Tại ngày kí kết HĐ:
Mua, bán ngoại tệ do cam kết mua theo HĐ (spot- giao ngay):
Mua Bán Nợ 1031,… Nợ 4711 Có 4711 Có 1031,… Hạch toán số VND tương ứng Nợ 4712 Nợ 1011,… Có 1011,… Có 4712
Cam kết sẽ mua, bán theo HĐ (tại một ngày xác định trong tương lai):
Mua Bán
Nợ 4861 Nợ 4731
Có 4731 Có 4861
(Số ngoại tệ cam kết mua theo HĐ) (Số ngoại tệ cam kết bán theo HĐ) Đồng thời hạch toán
Nợ 4732 Nợ 4861
Có 4861 Có 4732
(Số VND chỉ ra do mua ngoại tệ (Số VND chỉ ra do mua ngoại tệ theo cam kết) theo cam kết)
Hạch toán số lãi phát sinh do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ vào ngày đáo hạn:
Nợ 3961- “ Lãi phải thu từ CCTC phái sinh” Có 709 – “Thu lãi khác”
Đánh giá chênh lệch tỷ giá vào ngày lập báo cáo:
Bán ngoại tệ
Tỷ giá tăng Tỷ giá giảm
Có 4732 Có 633
(Số VND tăng do tỷ giá tăng) (Số VND giảm do tỷ giá giảm)
Tại ngày đáo hạn HĐ:
Bút toán hạch toán số ngoại tệ và VND thu, chi do thực hiên cam kết mua, bán hoán đổi:
Mua ngoại tệ theo cam kết Bán ngoại tệ theo cam kết Nợ 1031,… Nợ 4711
Có 4711 Có 1031,… Hạch toán số VND chi ra mua ngoại tệ
Nợ 4712 Nợ 1011, 4211,… Có 3961 – Lãi phải thu từ CCTC Nợ 3961
Có 1011,4211,… Có 4712
Tất toán HĐ cam kết mua, bán ngoại tệ theo HĐ:
Mua Bán
Nợ 4731 Nợ 4861
Có 4861 Có 4731
(Số ngoại tệ cam kết mua theo HĐ) (Số ngoại tệ cam kết bán theo HĐ) Đồng thời hạch toán
Nợ 4861 Nợ 4732
Nợ (hoặc Có) 633 Nợ (hoặc Có) 633 Có 4732 Có 4861
4.2.10.3 Nghiệp vụ quyền chọn (OPTIONS):
Tại ngày ký kết giao dịch:
Thu nhập từ việc bán quyền mua, quyền bán cho KH: Nợ 4211, 1011,…
Có 488 “Doanh thu chờ phân bổ”
hoặc Có 749 “Thu về hoạt động kinh doanh khác”
Chi phí từ việc mua quyền mua, quyền bán:
Nợ 388 “Chi phí chờ phân bổ”
hoặc Nợ 849 “chi về hoạt động kinh doanh khác” Có 4211, 1011,…
Cam kết đã ký:
Nợ 4864- “Thanh toán đối với giao dịch OPTIONS” Nợ 4761 Có 4761- “Cam kết giao dịch OPTIONS” Có 4864 Đồng thời hạch toán số VND tương ứng
Nợ 4762 “Gía trị giao dịch OPTIONS” Nợ 4864 Có 4864 Có 4762
Đánh giá chênh lệch tỷ giá vào ngày lập báo cáo:
Tỷ giá tăng Tỷ giá giảm Nợ 633 Nợ 4762 Có 4762 Có 633
Tại ngày đáo hạn HĐ:
Nếu KH thực hiện quyền chọn:
Hạch toán số ngoại tệ và VND thu, chi do thực hiện cam kết:
Mua ngoại tệ Bán ngoại tệ Nợ 1031,… Nợ 4711
Có 4711 Có 1031,… Đồng thời hạch toán số VND chi ra để mua ngoại tệ
Nợ 4712 Nợ 1011,… Có 1011,… Có 4712
Tất toán HĐ cam kết mua, bán ngoại tệ theo quyền chọn: Mua Bán Nợ 4761 Nợ 4864 Có 4864 Có 4761 Đồng thời hạch toán: Nợ 4864 Nợ 4762 Nợ (hoặc Có) 633 Nợ (hoặc Có) 633 Có 4762 Có 4864
Nếu KH từ chối thực hiện quyền mua, quyền bán: THỰC HIỆN TẤT TOÁN HĐ
4.3 Một số tình huống về nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ, vàng và thanh toán quốc tế
4.3.1 Tình huống 1
Tại NHNT TPHCM ngày 27/8/x có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
1. Nhận 1.000 USD từ NH nước ngoài chuyển cho bà Trần Thị Phố. Bà Phố yêu ầu nhận 200 USD bằng VND tiền mặt, sô USD còn lại gửi vào TK TGTK.
