Do đ c đi m v t li u, hi n nay Công ty TNHH SX và XNK Hoàng Anh s d ng ph ng pháp kê khai th ng xuyên đ theo dõi k toán t ng h p nh p, xu t nguyên v t li u. Theo ph ng pháp này, nguyên v t li u nh p, xu t kho t i Công ty đ c ghi chép, ph n ánh th ng xuyên, liên t c trên các tài kho n c n c vào các ch ng t nh p, xu t. Vì v y, tr giá nguyên v t li u t n kho trên s sách k toán có th xác đnh t i b t k th i đi m nào trong k k toán. Công ty th c hi n k toán t ng h p theo hình th c Nh t ký chung.
2.2.4.1. Tài kho n s ế ng và h th ng s k toán
i v i ph n hành k toán nguyên v t li u, hi n nay Công ty s d ng các tài kho n sau:
- TK 152 - Nguyên v t li u: dùng đ theo dõi th ng xuyên tình hình bi n đ ng c a nguyên v t li u trong tháng. TK 152 còn m chi ti t thành các TK c p 2 cho t ng lo i nguyên v t li u.
TK 1521 - Nguyên v t li u chính TK 1522 - Nguyên v t li u ph
- TK 151 - Hàng mua đang đi đ ng: dùng đ theo dõi s hi n có và tình hình bi n đ ng c a s hàng mua thu c quy n s h u c a Công ty nh ng cu i tháng ch a v nh p kho ho c chuy n cho các đ i t ng s d ng.
- TK 331 - Ph i tr ng i bán: S d ng đ theo dõi các kho n ph i tr cho ng i bán trong quá trình mua nguyên v t li u.
- TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr .
- TK 111 - Ti n m t: s d ng đ theo dõi thanh toán trong quá trình thanh toán nguyên v t li u.
- Ngoài ra k toán nguyên v t li u công ty còn s d ng m t s tài kho n khác nh : TK 112, 141, 621, 627, 641, 642...
Hi n nay, Công ty s d ng h th ng s k toán: S nh t ký chung, S Cái, các S - Th k toán chi ti t, Báo cáo nh p ậ xu t ậ t n, Báo cáo chênh l ch ki m kê, đánh giá l i.
2.2.4.2. Ph ng pháp k toán
K toán t ng h p nh p nguyên v t li u
K toán t ng h p nh p nguyên v t li u t i Công ty TNHH SX và XNK Hoàng Anh th ng g n li n v i k toán ti n m t, ti n g i ngân hàng, k toán thanh toán v i
50
ng i bán… Tùy theo t ng ngu n nh p và hình th c thanh toán mà vi c t ng h p nh p nguyên v t li u đ c th c hi n theo các cách khác nhau.
Tr ng h p nguyên v t li u mua ngoài nh p kho đã thanh toán ngay cho ng i bán b ng ti n m t ho c ti n g i ngân hàng
i v i các nghi p v phát sinh liên quan đ n ti n m t và ti n g i c n ph i có các ch ng t h p pháp, h p l . Khi các nghi p v nh p mua nguyên li u thanh toán ngay cho ng i bán b ng ti n m t phát sinh, k toán c n c vào Báo cáo qu kèm theo các ch ng t nh Phi u chi, Hóa đ n GTGT, Phi u nh p kho… đ nh p s li u vào máy. n cu i tháng, c n c vào thông tin k toán nh p, ch ng trình k toán máy s x lý và k t xu t ra s Nh t ký chung, s Cái.
Ví d : Theo ví d trên và c n c vào Hóa đ n VQ/2012, 0001378 ngày 11/07,
Phi u chi ti n m t s 119 (B ng 2.12 ậ trang 53), Phi u nh p kho s 158 v vi c mua s nh a PP c a Công ty TNHH SX và TM Vi t Quang, k toán đ nh kho n nh sau:
N TK 1521 248.000.000 N TK 133 24.800.000 Có TK 111 272.800.000
Tr ng h p nguyên v t li u mua ngoài nh p kho ch a thanh toán cho ng i bán i v i tr ng h p này, khi nh n đ c ch ng t nh Hóa đ n GTGT c a ng i bán, Biên b n ki m nghi m, Phi u nh p kho và sau khi ki m tra tính h p lý, h p pháp c a các ch ng t , k toán thanh toán th c hi n vi c nh p s li u vào máy. K toán thanh toán s d ng S chi ti t thanh toán v i ng i bán (B ng 2.15 ậ trang 56) đ theo dõi tình hình thanh toán.
