CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG ĐA CẤP TẠI VIỆT NAM
2.1. Tổng quan các quy định pháp luật điều chỉnh hoạt động BHĐC tại Việt Nam
2.1.5. Một số quy định pháp luật liên quan
Doanh nghiệp tổ chức BHĐC, cũng giống như các doanh nghiệp khác, phải tuân thủ các quy định của pháp luật liên quan đến chế độ thuế của doanh nghiệp như thuế giá
32
trị gia tăng, thuế môn bài, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu và các loại thuế liên quan khác.
Tuy nhiên, hoạt động BHĐC trong thực tế thời gian vừa qua đã cho thấy có một số bất cập trong hệ thống pháp luật về thuế của Việt Nam, chưa phù hợp với hoạt động của doanh nghiệp BHĐC, cụ thể, về việc hoạch toán chi phí hoa hồng là chi phí hợp lý hợp lệ được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Theo quy định tại điểm g khoản 2 điều 9 Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 (thay thế Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007) của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả “Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới (không bao gồm hoa hồng môi giới bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm, hoa hồng đại lý bán hàng đúng giá); chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ. Đối với doanh nghiệp mới thành lập từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. Đối với hoạt động thương mại không bao gồm giá mua hàng hoá bán ra”.
Tại Thông tư của Bộ tài chính số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chi tiết hoá nội dung này: các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị khống chế nêu trên không bao gồm hoa hồng môi giới bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm; hoa hồng trả cho các đại lý bán hàng đúng giá; các khoản chi sau phát sinh trong nước hoặc ngoài nước (nếu có): Chi phí nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo sát, phỏng vấn, thu thập, phân tích và đánh giá thông tin; chi phí phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường; chi phí thuê tư vấn thực hiện công việc nghiên cứu, phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường; Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm và tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phòng hoặc gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí thuê không gian để trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi 33
phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu. Mức giới hạn 15% trong 3 năm đầu chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp mới thành lập được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kể từ ngày 01/01/2009, không áp dụng đối với doanh nghiệp được thành lập mới do hợp nhất, chia, tách, sáp nhập, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu.
Ví dụ: Công ty A thành lập năm 2008, trong năm 2009 lập báo cáo quyết toán thuế TNDN có số liệu về chi phí được ghi nhận như sau :
• Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp : 250 triệu đồng
• Tổng các khoản chi phí được trừ vào chi phí (không bao gồm: phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh): 2 tỷ đồng
Vậy phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh được trừ tính vào chi phí bị khống chế tối đa là :
2 tỷ đồng nhân (x) 10% bằng (=) 200 triệu đồng
Vậy tổng chi phí được trừ tính vào chi phí trong năm 2009 là : 2 tỷ đồng cộng (+) 200 triệu đồng bằng (=) 2,2 tỷ đồng.
Thực tế hoạt động của các doanh nghiệp BHĐC cho thấy, chi phí hoa hồng phải trả cho người tham gia BHĐC là một loại chi phí đặc thù, loại chi phí này không giống như bất các kỳ các loại chi phí đã được liệt kê trong các văn bản pháp luật điều chỉnh về thuế và kế toán, đồng thời cũng chưa được điều chỉnh trong các chuẩn mực về kế toán hiện hành của Việt Nam. Loại chi phí này có điểm tương tự như chi phí hoa hồng (chi phí môi giới) bảo hiểm (cùng là chi phí hoa hồng đặc thù), nhưng chi phí hoa hồng bảo 34
hiểm đã được quy định trong Nghị định 124/2008/NĐ-CP và Thông tư 130/2008/TT- BTC, và không bị khống chế theo mức 10% tổng chi phí, trong khi đó, chi phí hoa hồng đối với hoạt động BHĐC chưa được quy định trong bất kỳ văn bản pháp luật nào.
Chi phí đặc thù này đã tạo ra sự đặc thù của ngành kinh doanh đặc thù – BHĐC, giống như quan điểm của một số doanh nghiệp đang hoạt động tại Việt Nam, đây có thể coi là một yếu tố cấu thành trong giá vốn hàng bán, chi phí hoa hồng này là tiền lời ở các khâu trung gian, cứ qua mỗi khâu trung gian thì tiền lời này lại trở thành giá vốn hàng bán của khâu trung gian kế tiếp (cấp tiếp theo). Lợi nhuận bán lẻ và hoa hồng nhà phân phối là các khoản bù đắp cho họ trong việc giới thiệu, hướng dẫn sử dụng sản phẩm và giao hàng đến tận nơi người tiêu dùng.
Về quan hệ giữa Công ty với người tham gia BHĐC: Công ty bán hàng trực tiếp cho những nhà phân phối này và sau đó chính nhà phân phối nhân danh chính họ bán hàng cho người tiêu dùng. Do vậy, trong mối quan hệ với Công ty các nhà phân phối không đóng vai trò là người trung gian mà thay vào đó tất cả nhà phân phối đều là các bên mua hàng trực tiếp của Công ty.
2.1.5.2. Pháp luật về bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng
Bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng (NTD) là một trong những nhiệm vụ của quản lý nhà nước và là trách nhiệm của các đơn vị sản xuất, kinh doanh. Thực tiễn cho thấy, khi nền kinh tế thị trường càng phát triển, mức độ tự do hóa thương mại càng gia tăng thì càng nảy sinh nhiều vấn đề gây ảnh hưởng đến quyền lợi NTD.
