6. Kết cấu của chuyên đề
2.2.6.3. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và sổ kế toán
Ví dụ 1: Ngày 25 tháng 12, Trả hoá đơn tiền điện phục vụ cho bộ phận văn phòng tại công ty bằng mặt số tiền là 3.000.000, VAT 10%
Nợ TK 642: 3.000.000 Nợ TK 133: 300.000
Có TK 111: 3.300.000
Chứng từ: Hóa đơn GTGT , phiếu chi – Phụ lục 01
Ví dụ 2: Ngày 28 tháng 12 công ty tính lương cho nhân viên ở bộ phận quản lý trong tháng 12 số tiền 80.000.000 đồng
Nợ TK 642: 80.000.000
Có TK 334: 80.000.000
Chứng từ: Bảng thanh toán tiền lương
Ví dụ 3: Ngày 28 tháng 12 công ty trích các khoản trích theo lương cho công nhân ở bộ phận bán hàng theo tỷ lệ quy định
Nợ TK 642: 80.000.000 x 23% = 18.400.000 TK 338: 18.400.000
Chứng từ: Bảng phân bổ các khoản trích theo lương
Đơn vị: Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã Địa chỉ: Phan Bội Châu - TP Thanh Hóa
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QLDN
Số hiệu TK: 642
Tên TK: Chi phí QLDN Tháng 12/2013
ĐVT: VNĐ
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có … … … … …. …. …. 30/12 6018734 25/12 Tiền điện 111 3.000.000 30/12 35 28/12 Lương NV QLDN 334 80.000.000 30/12 36 28/12 Các khoản trích theo lương 338 18.400.000 ... ... ... ... ... ... ... KC sang TK 911 911 5.630.811.419 Cộng 5.630.811.41 9 5.630.811.419 Ngày 30 tháng 12 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký, họ tên)
Đơn vị: Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã Địa chỉ: Phan Bội Châu - TP Thanh Hóa
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Năm 2013 ĐVT: đồng Số C.từ Ngày C.từ Diễn giải TK nợ TK có Số tiền (1) (2) (3) (4) (5) (6)
… … Trang trước chuyển sang
35 25/12 Tiền điện 642
133
111
3.000.000 36 28/12 Lương NV QLDN 642 334 80.000.000 37 28/12 Các khoản trích theo lương 642 338 18.400.000
… … … …
……… Cộng chuyến trang sau
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Đơn vị: Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã Địa chỉ: Phan Bội Châu - TP Thanh Hóa
SỔ CÁI
Tên TK: chi phí QLDN Số hiệu: 642
ĐVT: VNĐ
NTGS CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có … … … …. … … … 31/12 93 25/2 Tiền điện 111 3.000.000 31/12 93 28/12 Lương NV QLDN 334 80.000.000 31/12 94 28/12 Các khoản trích theo lương 338 18.400.000 ... ... ... .... ... ... ... 31/12 95 31/12 KC sang TK 911 911 5.630.811.419 Cộng PS 5.630.811.41 9 5.630.811.419 Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên,đóng dấu)
2.2.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
2.2.7.1. Tài khoản sử dụng:
- TK 911: xác định kết quả kinh doanh - TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
2.2.7.2. Quy trình
Cuối kì thực hiên các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh: - Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 47.125.498.377 Có TK 911: 47.125.498.377
Chứng từ: Phiếu kế toán
- Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911: 35.977.888.734
Có TK 632: 35.977.888.734
Chứng từ: Phiếu kế toán
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 5,629,016,632
Có TK 642: 5,629,016,632
Chứng từ: Phiếu kế toán
- Kết chuyển chi phí bán hàng
Nợ TK 911: 1.525.348.678 Có TK 641: 1.525.348.678
Chứng từ: Phiếu kế toán
Định kì căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp. Công thức tính: Chi phí thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế *
Thuế suất thuế TNDN
Trong đó:
Thu nhập chịu thuế = Tổng doanh thu – Tổng chi phí hợp lý
= 9.059.359.330
Thuế TNDN : 9.059.359.330 x 25% = 2.264.839.833
Chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 821: 2.264.839.833
Có TK 3334: 2.264.839.833 Kết chuyển CP thuế TNDN:
Nợ TK 911: 2.264.839.833
Có TK 821: 2.264.839.833
Chứng từ: Phiếu kế toán
Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911: 1.037.823.713
Có TK 421: 1.037.823.713
Chứng từ: Phiếu kế toán
Đơn vị: Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã Địa chỉ: Phan Bội Châu - TP Thanh Hóa
