Chi phí nguyên v t li u tr c ti p là chi phí quan tr ng và ch y u đ t o nên th c th s n ph m. Vi c h ch toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p đ s n xu t s n ph m mang tính ch t quy t đ nh đ i v i vi c tính giá thành s n ph m s n xu t ra. Trong công ty c ph n VLXD Bm S n, chi phí NVL tr c ti p g m có: chi phí NVL chính tr c ti p và chi phí NVL ph tr c ti p. Nguyên v t li u chính là nh ng lo i NVL tr c ti p c u thành lên hình thái v t ch t ch y u c a s n ph m. Nguyên v t li u ph là nh ng lo i NVL đ c s d ng k t h p v i nguyên v t li u chính nh m góp ph n hoàn thi n và nâng cao tính n ng c a s n ph m. Nh ng do ch c n ng và quy trình công ngh s n xu t c a m i phân x ng khác nhau nên các lo i NVL s d ng t i m i phân x ng là khác nhau.
C n c vào vai trò và tác d ng c a nguyên v t li u đ phân chia nguyên v t li u c a công ty thành các lo i sau:
T i phân x ng g ch xây:
- NVL chính tr c ti p g m có: t sét, than cám.
- NVL ph tr c ti p g m có: C i nhóm lò, bi c u, bi đ n, que hàn ...
- Ph tùng có: Ph tùng thay th , s a ch a cho máy móc, thi t b , ph ng ti n v n t i, các lo i vòng bi, dây curoa, bánh r ng…
T i phân x ng nghi n xi m ng
- NVL chính tr c ti p g m có: Th ch cao, clanker, đá ph gia.
- NVL ph tr c ti p g m có: V bao xi m ng PC30, v bao tái sinh, dây bao bì... K toán theo dõi th ng xuyên tình hình nh p, xu t NVL và s d ng TK 152 đ ph n ánh. TK 152 đ c m chi ti t cho t ng lo i NVL c th nh sau:
TK 1521 – NVL chính. TK 1522 – NVL ph . TK 1523 – Nhiên li u. TK 1524 – Ph tùng. TK 1526 – Thi t b XDCB. TK 1528 – V t li u khác.
K toán công ty s d ng tài kho n 6211 đ t p h p chi phí NVL tr c ti p cho phân x ng g ch xây.
h ch toán chi phí NVL tr c ti p, công ty ch s d ng ch ng t là Phi u xu t kho vì công ty c ph n VLXD Bm S n t t c NVL chính tr c ti p mua v đ u đ c làm th t c nh p kho r i m i xu t kho đ ph c v s n xu t.
Ph ng pháp xác đ nh giá NVL xu t kho: Công ty s d ngph ng pháp giá th c t đích danh.
S đ 2.6 Quy trình luân chuy n ch ng t trong k toán chi phí nguyên v t li u
tr c ti p
(Ngu n: Phòng Tài chính k toán)
Phi u xu t kho B ng t ng h p NVL xu t dùng S t p h p CPSX – TK 6211 B ng kê s 4 Nh t ký ch ng t s 7 S cái TK 621
Công ty c n c vào k t qu th c t s n xu t c a tháng li n tr c làm đ nh m c tiêu hao v t t cho tháng sau. Do đó đ nh m c tiêu hao cho s n xu t t ng phân x ng tháng 12/2011 đ c l p d a trên k t qu s n xu t th c t c a tháng 11/2011. V i s n l ng k ho ch c a các tháng quý IV là nh nhau thì s l ng g ch k ho ch s n xu t c a tháng 12/2011 là: 5.494,263 nghìn viên. (C n c vào biên b n nh p g ch tháng 11 - Bi u 1). Do đó công ty có th tính đ c l ng v t t tiêu hao c n thi t đ thu mua và chu n b k ho ch cho s n xu t t i phân x ng g ch xây tháng 12 (Bi u 2).