S chi ti t thanh toán v i ng i bán dùng đ theo dõi các kho n công n ph i tr cho t ng ng i bán c ng nh tình hình thanh toán n v i t ng ng i. V i nh ng nhà cung c p th ng xuyên thì m i ng i bán đ c Công ty theo dõi riêng, còn v i nh ng nhà cung c p không th ng xuyên thì đ c theo dõi chung.
C s đ ghi S chi ti t thanh toán v i ng i bán là Hóa đ n mua hàng, các ch ng t thanh toán nh Phi u chi, Gi y báo n ngân hàng… Các kho n ph i tr cho ng i bán đ c ph n ánh bên Có, còn các kho n thanh toán ho c ng tr c ti n cho ng i bán đ c ph n ánh bên N . Cu i tháng, c n c vào thông tin k toán nh p, ch ng trình k toán máy s x lý tính ra s phát sinh và s d cu i k ph i tr cho t ng ng i bán, l p B ng t ng h p ph i tr ng i bán.
Ví d : C n c vào Hóa đ n VQ/2012, 0001899 ngày 20/07, Phi u nh p kho s
186 v vi c mua s Nh a PP c a Công ty TNHH SX và TM Vi t Quang, k toán đnh kho n nh sau:
N TK 1521 35.200.000 N TK 133 3.520.000 Có TK 331 38.720.000
Tr ng h p hàng mua đang đi đ ng
i v i nghi p v phát sinh liên quan t i hàng mua đang đi đ ng là do Công ty đư ch p nh n mua hàng nh ng đ n cu i k hàng v n ch a v đ c đ n kho và k toán c n c vào Hóa đ n mua hàng ti n hành ghi s .
Ví d : Công ty ti n hành mua m t 200 cu n b ng dính to c a công ty C ph n Di u Th ng, nh ng ngày 31/7 hàng v n ch a v đ c đ n kho. K toán c n c vào Hóa đ n DT/2012, 0000969 ngày 31/7 v vi c mua hàng c a công ty C ph n Di u Th ng ghi: N TK 151 1.200.000 N TK 133 120.000 Có TK 331 1.320.000 Tr ng h p nh p kho ph li u thu h i Do Công ty s n xu t s n ph m theo đ n đ t hàng m i s n ph m có m t kích th c, đ c đi m khác nhau vì v y nguyên v t li u cho t ng đ n đ t hàng c ng khác nhau. Trong quá trình s n xu t có nh ng nguyên v t li u b lo i b do không đáp ng đ c cho s n xu t và trong quá trình hoàn thi n s n ph m có nh ng nguyên v t li u ph b h ng không dùng đ c nh đ u nh a th a, h p nh a b h ng, v thùng…
Nh ng ph li u trên đ c thu h i t quá trình s n xu t đ c nh p kho ch thanh lỦ nh ng k toán không l p phi u nh p kho c ng nh không ghi s . Khi bán ph li u, k toán ghi nh n s ti n thu đ c vào doanh thu bán hàng và cung c p d ch v .
Ví d : Ngày 20 tháng 7 n m 2012, công ty ti n hành bán ph li u c n c vào Phi u thu 109 k toán ghi:
N TK 111 1.408.000 Có TK 511 1.280.000 Có TK 3331 128.000
Vi c ghi s đ i v i ph li u thu h i nh v y là không đúng và s đ c ki n ngh ch ng 3.
52
K toán t ng h p xu t nguyên v t li u
Quá trình h ch toán nguyên v t li u xu t kho c a Công ty di n ra th ng xuyên liên t c vì Công ty áp d ng ph ng pháp Nh p tr c ậ Xu t tr c đ tính giá xu t kho. Theo ph ng pháp này, thì k toán có th xác đ nh đ c ngay giá tr nguyên v t li u xu t kho m i khi ti n hành xu t kho nguyên v t li u.