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Năm 2013 ĐVT: đồng Số C.từ Ngày C.từ Diễn giải TK nợ TK có Số tiền (1) (2) (3) (4) (5) (6)
… … Trang trước chuyển sang
31/12 Kết chuyển doanh thu thuần 511 911 47.125.498.377 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 632 35.977.888.734 31/12 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 911 642 5,629,016,632 … 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 1.525.348.678 31/12 Kết chuyển CP thuế TNDN 911 821 2.264.839.833 31/12 Kết chuyển lãi 911 421 1.037.823.713 ……
…
Cộng chuyến trang sau
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Đơn vị: Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã Địa chỉ: Phan Bội Châu - TP Thanh Hóa
SỔ CÁI
Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911
ĐVT: VNĐ
NTGS CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có 31/12 93 31/12 Kết chuyển doanh thu thuần 511 47.125.498.377 31/12 93 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 35.977.888.734 31/12 94 31/12 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 642 5,629,016,632 31/12 95 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 1.525.348.678 31/12 96 31/12 Kết chuyển CP thuế TNDN 821 2.264.839.833 31/12 97 31/12 Kết chuyển lãi 421 1.037.823.713 Cộng PS 5.630.811.419 5.630.811.419 Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên,đóng dấu)
Đơn vị: Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã Địa chỉ: Phan Bội Châu - TP Thanh Hóa
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TT Chỉ tiêu 2012 2013 1. Chênh lệch 2. 3. 4. 5. Số tiền Tỷ lệ % 1 DT thuần về bán hàng và cung cấp DV 39,784,479,579 47,125,498,377 7,341,018,798 18.5 2 Giá vốn hàng bán 31,031,894,072 35,977,888,734 4,945,994,662 15.9 3 LN gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 8,752,585,507 11,147,609,643 2,395,024,136 27.4 4
Doanh thu hoạt động
tài chính 80,601,294 108,734,196 28,132,902 34.9 5 Chi phí tài chính 1,591,379,183 1,945,019,935 353,640,752 22.2 6 Chi phí bán hàng 1,239,628,931 1,525,348,678 285,719,747 23.0 7 Chi phí QLDN 4,386,540,402 5,629,016,632 1,242,476,230 28.3 8 LN thuần từ HĐKD 1,615,638,285 2,156,958,594 541,320,309 33.5 9 Thu nhập khác 66,785,425 85,485,654 18,700,229 28.0 10 Chi phí khác 259,518,254 374,027,975 114,509,721 44.1 11 Lợi nhuận khác (192,732,829) (298,542,321) (105,809,492) 54.9 12 Tổng LNKT trước thuế 1,193,534,387 1,383,764,951 190,230,564 15.9 13 Thuế TNDN phải nộp 298,383,597 345,941,238 47,557,641 15.9 14 LN sau thuế TNDN 895,150,790 1,037,823,713 142,672,923 15.9
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI
CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ VÀ THƯƠNG MẠI SÔNG MÃ 3.1. ĐÁNH GIÁ VÀ NHẬN XÉT CHUNG
3.1.1. Những ưu điểm
Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở công ty được dựa trên căn cứ khoa học, dựa trên đặc điểm tình hình thực tế của công ty, và vận dụng sáng tạo chế độ kế toán hiện hành. Công ty đã tiến hành quản lý và đánh giá doanh thu, hạch toán chính xác kết quả tiêu thụ hàng hoá, theo dõi quá trình thanh toán của từng khách hàng, tập hợp đầy đủ và chính xác các khoản chi phí nhờ đó đã xác định chính xác, kịp thời kết quả kinh doanh trong kỳ
Trong những năm vừa qua Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã đã trải qua những giai đoạn khó khăn và thuận lợi., những bước thăng trầm và nhiều biến động của thị trường. Tuy nhiên công ty vẫn gặt hái được nhiều thành công to lớn đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh, tiêu thụ hàng hoá. Có đựoc những thành tích như trên, công ty đã không ngừng mở rộng thị trường tiêu thụ, khai thác triệt để những vùng thị trường tiềm năng, đồng thời có các giải pháp thoả đáng đối với khách hàng quen thuộc nhằm tạo sự gắn bó hơn nữa để tạo ra nguồn cung cấp hàng hoá dồi dào và một thị trường tiêu thụ hàng hoá ổn định.