Bi u 1 Biên b n nh p g ch tháng 11 t i Công ty ( trích ) Công ty C ph n VLXD Bm S n
BIÊN B N NH P G CH
Tháng 11 n m 2011 Tên s n ph m: G ch xây Tuynel
Thành ph n g m :
1. Ông: Lê Xuân S Q.đ c phân x ng 2. Ông: Ph m ng Ti n Phó Q.đ c PX 3. Bà : L u Th Quy n K toán x ng 4. Ông: Nguy n T t Th o B o v công ty Cùng nhau nghi m thu s n ph m theo s li u sau:
S l ng (nghìn viên) S T T Tên S n ph m V T Nh p Tr đ i g ch v Tr ng kho H c p Th c nh p Quy tiêu chu n 1 G ch T.Tâm A0 1000 2.500,715 29,779 - - 2.470,936 2.470,936 2 G ch T.Tâm A1 m i ,, 1.403,797 21,753 - - 1.382,044 1.382,044 3 G ch T.Tâm AH ,, 802,031 7,437 794,594 794,594 4 G ch Tuynel 6 l A0 ,, 206,159 1,722 - - 204,437 429,318 5 G ch Tuynel 1/2 6 l A0 ,, 14,409 0,09 - - 14,319 15,035 … ,, C ng 5.219,413 65,700 5.153,713 5.494,263
Bi u 1 B ng Theo dõi đ nh m c v t t phân x ng g ch xây (Trích) Công ty C ph n VLXD B m S n B NG THEO DÕI NH M C V T T Phân x ng G ch xây Tháng 12 n m 2011 S n ph m : G ch Tuynel EG7 QTC
S n ph m: G ch Tuynel EG10 QTC S l ng: 5.494,263 nghìn viên
T T Tên v t t VT /m vt cho 1000v EG7 /m vt cho 1000v EG10 T ng s vt theo /m I Ph n ch bi n 1 t sét g ch TT M3 1,55 1,55 8.516 2 D u Diesel lít 0,949 0,949 5.212 3 R tre, ch i, cu c x ng đ ng 360 360 1.977.935 4 Bóng đi n Cái 36 36 197.793 5 G ng tay t ph i đ ng 48 48 263.725 6 D ng c nghi n than đ ng 36 36 197.793 7 G ng tay ch bi n đ ng 24 24 131.862 8 M IC Kg 0,008 0,008 44 … II Ph n nung đ t 1 Than cám Kg Than cám A Kg 30 30 164.828 Than cám B Kg 187 187 1.027.427 2 Bi c u Kg 1,01 1,01 5540 3 Xe c i ti n đ ng 120 120 659.312 …
(Ngu n: Phòng Tài chính k toán)
T Biên b n nh p g ch c a Tháng 11, ta bi t đ c t ng s l ng g ch nh p kho c a 2 h máy EG7 và EG 10 là 5.494,263 nghìn viên (S l ng này đ c l y t dòng t ng c ng c a c t Quy tiêu chu n Biên b n nh p g ch tháng 11).
T ng s v t t
Ví d : V t t Than cám A. V i đ nh m c c a v t t Than cám A b ng 30kg. Bi t t ng l ng nh p g ch tháng 12 b ng 5.494,263 nghìn viên.
V y t ng s Than cám A c n xu t s d ng trong tháng 12 là: 30 x 5.494,263 = 164.828 (Kg) = 164,828 (T n)
Bi u 3 Phi u nh p kho than cám
CÔNG TY C PH N VLXD B M S N M u s : 01-VT Ng c Tr o, B m S n, Thanh Hoá (Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC Ngày 20/03/2006 c a B tr ng BTC)
PHI U NH P KHO
Ngày 27 tháng 11 n m 2011 S Ct : PNK 445 Liên: 1 Ng i giao d ch: Tr nh Quang H i. Tài kho n Có: 3311
n v : KD 201 – Công ty TNHH Long S n Tài kho n N : 1521 a ch : Tam i p – Ninh Bình 13311 Di n gi i: Mua than s n xu t tháng 12
Nh p vào kho: VTGX – Kho NVL g ch xây H s : 62427 Ngày 25/11/2011 D ng nh p: Ph i tr cho ng i bán (Ng n h n) – 3311 T T Tên v t t Mã Vt TK vt S l ng n giá Thành ti n 1 Than cám A THAN03 1521 T n 165,68 904.761 149.900.803 2 Than cám B THAN02 1521 T n 1028,68 452.863 465.851.110 T ng c ng ti n hàng 615.751.913 Thu giá tr gia t ng (10%) 61.575.191
T ng c ng ti n thanh toán 677.327.104
B ng ch : Sáu tr m b y b y tri u, ba tr m hai b y nghìn, m t tr m linh t đ ng../.
Ngày 27 tháng 11 n m 2011.
