CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN
4. Kế toán TSCĐ phát hiện thừa, thiếu
3.4.2. Phương pháp lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Nội dung kết cấu và phương pháp lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ:
(phương pháp đường thẳng)
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Tháng ……Năm……..
STT Chỉ tiêu
Tỷ lệ KH(%)
hoặc thời gian
sử dụng
Nơi SD Toàn DN
TK 154 TK642
…
NG MứcKH PX PX
I Số KH đã trích tháng trước
II Số khấu hao tăng trong tháng
III Số khấu hao giảm trong tháng IV Số khấu hao phải
trích tháng này - Phương pháp lập:
Theo chế độ hiện hành (QĐ 206/2003/QĐ-BTC) việc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh (nguyên tắc tròn ngày), để đơn giản cho việc tính toán nếu tháng trước không có biến động tăng giảm tài sản cố định thì kế toán tiến hành trích khấu hao theo công thức sau:
Mức khấu hao TSCĐ phải trích tháng
này
=
Mức khấu hao TSCĐ đã
trích tháng tr-íc
+
Mức khấu hao của TSCĐ tăng trong tháng này
-
Mức khấu hao của TSCĐ giảm đi trong
tháng này
- Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tháng trước – ghi dòng số khấu hao đã trích tháng trước (I)
- Mức khấu hao tăng trong tháng Mức khấu hao
tăng trong tháng = Mức khấu hao của TSCĐ
tăng trong tháng trước + Mức khấu hao của TSCĐ tăng trong tháng này
Trong đó:
Mức khấu hao của TSCĐ tăng trong
tháng trước
=
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng của TSCĐ tăng thêm
tháng trước
x 30 - Số ngày tăng tháng trước Số ngày thực tế của tháng
Mức khấu hao của TSCĐ tăng trong
tháng này
=
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng của TSCĐ
tăng thêm
x Số ngày thực tế tăng tháng này Số ngày thực tế của tháng
- Mức khấu hao giảm trong tháng:
Mức khấu hao
giảm trong tháng = Mức khấu hao của TSCĐ
giảm trong tháng trước + Mức khấu hao của TSCĐ giảm trong tháng này Trong đó:
Mức khấu hao của TSCĐ giảm trong
tháng trước
=
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng của TSCĐ giảm tháng trước
x 30 - Số ngày sử dụng tháng trước Số ngày thực tế trong tháng (30)
Mức khấu hao của TSCĐ giảm trong
tháng này =
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng của TSCĐ
giảm tháng này
x
30 - Số ngày thực tế sử dụng tháng này
Số ngày thực tế trong tháng (30) - Số liệu của bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ làm cơ sở để ghi sổ kế toán chi phí SXKD có liên quan và để tính giá thành sản phẩm.
Bảng phân bổ có thể lập bằng cách liệt kê tài sản cố định trích khấu hao trong kỳ hạch toán theo mẫu hướng dẫn như sau:
Liệt kê toàn bộ TSCĐ phải trích khấu hao trong tháng.
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐĐỊNH Tháng năm 200
STT Tên tài sản cố định
Ký hiệu tài sản
Ngày tháng KH
Tỷ lệ KH(%) hoặc thời gian sử dụng
Nơi SD Toàn DN
TK 154
TK642
….
Khấu hao luỹ kế
Giá trị còn lại
Ghi chú
NG Mức KH
trong kỳ PX PX 1
2
Cộng
Người lập Kế toán trưởng
3.4.3 Phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ
*Tài khoản sử dụng: Tài khoản 214- Hao mòn TSCĐ
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng hoặc giảm giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ và BĐS đầu tư trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ, BĐSĐT.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ Bên Nợ:
Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT giảm do các lý do giảm TSCĐ.
Bên Có:
Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT do đánh giá lại TSCĐ…
Số dư bên Có:
Giá trị hao mòn của TSCĐ, BĐSĐT hiện có ở đơn vị Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình.
- Tài khoản 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính do trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ thuê tài chính.
- Tài khoản 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ vô hình và những khoản làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô hình.
- Tài khoản 2147 – Hao mòn BĐS đầu tư: Phản ánh giá trị hao mòn của BĐSĐT trong quá trình nắm giữ, cho thuê.
* Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:
1. Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh
Nợ TK 632 – Trích khấu hao bất động sản đầu tư Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
2. Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ giảm, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Có Tk 211 - TSCĐ
3. Khi mang TSCĐ góp vốn liên doanh, đồng thời với việc phản ánh giảm nguyên giá TSCĐ, kế toán phải phản ánh giảm giá trị hao mòn TSCĐ:
+ Trường hợp đánh giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ trên sổ kế toán:
Nợ TK 221 - Đầu tư tài chính dài hạn Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 – Chi phí khác Có TK 211 - TSCĐ
Trường hợp giá đánh giá cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ trên sổ kế toán, thì số chênh lệch ghi Có TK 711 – Thu nhập khác. Sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kết chuyển giá trị còn lại sang TK 411
4. Cuối niên độ kế toán nếu doanh nghiệp xem xét lại phương pháp khấu hao và thời gian khấu hao nếu số khấu hao đã trích nhỏ hơn số phải trích do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian khấu hao thì phải điều chỉnh lại số khấu hao đã trích trong năm đó, ghi:
Nợ TK 154, 642, 635
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Nếu số khấu hao đã trích lớn hơn số phải trích sau khi xác định lại phương pháp khấu hao hoặc thời gian khấu hao thì ghi ngược lại.
3.5 .KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