Khái niệm
Báo cáo kế toán là phương thức tổng hợp số liệu kế toán theo các chỉ tiêu phản ánh một cách tổng quát, toàn diện và có hệ thống tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ cũng như trình độ sử dụng vốn trong doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định.
Báo cáo kế toán là cơ sở cung cấp số liệu cần thiết cho các đối tượng cần sử dụng thông tin kế toán để tiến hành phân tích, đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh, khai thác các tiềm năng của doanh nghiệp, từ đó có được các phương án kinh doanh hiệu quả Nội dung tổ chức hệ thống báo cáo kế toán
- Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính - Tổ chức hệ thống báo cáo quản trị
6. 2. TỔ CHỨC HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
6.2.1. Khái niệm, yêu cầu và mục đích của hệ thống báo cáo tài chính
110 Khái niệm: Hệ thống báo cáo kế toán tài chính là hệ thống báo cáo kế toán phản ánh một cách tổng quát về tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp và một số tình hình khác cần thiết cho các đối tượng quan tâm, sử dụng thông tin kế toán với các mục đích khác nhau để ra các quyết dịnh phù hợp.
Mục đích của hệ thống báo cáo kế toán tài chính
Báo cáo tài chính được sử dụng để cung cấp thông tin của một doanh nghiệp về:
- Tài sản
- Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu
- Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh và chi phí khác - Lãi, lỗ và phân phối kết quả kinh doanh
- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước - Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán - Các luồng tiền
Yêu cầu lập và trình bày Báo cáo tài chính
Quy định ở CM 21- Chuần mực kế toán Việt Nam, bao gồm:
- Trung thực và hợp lý
- Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thông tin thích hợp với nhu cầu ra quyết định kinh tế của người sử dụng và cung cấp được các thông tin đáng tin cậy.
6.2.2. Hệ thống báo cáo tài chính hiện hành.
Theo chế độ kế toán hiện hành áp dụng cho doanh nghiệp, hệ thống báo cáo kế toán tài chính bao gồm:
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Thuyết minh báo cáo tài chính
Hệ thống Báo cáo tài chính năm (Mấu B01, 02, 03, 09 - DN) được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc các ngành và các thành phần kinh tế.
Hệ thống Báo cáo tài chính giữa niên độ ( Mẫu B01a, 02a, 03a, 09a - DN) được áp dụng cho các doanh nghiệp nhà nước, các doanh nghệp niêm yết trên thị trường chứng khoán và các doanh nghiệp khác khi tự nguyện lập Báo cáo tài chính giữa niên độ.
Các Công ty, Tổng công ty có đơn vị kế toán trực thuộc ngoài việc lập Báo cáo tài chính năm của Công ty, Tổng công ty còn phải lập Báo cáo tài chính tổng hợp (Mẫu B01,
02, 03,09 - DN) vào cuối kỳ kế toán năm dựa trên báo cáo tài chính của cácđơn vị trực thuộc.
Công ty Mẹ và Tập đoàn phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất (Mẫu B01, 02, 03, 09 - DN/HN) để tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài chính, kinh doanh của đơn vị .
6.2.2.1. Bảng cân đối kế toán Khái niệm
Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp dùng để phản ánh tổng quát toàn bộ tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo.
Kết cấu và nguyên tắc trình bày các chỉ tiêu
Bảng cân đối kế toán được chia thành hai phần: Phần tài sản và phần nguồn vốn.
+ Phần tài sản: Phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo. Trong phần này các chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản lại được chia thành hai loại.
Loại A: Ghi các chỉ tiêu phản ánh tài sản ngắn hạn Loại B: Gồm các chỉ tiêu phản ánh tài sản dài hạn
Một Tài sản được xếp vào loại tài sản ngắn hạn, khi tài sản đó thoả mãn một trong các yêu cầu sau:
(1) Được dự tính để bán hoặc sử dụng trọng khuôn khổ của chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp
(2) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại hoặc cho mục đích ngắn hạn và dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ (3) Là tiền hoặc tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp một hạn chế nào Những tài sản không thoả mãn các tiêu chuẩn trên được xếp vào loại tài sản dài hạn.
+ Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo. Trong phần này các chỉ tiêu phản ánh nguồn vốn được chia làm hai loại:
Loại A: Ghi các chỉ tiêu thuộc nợ phải trả của doanh nghiệp
Loại B: Ghi các chỉ tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu và thu nhập tạo thêm được từ kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Nợ phải trả được trình bày trên Bảng Cân đối kế toán được chia thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn, phân biệt các khoản nợ phải trả tạo nên vốn kinh doanh sử dụng trong kỳ hoạt động của doanh nghiệp và nợ phải trả tạo nên vốn dài hạn của doanh nghiệp.