Ng i l p phi u Ng i nh p hàng Th kho K toán tr ng Th tr ng đ n v
(Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên, đóng d u)
(Ngu n: Phân x ng g ch xây)
Ngày 27/11/2011, công ty nh p kho NVL chính là than cám A và than cám B, v i giá nh p than cám A là 904.761 đ/t n và than cám B v i giá là 452.863 đ/t n thì khi xu t kho đ a vào s d ng c ng xu t v i giá nh mua vào nh p kho.
Bi u 4 Phi u nh p kho đ t sét
CÔNG TY C PH N VLXD B M S N M u s : 01-VT
Ng c Tr o, B m S n, Thanh Hoá (Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC Ngày 20/03/2006 c a B tr ng BTC)
PHI U NH P KHO
Ngày 25 tháng 11 n m 2011 S Ct : PNK 443 Liên: 1
Ng i giao d ch: V V n Tu n. Tài kho n Có: 3311 n v : KD150 – Công ty XD v n t i 504 Tài kho n N : 1521 a ch : Lam S n - Bm S n – Thanh Hoá 13311 Di n gi i: Mua đ t làm g ch
Nh p vào kho: VTGX – Kho NVL g ch xây H s : 96990 Ngày 25/11/2011
D ng nh p: Ph i tr cho ng i bán (Ng n h n) – 3311
STT Tên v t t Mã Vt TK vt S l ng n giá Thành ti n
t sét DATSET 1521 M3 8.551,5 30.277,4 258.917.186 T ng c ng ti n hàng 258.917.186 Thu giá tr gia t ng (10%) 25.891.719
T ng c ng ti n thanh toán 284.808.905
B ng ch : Hai tr m tám m i t tri u, tám tr m linh tám nghìn chín tr m linh n m đ ng./.
Ngày 25 tháng 11 n m 2011.
Ng i l p phi u Ng i nh p hàng Th kho K toán tr ng Th tr ng đ n v (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên, đóng d u)
(Ngu n: Phân x ng g ch xây)
Ngày 25/11/2011, công ty nh p kho NVL chính là đ t sét v i giá nh p kho 30.277,4 đ/m3
thì khi xu t kho đ a vào s d ng c ng v i giá 30.277,4 đ/m3
n ngày 01/12 m u phi u xu t kho cho c 3 v t li u nh sau:
Bi u 5 Phi u xu t kho
CÔNG TY C PH N VLXD B M S N M u s : 02-VT
Ng c Tr o, B m S n, Thanh Hoá (Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC Ngày 20/03/2006 c a B tr ng BTC)
PHI U XU T KHO S Ct : PXK 445
Ngày 01 tháng 12 n m 2011 Liên: 1 Tài kho n N : 62111 Ng i giao d ch: Lê Xuân S . Tài kho n Có: 1521
n v : PXGX01 - X ng g ch xây
a ch : Phân x ng g ch xây Lý do xu t kho: Xu t v t t theo đ nh m c tháng 12/2011
Xu t t i kho (ng n lô): VTGX – Kho NVL g ch xây
S l ng T T Tên v t t Mã Vt vt Yêu c u Th c xu t n giá Thành ti n 1 t sét DATSET M3 8.516,00 8.516,00 30.227,4 258.917.186 2 Than cám A THAN03 T n 164,828 164,828 904.761 149.900.803 3 Than cám B THAN02 T n 1.027,427 1.027,427 452.863 465.851.110 C ng 872.256.116
B ng ch : Tám tr m b y m i hai tri u, hai tr m n m m i sáu nghìn, m t tr m m i sáu đ ng./.
Ngày 01 tháng 12 n m 2011.
Ng i l p phi u Ng i nh p hàng Th kho K toán tr ng Th tr ng đ n v
(Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên, đóng d u)
(Ngu n: Phân x ng g ch xây)
Phi u xu t kho g m 3 liên luân chuy n nh sau: Phòng k ho ch kinh doanh l p 3 liên gi l i m t liên (l u tr ), m t liên chuy n phân x ng, m t liên chuy n kho, sau khi xu t kho th kho ghi th kho và chuy n phi u xu t kho đó v phòng k toán.
Phi u xu t kho NVL v a là c n c đ th kho ghi vào th kho đ ng th i đó c ng là c s đ k toán NVL ti n hành ghi chép nghi p v phát sinh và cu i tháng l p B ng t ng h p NVL (bi u 6) xu t dùng cho t ng phân x ng.