Ngoài ra để có thể đạt được kết quả như trên phải có sự cố gắng nỗ lực không ngừng của tất cả các thành viên trong công ty, trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng tài chính kế toán. Với cách bố trí công việc khoa học và hợp lý như hiện nay, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đã đi vào nề nếp và có những bước thành công nhất định.
3.1.2. Nhược điểm
Bên cạnh những thành công trong công tác tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết qủa tiêu thụ mà kế toán công ty đã đạt được còn có những tồn tại mà Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã có khả năng cải tiến và hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý của công ty.
Mặc dù về cơ bản, công ty đã tổ chữ tốt việc hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác
định kết quả tiêu thụ nhưng vẫn cồn tồn tại những điểm sau:
- Công ty phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho toàn bộ hàng tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên không phân bổ chi phí này cho từng mặt hàng tiêu thụ, vì vậy không xác định chính xác được kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng để từ đó có kế hoạch kinh doanh phù hợp.
- Do đặc điểm kinh doanh của công ty, khi bán hàng giao hàng trước rồi thu tiền hàng sau do số tiền phải thu khá lớn hoặc vì một lí do nào đó mà chưa thực hiên trả ngay, tuy nhiên kế toán công ty không tiến hành trích khoản dự phòng phải thu khó đòi, điều này ảnh hưởng không nhỏ tới việc hoàn vốn và xác định kết quả tiêu thụ.
- Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã là một đơn vị kinh doanh sản xuất thương mại, để tiến hành kinh doanh thì công ty phải tiến hành sản xuất rồi sau đó mới xuất đem đi tiêu thụ. Điều này không tránh khỏi sự tăng giảm giá thường xuyên của hàng trong kho.Tuy nhiên kế toán công ty lại không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Tổ chức hạch toán kế toán trong doanh nghiệp có hiệu quả hay không phụ thuộc rất lớn vào cách tổ chức bộ máy kế toán của công ty. Tổ chức bộ máy tốt có ý nghĩa thiết thực không chỉ đối với công ty mà còn cần thiết cho các cơ quan nhà nước có liên quan. Do vậy, việc không ngừng cải tiến, nâng cao chất lượng bộ máy kế toán là vấn đề công ty luôn phải quan tâm.
3.2.1. Phân bổ chi phí quản lý kinh doanh cho từng mặt hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng
- Hàng hoá công ty kinh doanh gồm nhiều chủng loại, mỗi loại mang lại một mức lợi nhuậnb khác nhau. Một trong những biện pháp tăng lợi nhuận là phải chú trọng nâng cao doanh thu của mặt hàng có mức lãi cao. Vì vậy, ta cần xác định đựoc kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từ đó xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm mang lại hiệu quả cao nhất. Để thực hiện được điều đó ta sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu thụ sau mỗi kỳ báo cáo.
- Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý kinh doanh là việc lữa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa học. Bởi vì,
mỗi một mặt hàng có tính thương phẩm khác nhau, dung lượng chi phí quản lý doanh nghiệp cũng khác nhau nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tuỳ thuộc vào tính chất của từng khoản mục chi phí để lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp.