112 Vốn chủ sở hữu được trình bày theo tính chất chủ yếu của chúng về phương diện tài trợ cho các tài sản của doanh nghiệp, theo thứ tự từ nguồn vốn đầu tư của các chủ sở hữu, các quỹ chuyên dùng, các nguồn vốn khác.
Trước khi lập Bảng Cân đối kế toán, cần hoàn tất việc ghi sổ kế toán kể cả sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. Khoá sổ kế toán và lập Bảng Cân đối tài khoản để kiểm tra số liệu ghi trên các tài khoản tổng hợp theo nguyên tắc ghi sổ kép.
6.2.2.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Khái niệm: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả kinh doanh và kết quả khác.
Kết cấu và nguyên tắc trình bày các chỉ tiêu
Báo cáo kết quả kinh doanh gồm các chỉ tiêu phản ánh 3 nội dung: Doanh thu, thu nhập;
Chi phí và Kết quả.
Kết cấu: từng loại chi phí sẽ được khấu trừ vào doanh thu theo một trình tự phù hợp tương ứng với họat động kinh doanh và hoạt động khác cung cấp nhiều chỉ tiêu trung gian trước khi tính được kết quả cuối cùng.
Về nguyên tắc, doanh nghiệp không được phản ánh chi phí và thu nhập hoạt động khác chung với hoạt động sản xuất kinh doanh thong thường vì sẽ làm sai lệch thong tin về kết quả hoạt động kinh doanh. Do vậy, Báo cáo Kết quả kinh doanh được cấu trúc thành hai phần chính: kết quả hoạt động kinh doanh (bao gồm hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính) và kết quả hoạt động khác.
Các loại chi phí được phân loại theo chức năng của chi phí. Cụ thể như giá vốn hang bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí hoạt động tài chính…
Trước khi lập Báo cáo Kết quả kinh doanh, doanh nghiệp cần hoàn tất việc ghi sổ các nghiệp vụ phân bổ chi phí, trích trước chi phí, tính giá tahnhf, kết chuyển chi phí, doanh thu, thu nhập và xác định kết quả kinh doanh
6.2.2.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Khái niệm:
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo.
Những thông tin này giúp người quản lý phân tích được khả năng kinh doanh tạo ra lượng tiền của doanh nghiệp, phân tích đánh giá được khả năng tạo ra luồng tiền trong tương lai, khả năng thanh toán và nhu cầu tài chính bằng tiền trong các kỳ kinh doanh sau.
Kết cấu và nguyên tắc trình bày các chỉ tiêu
Kết cấu mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ được xây dựng để phản ánh được những nội dung chính là:
- Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh cơ bản - Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư
- Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính
Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
(1) Tiền được trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản tiền gửi không kỳ hạn, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi vốn không quá 3 tháng.
(2) Các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần là các khoản Thu và Chi tiền đối với các hoạt độngcó vòng quay nhanh như: Mua bán ngoại tệ, mua bán các khoản các khoản đầu tư, cho vay hoặc đi vay có thời hạn thannh toán không quá 3 tháng.
(3) Các luồn tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ là lập báo cáo tài chính theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của các tổ chức hoạt động ở nước ngoài phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán của công ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngáy lập báo cáo
(4) Dòng dịch chuyển nội bộ giữa các khoản tiền không được ghi nhận là luồng tiền trên Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ.
Kết cấu mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ được xây dựng dựa trên 2 phương pháp lập là phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp.
6.2.2.4. Thuyết minh báo cáo tài chính
Thuyết minh báo cáo tài chính là báo cáo giải thích và bổ sung thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo nhằm cụ thể hoá một số chỉ tiêu kinh tế, tài chính tổng hợp, trong bảng cân đối kế toán và trong báo cáo kết quả kinh doanh, phân tích, đánh giá tình hình biến động của một số chỉ tiêu kinh tế, tài chính trong kỳ kinh doanh cũng như thuyết minh việc thực hiện chế độ kế toán và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp để từ đó đề xuất những quyết định kinh tế và phương hướng hoạt động của kỳ kinh doanh sau:
Nội dung và kết cấu của thuyết minh báo cáo tài chính bao gồm các phần sau:
- Đặc điểm hoạt động và tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp - Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp, tình hình thực hiện các phương pháp kế toán và vận dụng các nguyên tắc kế toán.
- Số liệu chi tiết của một số chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán
- Giải thích, thuyết minh tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh ở doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.
- Tính toán một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp để so sánh với kỳ trước.
- Nêu phương pháp hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ tới và các kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất, kinh doanh.