trung bỡnh của tài sản cố định bằng cỏch lấy giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn chia (:) cho thời gian trớch khấu hao xỏc định lại hoặc thời gian trớch khấu hao cũn lại (đƣợc xỏc định là chờnh lệch giữa thời gian trớch khấu hao đó đăng ký trừ thời gian đó trớch khấu hao) của tài sản cố định.
- Căn cứ cỏc số liệu trờn sổ kế toỏn, hồ sơ của tài sản cố định để xỏc định giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn của tài sản cố định.
- Xỏc định thời gian trớch khấu hao cũn lại của tài sản cố định theo cụng thức sau: 1 1 2 1 T t T T Trong đú:
T: Thời gian trớch khấu hao cũn lại của tài sản cố định
T1 : Thời gian trớch khấu hao của tài sản cố định xỏc định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kốm theo Thụng tƣ số 203/2009/TT-BTC.
T2 : Thời gian trớch khấu hao của tài sản cố định xỏc định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kốm theo Thụng tƣ số 45/2013/TT-BTC.
t1 : Thời gian thực tế đó trớch khấu hao của tài sản cố định
- Xỏc định mức trớch khấu hao hàng năm (cho những năm cũn lại của tài sản cố định) nhƣ sau:
Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm của TSCĐ =
Giỏ trị cũn lại của tài sản cố định Thời gian trớch khấu hao cũn lại của TSCĐ - Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng.
Phương phỏp khấu hao số dư giảm dần cú điều chỉnh.
Đặc điểm:Phƣơng phỏp khấu hao theo số dƣ giảm dần cú điều chỉnh đƣợc ỏp dụng đối với cỏc doanh nghiệp thuộc cỏc lĩnh vực cú cụng nghệ đũi hỏi phải thay đổi, phỏt triển nhanh.
TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đƣợc trớch khấu hao theo phƣơng phỏp số dƣ giảm dần cú điều chỉnh phải thoả món đồng thời cỏc điều kiện sau:
- Là tài sản cố định đầu tƣ mới (chƣa qua sử dụng);
- Là cỏc loại mỏy múc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lƣờng, thớ nghiệm.
Cỏch xỏc định số khấu hao:
- Xỏc định thời gian khấu hao của tài sản cố định:Doanh nghiệp xỏc định thời gian khấu hao của tài sản cố định theo quy định tại Thụng tƣ số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chớnh.
- Xỏc định mức trớch khấu hao năm của tài sản cố định trong cỏc năm đầu theo cụng thức dƣới đõy:
Mức trớch khấu hao hàng năm của tài sản cố
định = Giỏ trị cũn lại của tài sản cố định X Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đú:
Tỷ lệ khấu hao nhanh xỏc định theo cụng thức sau: Tỷ lệ khấu
khao nhanh (%)
=
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phƣơng phỏp
đƣờng thẳng
X Hệ số điều
chỉnh Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phƣơng phỏp đƣờng thẳng xỏc định nhƣ sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phƣơng phỏp đƣờng thẳng (%) = 1 X 100 Thời gian trớch
khấu hao của tài sản cố định
- Mức trớch khấu hao hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng.
Phương phỏp khấu hao theo số lượng sản phẩm.
Đặc điểm:Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh đƣợc trớch khấu hao theo phƣơng phỏp này là cỏc loại mỏy múc, thiết bị thỏa món đồng thời cỏc điều kiện sau:
- Trực tiếp liờn quan đến việc sản xuất sản phẩm;
- Xỏc định đƣợc tổng số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm sản xuất theo cụng suất thiết kế của tài sản cố định;
- Cụng suất sử dụng thực tế bỡnh quõn thỏng trong năm tài chớnh khụng thấp hơn 100% cụng suất thiết kế.