- Đối với các khoản chi phí quản lý có thể phân bổ theo doanh số bán: Chi phí QLKD phân bổ
cho mặt hàng thứ i
= Chi phí QLDN cần phân bổ * Doanh số bán mặt hàng I trong tháng Tổng doanh số bán
Nhờ việc phân bổ này giúp ta có thể biết được mặt hàng nào của công ty kinh doanh có hiệu quả nhất, mặt hàng nào không hiệu quả. Để từ đó đưa ra quyết định nên đẩy mạnh kinh doanh sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào…
3.2.2. Lập dự phòng phải thu khó đòi
Do phương thức bán hàng thực tế tại công ty có nhiều trường hợp khách hàng chịu tiền hàng. Bên cạnh đó việc thu tiền hàng gặp khó khăn và tình trạng này ảnh hưởng không nhỏ đến việc giảm doanh thu của doanh nghiệp.
Vì vậy, công ty nên tính toán khoản nợ có khả năng khó đòi, tính toán lập dự phòng để đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ.
Để tính mức dự phòng khó đòi, công ty đánh giá khả năng thanh toán của mỗi khách hàng là bao nhiêu phần trăm trên cơ sở số nợ thực và tỷ lệ có khả năng khó đòi để tính ra dự phòng nợ thất thu.
Khi lập dự phòng phải thu khó đòi phải ghi rõ họ tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của đơn vị nợ hoặc người nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi.
Phương pháp tính dự phòng nợ phải thu khó đòi: Số DPPTKD cho tháng kế
hoạch của khách hàng i =
Số nợ phải thu của khách hàng i *
tỉ lệ ước tính không thu được của khách hàng i Ta có thể tính dự phòng phải thu khó đòi theo phương pháp ước tính trên doanh thu bán chịu: Số DPPTKD lâp cho tháng kế hoạch = Tổng doanh thu bán chịu * Tỉ lệ phải thu khó đòi ước tính
3.2.3. Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Do hình thức kinh doanh thực tế tại công ty nhiều khi phải mua hàng về kho để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lưu thông tiếp theo. Việc này không tránh khỏi sự giảm giá thường xuyên, liên tục của hàng hoá trong kho. Vì vậy, công ty nên dự tính khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá ghi sổ của kế toán hàng tồn kho cuối kỳ. Nếu kế toán nhận thấy có bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thường xuyên cụ thể xảy ra trong kỳ kế toán thì kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm giúp cho công ty bù đắp các thiệt hại thực tế xảy ra do hàng hoá tồn kho giảm giá, đồng thời cũng để phản ánh giá trị thực tế thuần tuý hàng tồn kho của công ty nhằm đưa ra một hình ảnh trung thực về tài sản của công ty khi lập báo có tài chính vào cuối kì hạch toán..
3.2.4. Tin học hoá trong công tác kê toán:
Một trong những mục tiêu cải cách hệ thống kế toán lâu nay của nhà nước là tạo điều kiện cho việc ứng dụng tin học vào hạch toán kế toán, bởi vì tin học đã và sẽ trở thành một trong những công cụ quản lý kinh tế hàng đầu. Trong khi đó Công ty TNHH Công Nghệ và Thương Mại Sông Mã là một công ty kinh doanh sản xuất thương mại, trong một tháng có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh cần phải ghi chép mà công việc kế toán chủ yếu được tiến hành bằng phần mềm Excel do vậy các công thức tính toán khi sao chép từ sheet này sang sheet khác có thể bị sai lệch dòng dẫn đến việc làm sai lệch báo cáo. Do vậy công ty cần áp dụng các phần mềm kế toán máy nhằm gảim bớt sai sót trong kế toán và giảm bớt khối lượng công việc kế toán tạo điều kiện cho việc thu thập xử lý và cung cấp thông tin kế toán nhanh chóng, kịp thời về tình hình tài chính