Khi xu t kho NVL cho s n xu t s n ph m k toán ph n ánh lên các TK chi phí NVL tr c ti p cho t ng phân x ng và tài kho n NVL tr c ti p 152
Do đã có nhi u n m s n xu t s n ph m g ch xây và có đ i ng Cán b , nhân viên có trình đ n ng l c nên Công ty đã xây d ng đ c đ nh m c cho s n ph m này. Hàng tháng xu t v t t cho s n xu t v a kh p v i n ng l c s n xu t c a các phân x ng, có th nói là thi u h t ho c th a NVL cho s n xu t hàng tháng là không đáng k . Ph n l n ngu n cung c p thu mua nguyên v t li u g n nên vi c v n chuy n NVL v kho c ng d dàng, thu n ti n cho luân chuy n ch ng t . Ví d nh :Hoá đ n GTGT c a bên bán chuy n đ n cho k toán v t t c a công ty c ng nhanh chóng k p th i làm phi u nh p kho. K toán công ty có th theo dõi, c p nh t tình hình nh p xu t v t t .
Công ty đã áp d ng hình th c giao nh n hàng t i kho công ty đ i v i m t s nguyên li u nh : á ph gia, than, d u m . Toàn b công tác giao nh n v s l ng, ch t l ng qui cách hàng hoá đ c di n ra t i kho bên mua (là kho Công ty) cho nên giá mua c ng là giá mua v đ n kho. Công ty tránh hao h t do th t thoát, v n chuy n trên đ ng và qu n lý theo dõi d dàng h n.
m i phân x ng Công ty b trí m t k toán phân x ng đ ti p nh n, qu n lý ch ng t v tình hình xu t NVL s d ng t i phân x ng. n cu i tháng k toán t p h p các phi u xu t kho và ti n hành phân lo i phi u xu t kho theo t ng lo i v t t . C n c vào các phi u xu t kho đã đ c phân lo i đ l p các B ng t ng h p v t t xu t dùng, g m có: B ng t ng h p NVL chính (Bi u 6), B ng t ng h p NVL ph (Bi u 7), B ng t ng h p nhiên li u (Bi u 13), B ng t ng h p ph tùng (Bi u 14)... sau đó nhân viên th ng kê g i toàn b s li u, ch ng t phát sinh trong tháng v phòng tài chính k toán. K toán ti n hành ki m tra s li u, ch ng t và h ch toán vào s sách đ ph c v cho vi c tính giá thành thành ph m cu i cùng.
Bi u 6 B ng t ng h p chi phí nguyên v t li u chính xu t dùng t i phân x ng
g ch xây
Công ty C ph n VLXD B m S n
B NG T NG H P CHI PHÍ NGUYÊN V T LI U CHÍNH
Phân x ng g ch xây Tháng 12 n m 2011 Ch ng t SH NT Di n gi i VT S l ng (đ ng)n giá Thành ti n (đ ng) PXK 445 01/12/11 t sét M3 8.516 30.227 258.917.186 PXK 445 01/12/11 Than cám A T n 164,82 904.761 149.900.803 PXK 445 01/12/11 Than cám B T n 1.027,42 452.863 465.851.110 T ng 872.256.116 (Ngu n: Phòng Tài chính k toán)
V i v t li u ph , công ty c ng có B ng t ng h p nguyên v t li u ph xu t dùng chi ti t cho phân x ng g ch xây nh sau:
Bi u 7 B ng t ng h p chi phí nguyên v t li u ph xu t dùng t i phân x ng g ch
xây
Công ty C ph n VLXD B m S n
B NG T NG H P CHI PHÍ NGUYÊN V T LI U PH
Phân x ng g ch xây Tháng 12 n m 2011 Ch ng t SH NT Di n gi i VT l ngS (đn giá ng) Thành ti n (đ ng) PXK 446 01/12/11 C i nhóm lò KG 367 52.901 19.414.667
PXK 446 01/12/11 Phên che Cái 80 293.616 23.489.280
PXK 448 05/12/11 D u bôi tr n LIT 120 89.897 10.787.640 PXK 449 06/12/11 Bi c u KG 298 27.509 8.197.682 PXK 449 06/12/11 Bi đ n KG 129 25.592 3.301.368 PXK 451 09/12/11 Que hàn N46 KG 15 18.843.1 282.647 PXK 451 09/12/11 Que hàn Mn KG 25 19.591 489.775