KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 5.1 Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu
5.3.2. Kế toỏn nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoỏ trực tiếp
Nội dung và phương phỏp kế toỏn nhập khẩu hàng hoỏ trực tiếp tuỳ thuộc vào phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho mà doanh nghiệp ỏp dụng: Phương phỏp kờ khai thường xuyờn hoặc phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
Nếu doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn thỡ sử dụng cỏc tài khoản hàng tồn kho. Đú là:
- Tài khoản 151 “ Hàng mua đang đi đường”. Tài khoản này dựng để theo dừi, ghi chộp hàng nhập khẩu doanh nghiệp đến cuối kỳ kế toỏn, chứng từ hàng đó về chưa về nhập kho.
- Tài khoản 156 “Hàng hoỏ”. Tài khoản này đó được dựng để ghi chộp, phản ỏnh hàng nhập khẩu đó nhập kho hàng của doanh nghiệp.
- Tài khoản 331 “Phải trả người bỏn”. Tài khoản này dựng để ghi chộp, phản ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn tiền hàng nhập khẩu cho người bỏn.
- Tài khoản 333 “Thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước”. Tài khoản này dựng để ghi chộp, phản ỏnh tinh hỡnh nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT của hàng nhập khẩu. ( Tài khoản 3333- Thuế xuất nhập khẩu, tài khoản 33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu).
Ngoài ra kế toỏn hàng nhập khẩu cũn phải sử dụng cỏc tài khoản 111- Tiền mặt, tài khoản 112- tiền gửi ngõn hàng, TK 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh, Tài khoản 635- Chi phớ tài chớnh, tài khoản 144- Thế chấp ký cược ký quỹ ngắn hạn v.v….Trường hợp hàng nhập khẩu cú bao bỡ tớnh giỏ riờng thỡ giỏ trị bao bỡ được phản ỏnh vào tài khoản 153 “Cụng cụ dụng cụ” ( Chi tiết tài khoản 1532- Bao bỡ luõn chuyển)
Nếu doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp kiểm kờ định kỡ thỡ kế toỏn sử dụng tài khoản 611 “Mua hàng” để theo dừi, ghi chộp hàng nhập khẩu.
Trỡnh tự hạch toỏn: (DN kế toỏn hàng tồn kho theo PP KKTX):
- Sau khi ký hợp đồng nhập khẩu, doanh nghiệp làm thủ tục mở L/C. Ngõn hàng chấp nhận thỡ doanh nghiệp tiến hành ký quỹ mở L/C bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngõn hàng tại ngõn hàng ngoại thương hoặc cỏc ngõn hàng đang mở tài khoản giao dịch. Khi ký quỹ kế toỏn ghi:
* Nếu trả ngay
+ Nợ TK 144- Thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn (Tỷ giỏ GDTT) Cú TK 111- Tiền mặt (TK 1112) (tỷ giỏ xuất quỹ)
Cú TK 112- Tiền gửi ngõn hàng (TK 1122) (Tỷ giỏ xuất quỹ) Cú TK 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh
(Nợ TK 635- Chi phớ tài chớnh)
+ Khi nhận được thụng bỏo hàng đó về đến địa điểm giao nhận và đó làm cỏc thủ tục hải quan, lỳc đú kế toỏn ghi giỏ trị lụ hàng thuộc quyền sở hữu của DN theo tỷ giỏ thực tế.
Nợ TK 151-(Tỷ giỏ GDTT) Cú TK 144- TG đó ghi sổ
Cú TK 515- doanh thu hoạt động tài chớnh (Nợ TK 635- chi phớ tài chớnh)
Trường hợp tiền mua hàng chưa thanh toỏn, ghi - Nợ TK 151- tỷ giỏ giao dịch TT
Cú TK 331- (Tỷ giỏ GDTT)
- Đồng thời tớnh số thuế nhập khẩu phải nộp ghi: Nợ TK 151- Hàng mua đang đi đường
Cú TK 333- (chi tiết cú TK 3333- thuế xuất nhập khẩu) - Tớnh thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu được khấu trừ Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp
- Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT của hàng nhập khẩu, căn cứ vào phiếu chi hoặc giấy bỏo nợ của ngõn hàng kế toỏn ghi:
Nợ Tk 3333 Nợ TK 33312 Cú TK 111,112
- Khi doanh nghiệp nhận được giấy bỏo nợ của ngõn hàng đó trả tiền cho bờn xuất khẩu bằng tiền gửi ngõn hàng kế toỏn ghi:
Nợ 331- Phải trả người bỏn (tỷ giỏ đó ghi sổ)
Cú TK 112- Tiền gửi ngõn hàng (tỷ giỏ xuất quỹ)
Cú TK 144- Thế chấp ký cược, ký quỹ ngắn hạn (tỷ giỏ đó ghi sổ) Cú TK 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh
(Nợ TK 635- Chi phớ tài chớnh
- Sau khi hàng đó được giỏm định kiểm nhận tại cảng nếu thấy phự hợp với B/L hàng được chuyển về nhập kho của doanh nghiệp hoặc gửi đi bỏn thẳng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 156 (Hàng hoỏ) Nợ TK 157- Hàng gửi bỏn
Cú TK 151- Hàng mua đang đi đường
- Trường hợp phỏt sinh chi phớ vận chuyển, bốc dỡ hàng hoỏ đến kho căn cứ vào phiếu chi, kế toỏn ghi
Nợ TK 156- Hàng hoỏ (TK 1562- Chi phớ mua hàng) Nợ TK 133- (TK 1331)
Cú TK 1111, 1121
- Trường hợp bỏn luụn tại cảng,ghi Nợ TK 632
Cú TK 151