4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.1.1. Báo cáo tài chắnh tại các công ty con
Công ty con là những công ty có tư cách pháp nhân ựầy ựủ do ựó, công ty con sẽ tự lập báo cáo tài chắnh tại ựơn vị mình trên cơ sở toàn bộ số liệu phát sinh tại ựơn vị.
Những công ty con này nếu có công ty con khác nữa thì sẽ lập báo cáo tài chắnh hợp nhất trên cơ sở báo cáo tài chắnh tại ựơn vị mình và báo cáo tài chắnh của công ty con (cấp thấp hơn).
Báo cáo tài chắnh tại các công ty con bao gồm báo cáo tài chắnh giữa niên ựộ và báo cáo tài chắnh cuối niên ựộ; ựịnh kỳ gửi báo cáo cho Tổng công ty theo thời gian mà Tổng công ty quy ựịnh. Theo quy ựịnh của Tổng công ty,
ựối với báo cáo tài chắnh giữa niên ựộ (báo cáo tài chắnh quý) thời gian chậm nhất phải gửi báo cáo là ngày 15 tháng ựầu tiên của quý sau; ựối với báo cáo tài chắnh năm thời gian chậm nhất là ngày 25 tháng 01 của năm sau. Tuy nhiên thực tế việc gửi báo cáo của các công ty con ựều bị chậm trễ.
Bảng cân ựối kế toán:
Sau khi kiểm tra, ựối chiếu số liệu của tất cả các tài khoản, công ty sẽ
chốt số liệu và lập Bảng cân ựối phát sinh các tài khoản
Bảng cân ựối kế toán ựược lập căn cứ vào Bảng cân ựối kế toán của năm trước và số dư các tài khoản từ loại 1 ựến loại 4 trên bảng cân ựối phát sinh các tài khoản của công ty.
Các chỉ tiêu trên Bảng cân ựối kế toán nhìn chung ựược lập ựúng mẫu biểu theo Qđ 15, có phân loại tài sản thành tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn. Tuy nhiên, việc phân loại này chỉ mang tắnh tương ựối và chưa chắnh xác. Vắ dụ: trên sổ sách của công ty Sông đà 3, khoản phải thu khách hàng từ
công trình thủy ựiện Sêsan ựã hoàn thành bàn giao ựưa vào sử dụng từ năm 2004 và ựã nhận ựược thanh toán 95% giá trị công trình, còn 5% sẽ thu vào năm 2009 sau khi hết hạn bảo hành công trình thì ựơn vị lại ựể số tiền này vào chỉ tiêu ỘPhải thu khách hàng ngắn hạnỢ thay vì chỉ tiêu ỘPhải thu khách hàng dài hạnỢ; hoặc việc sắp xếp số dư của một số tài khoản vào các chỉ tiêu trên Bảng cân ựối kế toán còn chưa chắnh xác, vắ dụ: số dư tài khoản 141 Ờ Tạm
ứng - phải ựược ựưa vào chỉ tiêu ỘCác khoản phải thu khácỢ thay vì chỉ tiêu ỘTài sản ngắn hạn khácỢ.
Ngoài ra, việc theo dõi công nợ phải thu nội bộ và phải trả nội bộ chưa
ựược các công ty lưu ý ựể khi lập báo cáo tài chắnh phải loại trừ các khoản phải thu và phải trả nội bộ tương ứng. Việc này dẫn ựến số liệu trên Tổng tài sản và Tổng nguồn vốn lớn hơn so với thực tế.
Báo cáo kết quả hoạt ựộng kinh doanh:
Báo cáo kết quả hoạt ựộng kinh doanh ựược lập dựa trên tổng số phát sinh trên các tài khoản từ loại 5 ựến loại 9 trên Bảng cân ựối phát sinh các tài khoản.
Nội dung của các khoản mục cấu thành báo cáo kết quả hoạt ựộng kinh doanh: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: bao gồm doanh thu từ hoạt
ựộng xây lắp, từ dịch vụ tư vấn ựầu tư Ờ xây dựng, xuất khẩu các sản phẩm công nghiệpẦ
- Các khoản giảm trừ doanh thu: bao gồm các khoản như giá trị vật liệu không ựủ chất lượng trong sản xuất công nghiệp phải giảm giá cho khách hàngẦ
- Giá vốn hàng bán: ựược xác ựịnh là toàn bộ chi phắ sản xuất kinh doanh trực tiếp của tất cả các loại hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của công ty sau khi loại trừ chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp.