Nguyên v t li u c a Công ty xu t kho ch y u ph c v s n xu t c a các phân x ng. Ngoài ra, nguyên v t li u còn đ c xu t đ ph c v b ph n bán hàng và qu n lý doanh nghi p nh b ng dính to, b ng dính nh , ph n rôm… Khi m t nghi p v xu t nguyên v t li u phát sinh c n c vào phi u xu t kho do th kho chuy n lên, k toán v t t ti n hành ki m tra, đ i chi u tính h p l , h p pháp c a ch ng t r i nh p d li u vào máy. Cu i tháng, máy tính s t đ ng c ng s li u, tính giá xu t kho và và k t xu t ra S chi ti t nguyên v t li u, s Nh t ký chung và s Cái.
Tr ng h p xu t nguyên v t li u cho s n xu t s n ph m:
i v i các nghi p v liên quan t i xu t nguyên v t li u cho s n xu t, k toán c n c vào ch ng t nh Gi y đ ngh xu t v t t , Phi u xu t kho đ ti n hành đnh kho n và ghi vào s Nh t ký chung.
Ví d : C n c vào Phi u xu t kho s 170 ngày 17/7/2012 v vi c xu t Nh a PP đ
ti n hành s n xu t s n ph m v i giá đ n v xu t kho là 34.498,34 đ/kg đ i v i 1.950 kg và 35.000 đ/kg đ i v i 150 kg, k toán đ nh kho n nh sau:
N TK 621 72.521.763 Có TK 1521 72.521.763
Tr ng h p xu t nguyên v t li u ph c v chung cho phân x ng, ph c v bán hàng và qu n lý:
Các nguyên v t li u dùng chung cho phân x ng, ph c v bán hàng và qu n lý doanh nghi p, khi các b ph n có nhu c u s d ng thì vi t Gi y đ ngh xu t v t t đ Giám đ c ký duy t, sau đó phòng k toán s vi t L nh xu t kho. C n c vào đó th kho ti n hành l p phi u xu t kho và xu t kho nguyên v t li u.
Ví d :
+ i v i nguyên v t li u dùng chung cho phân x ng: C n c vào Phi u xu t kho s 162 ngày 3/7/2012 v vi c xu t kho v t li u ph : b ng dính to dùng cho phân x ng, k toán đ nh kho n nh sau:
N TK 627 3.600.000 Có TK 1522 3.600.000
+ i v i nguyên v t li u dùng cho bán hàng: C n c vào Phi u xu t kho s 166 ngày 10/7/2012 v vi c xu t kho 15 cu n b ng dính to k toán ghi:
N TK 641 900.000 Có TK 152 900.000
+ i v i nguyên v t li u dùng cho qu n lý: C n c vào Phi u xu t kho s 167 ngày 10/7/2012 v vi c xu t kho 5 cu n b ng dính to k toán ghi:
N TK 642 300.000 Có TK 152 300.000
B ng 2.12: Phi u chi
n v: Công ty TNHH SX và XNK Hoàng Anh a ch : S 12 - C m 1 - Khu Trung - Xuân nh -
T Liêm - Hà N i PHI U CHI Ngày 11 tháng 7 n m 2012 M u s 02 ậ TT Q s 15-TC/Q /C KT Ngày 20/03/2006 c a B tr ng BTC Quy n s :01 S :119 N : TK152,133 Có: TK111 H tên ng i nh n ti n: Công ty TNHH SX và TM Vi t Quang
a ch : Công ty TNHH SX và TM Vi t Quang
Lý do chi ti n: Thanh toán ti n mua nguyên v t li u chính
S ti n: 272.800.000 đ ng (vi t b ng ch ) hai tr m b y m i hai tri u tám tr m ngàn đ ng ch n.
Kèm theo: 01 ch ng t g c
ư nh n đ s ti n (vi t b ng ch ) hai tr m b y m i hai tri u tám tr m ngàn đ ng ch n.
Ngày 11 tháng 7 n m 2012 Th tr ng đ n v K toán tr ng Ng i l p phi u Th qu Ng i nh n ti n (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) T giá ngo i t (vàng, b c, đá quỦ):
S ti n quy đ i:
54
B ng 2.13: Phi u thu
n v: Công ty TNHH SX và XNK Hoàng Anh a ch : S 12 - C m 1 - Khu Trung - Xuân nh -
T Liêm - Hà N i PHI U THU Ngày 20 tháng 7 n m 2012 M u s 01 ậ TT Q s 15-TC/Q /C KT Ngày 20/03/2006 c a B tr ng BTC Quy n s :01 S :109 N : TK111 Có: TK511,3331 H tên ng i n p ti n: Thùy Linh
a ch : Phòng Tài chính ậ K toán Lý do thu ti n: Thu ti n bán ph li u
S ti n: 1.408.000 đ ng (vi t b ng ch ) m t tri u b n tr m linh tám ngàn đ ng ch n.