Cỏch xỏc định số khấu hao:
Tài sản cố định trong doanh nghiệp đƣợc trớch khấu hao theo phƣơng phỏp khấu hao theo số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm nhƣ sau:
Mức trớch khấu hao trong thỏng của tài
sản cố định = Số lƣợng sản phẩm sản xuất trong thỏng X Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một đơn vị sản phẩm Trong đú:
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh
cho một đơn vị sản phẩm =
Nguyờn giỏ của tài sản cố định Sản lƣợng theo cụng suất thiết
kế
- Mức trớch khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trớch khấu hao của 12 thỏng trong năm, hoặc tớnh theo cụng thức sau:
Mức trớch khấu hao năm củaTSCĐ =
Số lƣợng sản phẩm sản xuất trong năm X Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một đơn vị SP 1.2.3.3 Chứng từ và tài khoản sử dụng. Chứng từ sử dụng: - Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao. Tài khoản sử dụng. - TK214: “ Hao mũn tài sản cố định”
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh tăng, giảm giỏ trị hao mũnvà giỏ trị hao mũn lũy kế của cỏc loại TSCĐ, BĐS đầu tƣ trong quỏ trỡnh sử dụng.
+ Bờn Nợ: Giỏ trị hao mũn TSCĐ, BĐS đầu tƣ giảm do TSCĐ, BĐS đầu tƣ thanh lý, nhƣợng bỏn, điều động cho cỏc đơn vị khỏc…
+ Bờn Cú: Giỏ trị hao mũn TSCĐ, BĐS đầu tƣ tăng do trớch khấu hao TSCĐ.
+ Dƣ Cú: Giỏ trị hao mũn lũy kế của TSCĐ, BĐS đầu tƣ hiện cú trong DN.
1.2.3.4 Phƣơng phỏp hạch toỏn.
Phƣơng phỏp hạch toỏn khấu hao TSCĐ đƣợc thể hiện qua sơ đồ 1.3 nhƣ sau:
TK211 TK214 TK 627,641,642
Nguyờn Thanh lý ,nhượng bỏn Trớch khấu hao TSCĐ
giỏ TSCĐ dựng trong cỏc bộ phận
TK 811 Giỏ trị
cũn lại TK217 TK632
Nguyờn Thanh lý nhượng bỏn Trớch khấu hao
giỏ bất động sản đầu tư bất động sản đầu tư TK632
Giỏ trị
Cũn lại
Sơ đồ 1.3: Kế toỏn khấu hao TSCĐ
1.2.4 Kế toỏn sửa chữa TSCĐ.
1.2.4.1 Phõn loại sửa chữa TSCĐ.
Sửa chữa nhỏ TSCĐ:
- Sửa chữa nhỏ TSCĐ là sửa chữa mang tớnh duy tu,bảo dƣỡng thƣờng xuyờn TSCĐ.
- Khối lƣợng cụng việc khụng nhiều,vỡ vậy chi phớ sửa chữa phỏt sinh đƣợc tớnh thẳng vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỡ.(Nếu sửa chữa cho TSCĐ phục vụ cho hoạt động phỳc lợi thỡ hạch toỏn thẳng vào TK431)
- Là việc cải tạo,thay thế cỏc bộ phận trong TSCĐ,cụng việc cú thể do doanh nghiệp tự thực hiện hoặc đi thuờ ngoài, thời gian sửa chữa kộo dài và TSCĐ phải ngƣng hoạt động,chi phớ phỏt sinh thƣờng lớn nờn khụng thể tớnh hết vào chi phớ của đối tƣợng sử dụng mà phải phõn bổ hợp lý vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
1.2.4.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng.
Chứng từ sử dụng.
- Húa đơn GTGT sửa chữa,hợp đồng kinh tế. - Bảng dự toỏn chi phớ sửa chữa.
Tài khoản sử dụng:
- TK241: Xõy dựng cơ bản dở dang.
- TK142: Chi phớ trả trước ngắn hạn
- TK242: Chi phớ trả trước dài hạn.