Chi phắ hoạt ựộng kinh doanh bao gồm toàn bộ các chi phắ liên quan
ựến quá trình hoạt dộng kinh doanh của công ty như chi phắ nguyên vật liệu, tiền lương, phụ cấp lương, tiền ăn ca, trợ cấp mất việc làm theo luật ựịnh, các
khoản trắch nộp theo lương, khấu hao TSCđ, các dịch vụ thuê ngoài, các khoản dự phòng, các khoản chi thưởng, nghiên cứu khoa họcẦ
- Doanh thu hoạt ựộng tài chắnh: bao gồm các khoản thu từ hoạt ựộng
ựầu tư (liên doanh, liên kết), thu từ hoạt ựộng mua bán chứng khoán, thu từ
hoạt ựộng cho thuê tài sản, thu lãi tiền gửi ngân hàng, thu nhập về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ theo quy ựịnh.
- Chi phắ tài chắnh bao gồm: chi phắ cho các hoạt ựộng mua bán chứng khoán, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, chi phắ lãi vay cho số vốn huy ựộng trong kỳ.
- Thu nhập khác: là các khoản thu từ việc bán vật tư, hàng hóa, công cụ
dụng cụ ựã phân bổ hết hoặc hư hỏng; thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCđ ựã khấu hao hết; thu từ các khoản nợ phải thu ựã thanh lý nay thu hồi
ựược, những khoản thuế phải nộp ựã ựược Nhà nước giảm.
- Chi phắ khác: là các khoản chi phắ liên quan ựến nhượng bán, thanh lý tài sản, giá trị tổn thất tài sản sau khi ựã trừựi các khoản bồi thường theo quy
ựịnh, chi phắ thu hồi cho các khoản nợựã xóa và các chi phắ khác.
- Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản tiền thuế thu nhập doanh nghiệp công ty phải nộp phát sinh trong kỳ.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hầu hết các công ty ựều lập theo phương pháp trực tiếp, một số công ty sử dụng phương pháp gián tiếp. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ựược lập trên cơ sở số liệu của Bảng cân ựối kế toán, sổ sách của tài khoản 111 Ờ Tiền mặt và tài khoản 112 Ờ Tiền gửi ngân hàng. Ngoài ra còn căn cứ vào một số biểu mẫu chi tiết như Bảng tổng hợp khấu hao TSCđ, Bảng tổng hợp tăng giảm TSCđẦ
Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, các công ty con thường lấy số liệu của từng tài khoản ựối ứng trên sổ sách của tài khoản 111 Ờ Tiền mặt và tài khoản 112 Ờ Tiền gửi ngân hàng. Việc này dẫn ựến một số chỉ tiêu trên Báo
cáo lưu chuyển tiền tệ không phản ánh ựúng tình hình luân chuyển tiền cho từng loại hoạt ựộng. Vắ dụ: trong kỳ công ty Sông ựà 2 mua TSCđ là 01 dây truyền sản xuất xi măng. Khi thanh toán tiền cho người bán công ty ựã hạch toán qua tài khoản 331 Ờ Phải trả người bán - nên khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, khoản này công ty cho vào chỉ tiêu ỘTiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụỢ ở phần ỘLưu chuyển tiền từ hoạt ựộng kinh doanhỢ mà
ựáng ra khoản này phải ở chỉ tiêu ỘTiền chi mua sắm, xây dựng TSCđ và các tài sản dài hạn khácỢ ở phần ỘLưu chuyển tiền từ hoạt ựộng ựầu tưỢ.
Thuyết minh báo cáo tài chắnh:
Thuyết minh báo cáo tài chắnh ựược các công ty trình bày ựầy ựủ, ngoài các thông tin chi tiết về ựặc ựiểm kinh doanh, chế ựộ kế toán áp dụng cũng như các chắnh sách khác, các công ty còn thuyết minh rõ ràng cho các chỉ tiêu trên Bảng cân ựối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt ựộng kinh doanh và một số
chỉ tiêu tài chắnh. Tuy nhiên công ty lại không hề có sự thuyết minh nào ựối với các chỉ tiêu trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.