CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2 Thiết kế nghiên cứu
3.2.2 Xây dựng thang đo
Từ việc kế thừa bảng câu hỏi khảo sát theo khuôn mẫu báo cáo COSO 2013 và các bài nghiên cứu trước đây (đã được trình bày ở chương 1), tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát dựa trên thang đo Likert 5 mức độ, thang đo được xem là phù hợp với bài nghiên cứu của tác giả.
Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế dựa trên 5 nhân tố ảnh hưởng chính đến nội dung nghiên cứu: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Giám sát.
Người tham gia khảo sát được yêu cầu trả lời các câu hỏi dựa trên mức độ đồng ý và không đồng ý trên thang đo Likert 5 mức độ (Likert, 1932): 1-hoàn toàn không
đồng ý, 2-không đồng ý, 3-bình thường, 4-đồng ý, 5-hoàn toàn đồng ý. Đối với các biến độc lập, thang đo được dùng để đo lường mức độ tán thành của đối tượng khảo sát và mức độ tác động của từng nhân tố đến hệ thống KSNB của các khách sạn.
Đối với biến phụ thuộc, với mỗi đánh giá khác nhau của từng cá nhân khảo sát và việc chọn vào giá trị tương ứng trong thang đo, tác giả sẽ tiến hành lựa chọn mức độ biểu thị, phù hợp với tính hữu hiệu chung của hệ thống. Tương ứng với từng biến độc lập và biến phụ thuộc, tác giả xây dựng các biến quan sát dựa trên các hoạt động KSNB liên quan đến từng nhân tố và tác động của các hoạt động này đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các khách sạn thuộc tập đoàn Marriott.
Thang đo lường nhân tố Môi trường kiểm soát
Môi trường kiểm soát với ký hiệu là MT và được đo lường bằng 8 biến quan sát sau đây:
– MT01: Tập đoàn xây dựng những tiêu chuẩn về hoạt động (Standard of Operation-SOPs) để đảm bảo nhân viên luôn tuân thủ theo những quy định đã đặt ra.
– MT02: Các khách sạn xác định cơ cấu tổ chức rõ ràng, có sự phân chia quyền hạn và nghĩa vụ giữa các bộ phận, hạn chế tối đa việc xung đột lợi ích.
– MT03: Tập đoàn xây dựng ban kiểm soát nội bộ độc lập, không phụ thuộc lợi ích vào các bộ phận khác.
– MT04: Tập đoàn đề cao việc phát triển kiến thức nghề nghiệp, kỹ năng mềm cho nhân viên nhằm đáp ứng được môi trường làm việc chuyên nghiệp tại các khách sạn.
– MT05: Tập đoàn có kênh thông tin mang quy mô toàn cầu để khuyến khích nhân viên phản ánh các dấu hiệu, thực tế sai phạm tại nơi công tác.
– MT06: Khách sạn có các quy chế về khen thưởng, kỷ luật, đề bạt nhân viên rõ ràng, mang tính công bằng và hợp lý.
– MT07: Các bộ phận thiết kế và đánh giá các loại báo cáo phù hợp với cơ cấu tổ chức của đơn vị, tạo tính theo dõi chặt chẽ trong các hoạt động diễn ra tại khách sạn.
– MT08: Mọi quyết định quan trọng của khách sạn đều phải thông qua ý kiến của Ban quản lý và chủ đầu tư.
Thang đo lường nhân tố Đánh giá rủi ro
Nhân tố Đánh giá rủi ro, ký hiệu là ĐG, được đo lường bằng 6 biến quan sát sau đây:
– ĐG1: Ban quản lý cùng các trưởng bộ phận thực hiện phân tích rủi ro và xây dựng các biện pháp hạn chế rủi ro, thiệt hại đối với các hoạt động do bên thứ ba cung cấp cho khách hàng (Business cases Analysis).
– ĐG2: Ban quản lý thường xuyên xem xét, đánh giá các khung rủi ro có thể xảy ra đối với khách hàng tại mọi phạm vi trong khách sạn nhằm đưa ra biện pháp đối phó thích hợp, giảm thiểu hậu quả, ngăn ngừa sự tái diễn.
– ĐG3: Khách sạn xây dựng ban ứng phó và các quy trình ứng phó cụ thể để đối phó với các trường hợp khẩn cấp xảy ra tại khách sạn.
– ĐG4: Xác lập hệ thống báo cáo và quy trình kiểm tra chặt chẽ nhằm kiểm soát các thao tác hạch toán và lập báo cáo tài chính.
– ĐG5: Ban quản lý và nhân viên kiểm soát nội bộ thực hiện xây dựng các biện pháp để đối phó với rủi ro dựa trên những dự báo khi thực hiện kiểm tra hoạt động KSNB định kỳ.
– ĐG6: Kết quả phân tích và đánh giá rủi ro được truyền đạt đến bộ phận có liên quan nhằm kịp thời hành động đối phó với các rủi ro, kiểm soát đáp ứng mục tiêu chung của DN.