1.2.4.3 Phƣơng phỏp hạch toỏn.
Phƣơng phỏp hạch toỏn sửa chữa TSCĐ đƣợc thể hiện qua sơ đồ 1.4 nhƣ sau:
Chi phớ sửa chữa thường xuyờn TSCĐ (thuờ ngoài hoặc tự làm)
TK 133
Thuế GTGT (trường hợp thuờ ngoài) hoặc của vật liệu, dịch vụ mua ngoài
dựng cho sửa chữa
Tập hợp chi phớ sửa chữa lớn, nõng cấp TSCĐ TK 2413 TK 627 641,642 TK 335 Kết chuyển CP sửa chữa lớn, nõng cấp khi cụng việc hoàn thành bàn giao Tớnh vào CP phải trả nếu sửa chữa lớn theo kế hoạch Trớch trước theo kế hoạch Tập hợp chi phớ sửa chữa lớn, nõng cấp TSCĐ Ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ nếu sửa chữa nừng cấp TK 211
Ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ nếu sửa chữa nõng cấp
Sơ đồ 1.4: Kế toỏn sửa chữa TSCĐ
TK 111,112,152 214,334,331
1.3 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sỏch kế toỏn vào cụng tỏc kế toỏn TSCĐ trong doanh nghiệp. TSCĐ trong doanh nghiệp.
1.3.1 Hỡnh thức kế toỏn Nhật kớ chung.
Sơ đồ hạch toỏn
.
2Trỡnh tự ghi sổ.
1) Hằng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đó kiểm tra đƣợc dựng làm căn cƣ ghi sổ, trƣớc hết ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ nhật ký chung, sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị cú mở sổ thẻ chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trờn đƣợc ghi vào cỏc sổ, thẻ kờ toỏn chi tiết liờn quan.
(2) Cuối thỏng, quý, năm, cộng cỏc số liệu trờn Sổ Cỏi, lập Bảng cõn đối số phỏt sinh.
Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn sổ Cỏi và bảng Tổng hợp chi tiết ( đƣợc lập từ cỏc Sổ thẻ chi tiết ) đƣợc dựng để lập cỏc Bỏo Cỏo tài chớnh. Sổ Nhật ký chung Bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ SỔ CÁI TK 211,212,213,214 Sổ,thẻ kế toỏn chi tiếtTSCĐ Bảng cõn đối số phỏt sinh -Húa đơn GTGT - Hợp đồng kinh tế -Bảng tớnh khấu hao …….
1.3.2 Hỡnh thức kế toỏn Nhật kớ chứng từ.
Sơ đồ hạch toỏn.
Trỡnh tự ghi sổ.
1). Hàng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn đó đƣợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào cỏc Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kờ, sổ chi tiết cú liờn quan.Đối với cỏc loại chi phớ sản xuất, kinh doanh phỏt sinh nhiều lần hoặc mang tớnh chất phõn bổ, cỏc chứng từ gốc trƣớc hết đƣợc tập hợp và phõn loại trong cỏc bảng phõn bổ, sau đú lấy số liệu kết quả của bảng phõn bổ ghi vào cỏc Bảng kờ và Nhật ký - Chứng từ cú liờn quan.Đối với cỏc Nhật ký - Chứng từ đƣợc ghi căn cứ vào cỏc Bảng kờ, sổ chi tiết thỡ căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kờ, sổ chi tiết, cuối thỏng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ.
(2). Cuối thỏng khoỏ sổ, cộng số liệu trờn cỏc Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trờn cỏc Nhật ký - Chứng từ với cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết,
-Húa đơn GTGT - Hợp đồng kinh tế -Bảng tớnh khấu hao ……. NHẬT KÍ CHỨNG TỪ số 9… Số 9,11… Sổ ,thẻ kế toỏn chi tiết TSCĐ Bảng kờ số 1,2… SỔ CÁI TK 211,214… Bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ
bảng tổng hợp chi tiết cú liờn quan và lấy số liệu tổng cộng của cỏc Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cỏi.Đối với cỏc chứng từ cú liờn quan đến cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết thỡ đƣợc ghi trực tiếp vào cỏc sổ, thẻ cú liờn quan. Cuối thỏng, cộng cỏc sổ hoặc thẻ kế toỏn chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toỏn chi tiết để lập cỏc Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cỏi.
Số liệu ở Sổ Cỏi , một số chỉ tiờu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kờ và cỏc Bảng tổng hợp chi tiết đƣợc dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
1.3.3 Hỡnh thức kế toỏnNhật kớ –sổ cỏi.
Sơ đồ hạch toỏn.
Trỡnh tự ghi sổ.