Xuất phát từ thực tiễn đó, năm 1999, Ủy ban thường vụ Quốc hội đã thông qua Pháp lệnh Bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng. Pháp lệnh số 13/1999/PL-UBTVQH10 ngày 27/04/1999, có giá trị hiệu lực kể từ ngày 01/10/1999 nhằm xây dựng các quy phạm bảo vệ các quyền và lợi ích chính đáng của người tiêu dùng bị xâm hại trong quá trình tham gia các giao dịch thương mại. Pháp lệnh ra đời đánh dấu bước phát triển mới trong việc thiết lập và hoàn thiện cơ chế, chính sách, tạo hành lang pháp lý quan trọng đối với hoạt động quản lý Nhà nước trong lĩnh vực bảo vệ người tiêu dùng.
Tuy nhiên trước sự phát triển ngày càng nhanh chóng và đa dạng của nền kinh tế thị trường, đặc biệt là sau khi Việt Nam trở thành thành viên chính thức của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) đòi hỏi chúng ta phải có những điều chỉnh về mọi lĩnh vực để có thể thích ứng với môi trường kinh tế mở và hội nhập quốc tế, trong đó điều chỉnh 35
và hoàn thiện hệ thống quy phạm pháp luật là một yêu cầu quan trọng hàng đầu. Các quy phạm về BVQLNTD cũng cần phải có sự điều chỉnh bổ sung, sự ra đời của Luật Bảo vệ Quyền lợi người tiêu dùng là kết quả tất yếu của nhu cầu thay đổi đó.
Ngày 30 tháng 11 năm 2010, Chủ tịch nước đã có Lệnh chính thức công bố Luật bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng (Luật) số 59/2010/QH12 đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XII, kỳ họp thứ 8 thông qua ngày 17 tháng 11 năm 2010.
Luật BVQLNTD được xây dựng với kết cấu gồm 6 Chương, 51 Điều, tập trung điều chỉnh các vấn đề về trách nhiệm của tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hoá, dịch vụ đối với người tiêu dùng; trách nhiệm quản lý nhà nước về bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng; trách nhiệm của các tổ chức xã hội trong bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng; cơ chế giải quyết tranh chấp giữa người tiêu dùng với tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; quyền và nghĩa vụ của người tiêu dùng
So với các văn bản pháp luật quy định về bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng trước đây, Luật BVQLNTD có những điểm mới có giá trị thực tiễn cao. Đó là các quy định về các hành vi bị cấm trong lĩnh vực bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng; vấn đề kiểm soát hợp đồng mẫu, điều kiện giao dịch chung; trách nhiệm của bên thứ ba đối với người tiêu dùng; trách nhiệm bảo hành và thu hồi hàng hoá có khuyết tật; quyền khởi kiện của tổ chức xã hội tham gia bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng; các phương thức giải quyết tranh chấp giữa người tiêu dùng với tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hoá, dịch vụ,…
Đối với các hành vi bị cấm, Luật quy định cấm tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thực hiện một số hành vi như: Lừa dối hoặc gây nhầm lẫn cho người tiêu dùng thông qua hoạt động quảng cáo hoặc che giấu, cung cấp thông tin không đầy đủ, sai lệch, không chính xác về sản phẩm, uy tín, khả năng kinh doanh, khả năng cung cấp hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân; Quấy rối người tiêu dùng thông qua tiếp thị hàng hoá, dịch vụ trái với ý muốn của người tiêu dùng từ 02 lần trở lên hoặc có hành vi khác gây cản trở, ảnh hưởng đến công việc, sinh hoạt bình thường của người tiêu dùng.
Bên cạnh đó, khắc phục những bất cập trong Pháp lệnh bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng năm 1999 trong vấn đề kiểm soát hợp đồng mẫu, điều kiện giao dịch chung, Luật quy định yêu cầu tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc Danh mục hàng hóa, dịch vụ thiết yếu do Thủ tướng Chính phủ ban hành phải đăng ký hợp đồng 36
theo mẫu, điều kiện giao dịch chung với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền về bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng. Luật cũng quy định về các điều khoản của hợp đồng giao kết với người tiêu dùng, điều kiện giao dịch chung không có hiệu lực nhằm khắc phục vị trí yếu thế của người tiêu dùng trong quan hệ giao kết hợp đồng với tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.
Luật cũng đã có riêng 01 Chương quy định các phương thức giải quyết tranh chấp giữa người tiêu dùng và tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, bao gồm: thương lượng; hòa giải; trọng tài và tòa án. Đặc biệt, Luật đã có quy định mang tính đặc thù khi áp dụng thủ tục rút gọn để giải quyết vụ án dân sự về bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng với một số điều kiện cụ thể như vụ án dân sự đơn giản, chứng cứ rõ ràng, giá trị giao dịch dưới 100 triệu,… Bên cạnh đó, khi thực hiện khởi kiện để bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của mình, người tiêu tiêu dùng không có nghĩa vụ chứng minh lỗi của tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và không phải nộp tạm ứng án phí, tạm ứng lệ phí Toà án.