Kèm theo: 01 ch ng t g c
ư nh n đ s ti n (vi t b ng ch ) m t tri u b n tr m linh tám ngàn đ ng ch n.
Ngày 20 tháng 7 n m 2012 Th tr ng đ n v K toán tr ng Ng i l p phi u Ng i n p Th qu
(Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) T giá ngo i t (vàng, b c, đá quỦ):
S ti n quy đ i:
B ng 2.14: Phi u xu t kho
n v: Công ty TNHH SX và XNK Hoàng Anh a ch : S 12 - C m 1 - Khu Trung - Xuân nh -
T Liêm - Hà N i
M u s 02 ậ VT
Q s 15-TC/Q /C KT Ngày 20/03/2006 c a B tr ng BTC
PHI U XU T KHO Quy n s :01
Ngày 3/07/2012 S : 162 N TK627 Có TK152 H tên ng i nh n hàng: Phan V n Ng c
Lý do xu t kho: xu t cho phân x ng Xu t t i kho: Kho nguyên v t li u.
STT Tên nhãn hi u, quy cách ph m ch t v t t (SP, HH) Mã s n v tính S l ng n Giá Thành ti n Yêu càu Th c xu t A B C D 1 2 3 4 01 B ng dính to Cu n 60 60 60.000 3.600.000 C ng 3.600.000 Vi t b ng ch : ba tri u sáu tr m nghìn đ ng ch n. Ngày 3 tháng 07 n m 2012 Ng i l p phi u Ng i giao hàng Th kho K toán tr ng
( ư kỦ) ( ư kỦ) ( ư kỦ) ( ư kỦ)
56
B ng 2.15: S chi ti t thanh toán v iăng i bán
S CHI TI T THANH TOÁN V IăNG I BÁN
Tài kho n: 3311 i t ng: Công ty TNHH SX và TM Vi t Quang Lo i ti n: VN Ngày 31 tháng 7 n m 2012 Ng i ghi s K toán tr ng (Ký, h tên) (Ký, h tên) NT ghi s Ch ng t Di n gi i Tài kho n đ i ng Th i h n đ c chi t kh u S phát sinh S d SH NT N Có N Có 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 S d ăđ u k 50.000.000
5/7 PC 121 5/7 Thanh toán công n 111 30.000.000 20.000.000
10/7 PC 126 10/7 Thanh toán công n 111 10.000.000 10.000.000
20/7 0001899 20/7 Mua NVL chính 152 38.720.000 48.720.000
22/7 PC 130 22/7 Thanh toán công n 111 30.000.000 18.720.000
C ng s phát sinh 70.000.000 38.720.000
S d ăcu i l 18.720.000
B ng 2.16: S chi ti t nguyên v t li u
n v: Công ty TNHH SX và XNK Hoàng Anh
S CHI TI T NGUYÊN V T LI U
Thángă07ăn mă2012
Tài kho n: 152 ậ Chi ti t TK 1522
Tên v t li u: B ngădínhăto Mã s : 27_029 n v tính: cu n ( n v tính: đ ng) Ch ng t Di n gi i TKăđ i ng năgiá Nh p Xu t T n Ghi chú SH NT L ng Ti n L ng Ti n L ng Ti n T năđ u tháng 60.000 68 4.080.000 PX 162 3/7 Xu t dùng cho PX 627 60 3.600.000 8 480.000 PN 140 5/7 Nh p mua 111 60.000 280 16.800.000 288 17.280.000 PX 166 10/7 Xu t ph c v bán hàng 641 60.000 15 900.000 273 16.380.000 PX 166 10/7 Xu t ph c v qu n lý 642 60.000 5 300.000 268 16.080.000 PX 178 26/7 Xu t dùng cho PX 627 60.000 193 11.580.000 75 4.500.000 C ng phát sinh 280 16.800.000 273 16.380.000