(1) Hàng ngày, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại đó đƣợc kiểm tra và đƣợc dựng làm căn cứ ghi sổ, trƣớc hết xỏc định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cú để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cỏi. Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại) đƣợc ghi trờn một dũng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cỏi. Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn đƣợc lập cho những chứng từ cựng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phỏt sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày.
Chứng từ kế toỏn và Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại sau khi đó ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi, đƣợc dựng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toỏn chi tiết cú liờn quan.
(2) Cuối thỏng, sau khi đó phản ỏnh toàn bộ chứng từ kế toỏn phỏt sinh trong thỏng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi và cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết, kế toỏn tiến
-Húa đơn GTGT - Hợp đồng kinh tế -Bảng tớnh khấu hao ……. NHẬT KÍ-SỔ CÁI Sổ ,thẻ kế toỏn chi tiết TSCĐ
BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 Bảng tổng hợp chứng từ gốc cựng loại BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TSCĐ
hành cộng số liệu của cột số phỏt sinh ở phần Nhật ký và cỏc cột Nợ, cột Cú của từng tài khoản ở phần Sổ Cỏi để ghi vào dũng cộng phỏt sinh cuối thỏng. Căn cứ vào số phỏt sinh cỏc thỏng trƣớc và số phỏt sinh thỏng này tớnh ra số phỏt sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối thỏng này. Căn cứ vào số dƣ đầu thỏng (đầu quý) và số phỏt sinh trong thỏng kế toỏn tớnh ra số dƣ cuối thỏng (cuối quý) của từng tài khoản trờn Nhật ký - Sổ Cỏi.
(3) Kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối thỏng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi . (4) Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết cũng phải đƣợc khoỏ sổ để cộng số phỏt sinh Nợ, số phỏt sinh Cú và tớnh ra số dƣ cuối thỏng của từng đối tƣợng. Căn cứ vào số liệu khoỏ sổ của cỏc đối tƣợng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản. Số liệu trờn “Bảng tổng hợp chi tiết” đƣợc đối chiếu với số phỏt sinh Nợ, số phỏt sinh Cú và Số dƣ cuối thỏng của từng tài khoản trờn Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi.
Số liệu trờn Nhật ký - Sổ Cỏi và trờn “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khúa sổ đƣợc kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đỳng sẽ đƣợc sử dụng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
1.3.4 Hỡnh thức kế toỏnChứng từ ghi sổ.
Sơ đồ hạch toỏn.
.Trỡnh tự ghi sổ.
(1)- Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại đó đƣợc kiểm tra, đƣợc dựng làm căn cứ ghi sổ, kế toỏn lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đú đƣợc dựng để ghi vào Sổ Cỏi. Cỏc chứng từ kế toỏn sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đƣợc dựng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toỏn chi tiết cú liờn quan.
-Húa đơn GTGT - Hợp đồng kinh tế -Bảng tớnh khấu hao ……. CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ ,thẻ kế toỏn chi tiết TSCĐ SỔ ĐK CHỨNG TỪ GHI SỔ SỔ CÁI TK 211,213 BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TSCĐ Bảng cõn đối số phỏt sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp chứng từ gốc cựng
(2)- Cuối thỏng, phải khoỏ sổ tớnh ra tổng số tiền của cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh trong thỏng trờn sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tớnh ra Tổng số phỏt sinh Nợ, Tổng số phỏt sinh Cú và Số dƣ của từng tài khoản trờn Sổ Cỏi. Căn cứ vào Sổ Cỏi lập Bảng Cõn đối số phỏt sinh.
(3)- Sau khi đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết) đƣợc dựng để lập Bỏo cỏo tài chớnh..
1.3.5 Hỡnh thức Kế toỏn mỏy.
Sơ đồ hạch toỏn.
Trỡnh tự ghi sổ.
1) Hàng ngày, kế toỏn căn cứ vào chứng từ kế toỏn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại đó đƣợc kiểm tra, đƣợc dựng làm căn cứ ghi sổ, xỏc định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cú để nhập dữ liệu vào mỏy vi tớnh theo cỏc bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn trờn phần mềm kế toỏn.
(2) Cuối thỏng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toỏn thực hiện cỏc thao tỏc khoỏ sổ (cộng sổ) và lập bỏo cỏo tài chớnh. Việc đối chiếu giữa số