2. Nhận điện chuyển tiền từ NH nước ngoài trả cho Cty Lương thực TPHCM 90.000 USD vào TK Tiền gửi ngoại tệ của công ty tại ngân hàng, theo LC số 796/EX. Công ty đã bán ngay cho NH 50.000 USD để nhận VND vào TK TGTT. Phí chuyển tiền do Cty LT TP HCM chịu một nửa, thanh toán bằng VND. L/C trả chậm.
3. Bán cho Cty Taek Wang 17.000 USD để ký quỹ LC, NH thu phí mở LC là 0,1% (đã bao gồm VAT 10%) bằng VND. Đây là L/C trả ngay.
4. Bán 75.000 USD cho công ty Danimex để thanh toán cho LC mở ngày25/7, LC này đã ký quỹ 50%. L/C trả chậm.
Yêu cầu: Xử lý và định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Xác định số dư cuối kì của 4711 và 4712.
Cho biết:
- Các TK có liên quan có đủ số dư để hạch toán
- Phí dịch vụ đối với việc chuyển tiền 0,1% trên khoản ngoại tệ được chuyển (chưa bao gồm VAT 10%) thu bằng VND
- NH có TK tiền gửi ngoại tệ tại NH nước ngoài
- Tỷ giá trong tháng 8/x USD/VND = 16.096 – 16.710.
Xử lý
1. Tại NHNT TPHCM hạch toán như sau:
a. Nhận chuyển tiền kiều hối từ nước ngoài:
Nợ 1331 1.000 USD Có 455 1.000 USD
b. Hạch toán số USD vào TK TGTK:
Nợ 455 800 USD Có 4241.Phố 800 USD
c. Bà Phố nhận 200 USD bằng TM VND và chịu phí chuyển tiền:
Nợ 455 200 USD Có 4711 198,9 USD Có 711 1 USD (= 0.1% x 1.000 USD) Có 4531 0,1 USD Nợ 4712 3.201.494,4 (= 198,9 USD x 16.096) Có 1011 3.201.494,4
2. Tại NH có các hạch toán sau:
Nợ 1331 90.000 USD Có 4221.Cty LT HCM 90.000 USD
b. Hạch toán mua ngoại tệ và phí chuyển tiền (cty chịu nửa số phí):
Nợ 4221.Cty LT HCM 50.000 USD Có 4711 49.950,5 USD Có 711 45 USD (= 0.1% x 90.000 USD / 2) Có 4531 4,5 USD Nợ 4712 804.003.248 (=49.950,5 USD x 16.096) Có 4211.Cty LT HCM 804.003.248 3. NH mở LC cho khách hàng
a. Hạch toán nghiệp vụ bán USD, kĩ quỹ mở L/C:
Nợ 4711 17.000 USD Có 4282.Cty Taek Wang 17.000 USD
Nợ 1011 284.070.000 (=17.000 USD x 16.710) Có 4712 284.070.000 Nhập 9216 17.000 USD (vì L/C trả ngay) b. Hạch toán phí mở L/C: Nợ 1011 284.070,6 Có 711 258.246 (=17.000 USD x 0.1% x 16.710 : 110 x 100) Có 4531 25.824,6 (= 258.246 * 10%)
4. Tại NH hạch toán như sau:
a. Hạch toán bán USD cho công ty Danimex:
Nợ 4711 75.000 USD Có 4221.Cty Danimex 75.000 USD Nợ 1011 1.253.250.000
Có 4712 1.253.250.000 (= 75.000 USD x 16.710)
b. Khi ngân hàng thanh toán L/C:
