C. Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm toán
2.4.1.1. Tập hợp các rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và những sai sót tiềm tàng
Thứ hai: Xác định phương pháp kiểm toán chung
Thứ ba: Xác định các thủ tục kiểm toán chi tiết
Thứ tư: Tổng hợp kế hoạch và tiến hành phổ biến kế hoạch kiểm toán
2.4.1.1. Tập hợp các rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và những sai sóttiềm tàng tiềm tàng
Dựa vào kết quả của việc đánh giá tính trọng yếu các tài khoản, từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, đánh giá rủi ro, KTV sẽ phán đoán rủi ro chi tiết có thể xảy ra cũng như các tài khoản và sai sót tiềm tàng của tài khoản có thể bị ảnh hưởng bởi rủi ro chi tiết này phục vụ cho việc thực hiện các bước tiếp theo của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Rủi ro chi tiết hay rủi ro chi tiết phát hiện là loại rủi ro về sai phạm có liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng của tài khoản đó và được sử dụng để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm xác định rủi ro đó có thực sự là tồn tại không.
Các loại sai sót tiềm tàng:
Sai sót tiềm tàng liên quan tới quá trình xử lý nghiệp vụ - Tính hiện hữu (Completeness)
- Tính hợp lệ (Validity) - Ghi chép (Recording) - Tính đúng kỳ (Cut – Off)
Sai sót tiềm tàng liên quan đến quá trình lập BCTC - Giá trị (Valuation)
KTV cần xác định các sai sót tiềm tàng có liên quan đến tài khoản cần kiểm tra để định hướng cách thức kiểm tra và bảo đảm rằng không có sai sót trọng yếu nào tồn tại trong tài khoản đó. Việc xác định sai sót tiềm tàng liên quan tới số dư tài khoản cần kiểm tra có liên quan mật thiết tới chỉ số về độ tin cậy kiểm tra chi tiết, ma trận kiểm tra định hướng.
Đối với mỗi tài khoản có thể xảy ra một trong hai hướng sai phạm đó là: Số dư tài khoản bị khai báo vượt hoặc thấp hơn số thực tế. Khi đó KTV sẽ tiến hành kiểm tra trên mỗi tài khoản cả hai hướng này. Do nguyên tắc ghi sổ kép kế toán nên nếu có một sai sót tiềm tàng xảy ra thì kéo theo sẽ làm ít nhất hai tài khoản bị hạch toán sai. KTV sẽ tiến hành kiểm tra trực tiếp một sai sót tiềm tàng, điều này sẽ tự động tạo ra sự kiểm tra gián tiếp đối với sai sót tiềm tàng trong số phát sinh của một hoặc nhiều tài khoản với tài khoản đú. Cỏc sai sót tiềm tàng có khả năng gây ra việc ghi khống với tài khoản chi phí, tài khoản tài sản và việc khai báo dưới số thực tế của các tài khoản công nợ và doanh thu sẽ là:
+ Sai sót do ghi tăng phát sinh nợ (tính có thật)
+ Sai sót về tớnh đỳng kỳ, tức là PS nợ của kỳ sau lại ghi vào PS kỳ này + Sai sót do ghi thiếu phát sinh có (ghi thấp hơn so với số thực tế)
+ Sai sót do ghi PS có của kỳ này nhưng lại ghi vào kỳ sau (tớnh đỳng kỳ)