Thang đo lường nhân tố Hoạt động kiểm soát
Nhân tố Hoạt động kiểm soát, với ký hiệu là KS, được đo lường bằng 5 biến quan sát sau đây:
– KS1: Ban quản lý định kỳ thực hiện đánh giá và phân tích tình hình hoạt động thực tế so với dự báo và kế hoạch.
– KS2: Các bộ phận trong khách sạn có sự phân quyền trách nhiệm với từng bộ phận theo chức năng quản lý và thực hiện.
– KS3: Tập đoàn xây dựng quy trình kiểm soát chặt chẽ nhằm bảo vệ thông tin cá nhân, thẻ tín dụng của khách hàng (Payment Card Industry Data Security Standards)
– KS4: Nhân viên khách sạn không được chia sẻ thông tin truy cập vào hệ thống cho bất kỳ ai và tiến hành định kỳ thay đổi mật khẩu sau mỗi 3 tháng.
– KS5: Định kỳ, nhân viên kiểm soát nội bộ của tập đoàn sẽ thực hiện xem xét lại các hoạt động kiểm soát nhằm đánh giá tính phù hợp của các hoạt động kiểm soát hiện hành và xây dựng hoạt động thay thế khi cần thiết.
Thang đo lường nhân tố Thông tin và truyền thông
Nhân tố Thông tin và truyền thông, với ký hiệu là TT, được đo lường bằng 6 biến quan sát sau đây:
– TT1: Các thông tin về báo cáo quản lý (management report) được phản hồi và xử lý khi cần thiết.
– TT2: Khách sạn luôn chú trọng việc cải tiến và phát triển hệ thống thông tin.
– TT3: Khách sạn định kỳ tiến hành sao lưu dữ liệu quan trọng, xây dựng biện pháp xử lý và các phương án dự phòng đối phó với lỗi phần mềm, phần cứng, an ninh mạng.
– TT4: Ban quản lý được cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết để thực hiện tốt việc quản lý khách sạn, giúp khách sạn đạt được mục tiêu kinh doanh đề ra.
– TT5: Nhân viên được tạo cơ hội trực tiếp trò chuyện, trao đổi với các quản lý cấp cao nhằm xây dựng mối quan hệ làm việc tốt đẹp giữa nhân viên và ban quản lý. (open door policy)
– TT6: Khách sạn xây dựng bộ phận kiểm soát thông tin và chịu trách nhiệm phát ngôn cũng như đảm bảo thông tin cung cấp cho bên ngoài. (Marketing and Communication team).
Thang đo lường nhân tố Giám sát
Nhân tố Giám sát, với ký hiệu là GS, được đo lường bằng 5 biến quan sát sau đây:
– GS01: Ban quản lý thực hiện giám sát thường xuyên việc quản trị rủi ro thông qua các báo cáo hoạt động định kỳ từ các bộ phận trong khách sạn.
– GS02: Các bộ phận thường xuyên thực hiện giám sát lẫn nhau trong công việc hàng ngày.
– GS03: Bộ phận nhân sự định kỳ tổ chức đánh giá năng lực nhân viên thông qua chỉ số KPI.
– GS04: Những yếu kém của hệ thống KSNB được ban quản lý xem xét và điều chỉnh khắc phục.
– GS05: Việc phân tích rủi ro được ban quan lý thực hiện khi so sánh với các tiêu chuẩn được thiết lập ban đầu.
Thang đo lường mức độ hữu hiệu của hệ thống KSNB
Theo Lakis và Giriunas (2012), một hệ thống KSNB hữu hiệu được xem là một trong những công cụ thiết yếu cho việc kiểm soát hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, giúp đơn vị đạt được những lợi thế cạnh tranh so với các đơn vị cùng ngành khác. Bên cạnh đó, hệ thống KSNB còn được xem là hệ thống phòng thủ trong việc bảo đảm chất lượng thông tin kế toán (Wang & Huang, 2013), giúp công ty đạt được ba mục tiêu chính là độ tin cậy của báo cáo tài chính, các hoạt động hữu hiệu và đảm bảo tuân thủ các quy định luật pháp.
Theo COSO 2013, sự hữu hiệu của hệ thống KSNB phải được dựa trên sự hiện hữu của mỗi thành phần và các nguyên tắc tương ứng, đồng thời, cả năm thành phần phải hoạt động cùng nhau một cách hữu hiệu. Điều này chỉ ra rằng, sự hiện hữu và hữu hiệu của năm thành phần đã chi phối đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB.
Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, với ký hiệu là HH, biến phụ thuộc được đo lường bằng 4 biến quan sát dưới đây:
– HH01: Hệ thống KSNB làm tăng hiệu quả sử dụng nguồn lực của các khách sạn thuộc tập đoàn Marriott tại Việt Nam.
– HH02: Hệ thống KSNB hữu hiệu làm giảm thiểu rủi ro kinh doanh của các khách sạn.
– HH03: Hệ thống KSNB giúp khách sạn kiểm soát tốt chi phí hoạt động.
– HH04: Hệ thống KSNB giúp tăng độ tin cậy thông tin trên BCTC.