Số tiền phải thanh toán: 2 x 75.000 USD = 150.000 USD Trong đó, số tiền kí quỹ là : 75.000 USD
Nợ 4282.Cty Danimex 75.000 USD Nợ 4221.Cty Danimex 75.000 USD Có 1331 150.000 USD
Xuất 9215 75.000 USD (Vì L/C trả chậm)
Kết quả kinh doanh ngoại tệ:
N 4711 C (3a) 17.000 198,9 (1c) (4a) 75.000 49.950,5 (2b) 92.000 50.149,4 N 4712 C (1c) 3.201.494,4 284.070.000 (3a) (2b) 804.003.248 1.253.250.000 (4a) 807.204.742,4 1.537.320.000
Giá mua ngoại tệ bình quân: 807.204.742,4/50.149,4 = 16.096 (USD/VND) Kết quả KDNT: 1.537.320.000 – 92.000 x 16.096 = 56.488.000 VND Vậy KDNT có lời: Nợ 4712 56.488.000 Có 721 56.488.000 SDCK TK 4711 (dư Nợ): 92.000 – 50.149,4 = 41.850,6 USD SDCK TK 4712 (dư Có) :1.537.320.000 – 807.204.742,4 – 56.488.000 = 673.627.257,6 VND 4.3.2 Tình huống 2
Tại NHCT Đồng Nai ngày 15/7/200x có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1. Bán 3000 USD tiền mặt cho cá nhân đi công tác nước ngoài hợp pháp
2. Nhận được điện chuyển tiền trực tiếp từ NH nước ngoài từ bộ chứng từ nhờ thu của Công ty lương thực Đồng Nai ngày 1/7 20.000USD. Công ty dùng trả nợ vay đến hạn cho NH (HĐ tín dụng ký ngày 15/1/200x) 5000USD, lãi vay 100USD, NH thu phí chuyển tiền 11% (VAT 10%) bằng VND
3. Mua của NH Ngoại Thương HCM 70.000 USD tỷ giá USD/VND = 16080, giao dịch được thực hiện ngay bằng chuyển khoản thông qua TK tại NHNN
4. Công ty XNK Đồng Nai nộp đơn đề nghị mở LC trả ngay trị giá 120.000USD, NH chấp thuận với tỷ lệ ký quỹ 70% và thu phí 0,11% (bao gồm VAT 10%), Công ty đã trích VND từ TK TGTT để mua toàn bộ số ngoại tệ này từ NH
5. Nhận được từ NH nước ngoài 1 BCT hợp lệ đề nghị thanh toán LC trả ngay, số tiền 30.000EUR, nhà nhập khẩu là Công ty lương thực Đồng Nai, đã ký quỹ 50%. NH tiến hành thanh toán cho NH nước ngoài thông qua TK của NH tại NH nước ngoài. Đưa ra các phương án thanh toán và hạch toán.
6. Giả sử tại nghiệp vụ số 5, Cty LT Đồng Nai có một khoản dự trữ bằng vàng tại cơ sở là 50 lượng. Cty quyết định đem bán số vàng này cho NH để có đủ tiền thanh toán L/C. Hỏi sau khi bán vàng, Cty có đủ tiền để thanh toán hợp đồng không? Nếu thiếu thì phần còn thiếu, đề nghị công ty vay NH để bù đắp. Nếu dư thì khoản dư đó sẽ được chuyển vào TK TG tiết kiệm bằng ngoại tệ của KH.
7. Cty Nông sản Đồng Nai xuất trình BCT phù hợp LC đề nghị chiết khấu, thời hạn thanh toán L/C là 27/02/200x+1, giá trị L/C là 60.000 USD. NH đồng ý chiết khấu có truy đòi số tiền 90% trị giá LC, toàn bộ số tiền này được chuyển vào TKTG ngoại tệ của Cty tại NH. Đồng thời Cty trích từ TK TG VND thanh toán hoa hồng chiết khấu, bao gồm VAT là 220.000 VND (VAT 10%).
8. Bán 50 lượng vàng thu USD, số vàng này đã mua từ nghiệp vụ 6.
9. Một khách du lịch xuất trình giấy tờ hợp lệ và nộp đủ VND đề nghị được mua Séc bảo chi với giá trị 1.000 USD. Ngân hàng thu phí 0,5% (Chưa tính VAT 10%) bằng VND.
Yêu cầu: Xử lý và định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Cho biết:
- Tỷ giá USD/VND 16.085/00. - Tỷ giá EUR/VND là 22.435/50
- Các tài khoản có đủ số dư để hạch toán
- Hạch toán trong tháng (trừ ngày cuối của tháng),giá vàng: mua vào 6.800.105 VND/lượng; bán ra 6.870.000 VND/lượng.
- Đánh giá lại số ngoại tệ và vàng. Biết rằng: Số dư cuối kỳ TK 4711 (dư Có) : 701.300 USD
TK 1051: 975.750.000 VND (150 lượng)
Tỷ giá mua thực tế cuối tháng này và cuối tháng trước : USD/VND = 16.220; Tỷ giá chuyển đổi USD/EUR= 0,85
Giá mua vàng vào cuối tháng là 6.950.000 VND/lượng.
Xử lý
Nợ 4711 3.000 USD Có 1031 3.000 USD
Nợ 1011 48.300.000 (=3.000 USD x 16.100) Có 4712 48.300.000
2. Tại NHCT Đồng Nai hạch toán như sau:
a. Hạch toán nghiệp vụ nhờ thu:
Nợ 1331 20.000 USD Có 4221.Cty LT Đồng Nai 20.000 USD Xuất 9123 20.000 USD
b. Hạch toán phí chuyển tiền:
Nợ 1011 40.898.000
Có 711 35.420.000 (=20.000 USD x 11% x 16.100) Có 4531 3.542.000 (= 35.420.000*10%)
c. Hạch toán công ty trả nợ vay:
Nợ 4221.Cty LT Đồng Nai 5100 USD Có 2141.Cty LT Đồng Nai 5000 USD Có 702 100 USD
3. Hạch toán mua USD chuyển khoản với NH ngoại thương HCM:
Nợ 1123 70.000 USD Có 4711 70.000 USD
Nợ 4712 1.125.600.000 (= 70.000 USD x 16.080) Có 1113 1.125.600.000
4. Trước tiên công ty XNK Đồng Nai cần mang bộ hồ sơ, hợp đồng, chứng từ có liên quan đầy đủ đến ngân hàng. Phòng Thanh toán quốc tế để ngân hàng xem hồ sơ, chứng từ có hợp lệ không, có thể tài trợ được không và mở L/C, nếu được chấp nhận.
Nghiệp vụ mua bán ngoại tệ:
Ngân hàng bán USD cho công ty:
Nợ 4711 120.000 USD Có 4221.Cty XNK Đồng Nai 120.000 USD Đồng thời hạch toán số VND thu về tương ứng:
Nợ 4211 1.932.000.000 (=120.000 USD x 16.100) Có 4712 1.932.000.000
Ngân hàng mở L/C cho Cty XNK Đồng Nai, thu ký quỹ 70% giá trị hợp đồng: Nợ 4221.Cty XNK Đồng Nai 84.000 USD (= 120.000 USD x 70%) Có 4282.Cty XNK Đồng Nai 84.000 USD
Nhập 9215 84.000 USD Đồng thời hạch toán số phí mở L/C:
Nợ 4711 92,4 USD
Có 711 84 USD ( =0.1% x 84.000 USD) Có 4531 8,4 USD (=84*10%)
Nợ 4211.Cty XNK Đồng Nai 1.487.640 (= 92,4 USD x 16.100) Có 4712 1.487.640
5. Do nhà nhập khẩu là công ty lương thực Đồng Nai mới chỉ có kí quỹ L/C là 50%, nên với 50% giá trị còn lại của L/C, ngân hàng sẽ xử lý theo các cách:
Cách 1: Yêu cầu Cty lương thực Đồng Nai nộp thêm phần còn thiếu bằng cách nộp trực tiếp ngoại tệ EUR bằng tiền mặt vào ngân hàng, lúc này ngân hàng sẽ hạch toán như sau:
Hạch toán nhận tiền mặt ngoại tệ vào TK TGTT của khách hàng:
Nợ 1031 15.000 EUR Có 4221.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR
Hạch toán nghiệp vụ thanh toán L/C:
Nợ 4282.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Nợ 4221.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Có 1331 30.000 EUR Xuất 9216 15.000 EUR
Cách 2: Yêu cầu Cty LT Đồng Nai dùng VND để mua EUR bổ sung thanh toán L/C:
Ngân hàng hạch toán nghiệp vụ bán EUR cho KH, thu về VND: Nợ 4711 15.000 EUR
Có 4221.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR
Nợ 1011 336.750.000 (= 15.000 EUR x 22.450) Có 4712 336.750.000
Ngân hàng hạch toán nghiệp vụ thanh toán L/C tương tự như trên:
Nợ 4282.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Nợ 4221.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Có 1331 30.000 EUR
Xuất 9216 15.000 EUR
Cách 3: Nếu Cty LT Đồng Nai không đủ tiền để thanh toán thì ngân hàng sẽ tiến hành các thủ tục cho vay theo quy định của ngân hàng. Sau khi hoàn tất các thủ tục cần thiết và được sự chấp nhận của lãnh đạo, ngân hàng tiến hành giải ngân cho khách hàng là Cty LT Đồng Nai để thanh toán cho nhà xuất khẩu.
Hạch toán nghiệp vụ cho vay đồng thời với nghiệp vụ thanh toán L/C:
Nợ 2141.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Nợ 4282.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Có 1331 30.000 EUR Xuất 9216 15.000 EUR
6. Từ tỷ giá EUR/VND: 22.450 và giá vàng mua vào 6.800.105 VND/lượng (mua vàng nhận VND, sau đó , đổi VND lấy EUR,ta có:
Số tiền bằng ngoại tệ (EUR) mà khách hàng có được sau khi bán vàng là: 50 x 6.800.105/ 22.450 = 15.145 EUR
Lớn hơn so với nhu cầu một khoản chênh lệch là 15.145 -15.000 = 145 EUR
Vậy nên, Cty LT Đồng Nai có đủ tiền để thanh toán L/C và khoản chênh lệch dư do bán vàng sẽ được chuyển vào TK TG Tiết kiệm bằng ngoại tệ.
NH hạch toán nghiệp vụ mua vàng của KH
Nợ 1051 15.145 EUR Có 4221.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Có 4241.Cty LT Đồng Nai 145 EUR
NH hạch toán nghiệp vụ thanh toán L/C:
Nợ 4282.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Nợ 4221.Cty LT Đồng Nai 15.000 EUR Có 1331 30.000 EUR Xuất 9216 15.000 EUR
7. L/C còn hạn nên ngân hàng sẽ chiết khấu BCT. a. Hạch toán nghiệp vụ chiết khấu:
Nợ 2221.Cty NS Đồng Nai 54.000 USD (=90% x 60.000 USD) Có 4221.Cty NS Đồng Nai 54.000 USD
b. Hạch toán hoa hồng chiết khấu:
Nợ 4211.Cty NS Đồng Nai 220.000 USD Có 717 200.000 USD
Có 4531 20.000 USD
8. Hạch toán nghiệp vụ kinh doanh vàng: a. Xuất vàng:
Nợ 478 340.005.250 (50 x 6.800.105) Có 1051 340.005.250
b. Bán vàng thu ngoại tệ USD:
Nợ 1031 21.335,40373 USD (= 50 x 6.870.000/16.100) Có 478 21.335,40373 USD
9. Hạch toán nghiệp vụ: a. Lập Séc bảo chi cho KH:
Nợ 4711 1.000 USD Có 4271 1.000 USD Nợ 1011 16.100.000. (=1.000 USD x 16.100) Có 4721 16.100.000 b. Hạch toán phí: Nợ 1011 88.550 Có 711 80.500 (=0.5% x 16.100.000) Có 4531 8.050
Đánh giá lại số vàng tồn kho cuối kỳ (theo giả thiết đưa ra):
- Giá trị vàng tồn kho theo giá mua trong kỳ: 975.750.000 VND (150 lượng) - Giá trị vàng tồn kho đánh giá lại theo giá mua thực tế cuối kỳ :
150 x 6.950.000 = 1.042.500.000 VND - Đánh giá lại vàng tồn kho cuối kỳ:
1.042.500.000 – 975.750.000 = 66.750.000 VND => Đánh giá tăng giá trị vàng tồn kho:
Nợ 1051 66.750.000 Có 632 66.750.000
Đánh giá lại số ngoại tệ cuối kỳ (theo giả thuyết đưa ra):
- Giá trị ngoại tệ cuối kỳ theo giá mua trong kỳ: 701.300 x 16.085 = 11.280.410.500 VND
- Giá trị ngoại tệ cuối kỳ đánh giá lại theo giá mua thực tế cuối tháng: 701.300 x 16.220 = 11.375.086.000 VND
- Đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ:
11.375.086.000 - 11.280.410.500 = 94.675.500 VND => Đánh giá tăng giá trị ngoại tệ tồn quỹ:
Nợ 4712 94.675.500 Có 631 94.675.500
4.3.3 Tình huống 3
Tình hình mua bán ngoại tệ tại NHTMCP ACB trong tháng 5 như sau :
1. Ông A bán cho ngân hàng 20.000USD bằng tiền mặt. Tỷ giá ngày giao dịch USD/VNĐ :19.110/40
2. Bà C được người thân từ Mỹ gửi về 15.000USD bằng chuyển tiền cá nhân. Bà C đề nghị bán cho ngân hàng 5.000USD lấy tiền mặt, số còn lại bà yêu cầu gửi tiết kiệm 3 tháng bằng USD với lãi suất 0,4%tháng trả lãi sau. TG ngày giao dịch USD/VNĐ : 19.120/50.
3. Bà T xuất trình STK kỳ hạn 12 tháng bằng USD đã đến hạn trả gốc và lãi, đề nghị chuyển toàn bộ gốc và lãi sang tiết kiệm 12 tháng trả lãi sau bằng VNĐ với lãi suất 0,8%tháng. Thông tin về STK như sau : Số tiền 25.000USD, lãi suất 0,45% tháng, trả lãi định kỳ hàng tháng. TG ngày giao dịch USD/VNĐ : 19.130/60.
4. DNA có HĐ tín dụng đã quá hạn 10 ngày, nợ gốc 500trđ, lãi 45trđ. TK tiền gửi của DNA bằng ngoại tệ hiện có 29.450USD. TG ngày giao dịch USD/VNĐ : 19.120/50 ( Lãi suất quá hạn 1,5%tháng )
5. Ngân hàng thu phí bảo lãnh tài chính cho Lê Tèo đi du học. Phí bảo lãnh là