TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU
2.4. Đánh giá hoạt động kiểm soát thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Hải Châu
Kết quả thu NSNN và thuế GTGT từ năm 2007 – 2011:
Thời gian qua, Chi cục Thuế quận hải Châu đã có cố gắng trong công tác quản lý thu và khai thác nguồn thu, số thu năm sau luôn cao hơn năm trước. Tuy nhiên do xuất phát từ thực trạng các DN trên địa bàn quận Hải Châu chủ yếu là nhỏ lẻ nên số thu ngân sách so với Cục thuế trong những năm qua còn rất khiêm tốn. Kết quả cụ thể tình hình thu NSNN nói chung và thuế GTGT nói riêng từ năm 2007 – 2011 được thể hiện ở bảng 2.6:
Bảng 2.6: Kết quả thu NSNN và thuế GTGT 5 năm 2007 – 2011
Chỉ tiêu 2007 2008 2009 2010 2011
Tổng thu ngân sách trong cân đối (Trđ)
246.152 295.155 320.094 403.500 486.520 Trong đó: Thuế GTGT
Tỷ lệ %
75.690 30,7%
93.998 31,8%
141.261 44,1%
186.275 46,2%
221.322 45,5%
Tỷ lệ % đạt KHPL 127,2% 122,9% 114,3% 111,7% 106,7%
Tỷ lệ % đạt so cùng kỳ 147,3% 119,9% 108,4% 126,1% 120,5%
( Nguồn: báo cáo số thu ngân sách của Chi cục Thuế quận Hải Châu 2007-2011) Kết Kết quả thu thuế GTGT qua các năm có tăng từ 75.690 triệu đồng, chiếm 30,7% năm 2007, lên 221.322 triệu năm 2011, chiếm 45,5% trên tổng thu ngân sách trên địa bàn quận thực hiện năm 2011. Nhìn chung, số thu về thuế GTGT đều tăng qua các năm đặt biệt các năm 2009, 2010 và 2011 có tỷ lệ tăng cao, mặc dù tỷ lệ % đạt KHPL giảm hơn so các năm trước.
Kết quả kiểm tra từ năm 2007 – 2011 thể hiện qua bảng số liệu 2.3 như sau:
Bảng 2.7: Kết quả kiểm tra từ năm 2007 – 2011 tại Chi cục Thuế quận Hải Châu
TT Chỉ tiêu 2007 2008 2009 2010 2011
1 Số đơn vị kiểm tra 186 327 183 155 167
2 Số thuế tăng qua kiểm tra 4.003 6.623 5.608 6.940 7.865 3 Trong đó: Thuế GTGT 1.238 2.264 1.889 2.557 3.279 (Nguồn: Báo cáo kết quả công tác kiểm tra của Chi cục Thuế năm 2007 - 2011) 2.4.1. Những ưu điểm của công tác kiểm soát thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Hải Châu
Để triển khai Luật quản lý thuế, Chi cục Thuế quận Hải Châu được tổ chức lại theo mô hình quản lý theo chức năng. Cán bộ công chức thuế được bố trí, sắp xếp lại, được đào tạo và đào tạo lại để nâng cao trình độ chuyên sâu theo từng lĩnh vực. Qua thực tế công tác kiểm tra, kiểm soát việc kê khai thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Hải Châu nhìn chung cơ bản cũng đã triển khai đầy đủ các bước công việc theo các quy trình quản lý thuế; Tổ chức kiểm soát việc tuân thủ pháp luật thuế từ khâu tiếp nhận NNT do Cục thuế phân cấp quản lý, đến khâu kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế. Một mặt đẩy mạnh công tác tuyên truyền hướng dẫn chính sách thuế đến các DN, mặt khác tăng cường công tác rà soát, phân tích hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở NNT nhằm chống thất thu thuế; từ đó công tác kiểm soát thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Hải Châu đã mang lại những ưu điểm cụ thể như sau:
- Tạo điều kiện cho NNT nâng cao ý thức tự giác trong việc tuân thủ việc chấp hành các pháp luật thuế qua hình thức tự tính, tự khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm.
- Mô hình này về cơ bản thể hiện rõ ràng cơ cấu tổ chức QLT theo mô hình chức năng. Các chức năng nhiệm vụ quản lý của từng Đội tại CQT được thể hiện rõ ràng, cụ thể.
- Xóa bỏ được cơ chế cán bộ quản lý DN, hạn chế việc tiếp xúc thường xuyên giữa NNT và cán bộ thuế như trước đây.
- Góp phần từng bước hiện đại hóa ngành Thuế, là tiền đề nâng cao hiệu quả trong công tác QLT thông qua công tác tin học bằng sự hỗ trợ của các chương trình ứng dụng như: Kê khai thuế; Quản lý nợ…
- Tính chuyên môn hóa được nâng cao rõ rệt qua việc phân công chức năng, nhiệm vụ của từng Đội tại Chi cục Thuế.
2.4.2. Những hạn chế của công tác kiểm soát thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Hải Châu
Bên cạnh những kết quả đạt được như đã nêu trên, công tác quản lý thuế, kiểm soát thuế GTGT của Chi cục Thuế quận Hải Châu vẫn còn những hạn chế, yếu kém như sau:
(1) Nhiệm vụ của các Đội không phù hợp, thống nhất với qui trình quản lý thu cụ thể như: nhiều Đội đều có chức năng tổng hợp và báo cáo Cục Thuế những vướng mắc, khó khăn trong thực thi pháp luật thuế ( Đội TTHT NNT và Đội THNVDT); cả hai bộ phận “một cửa” và KK&KTT đều có quyền yêu cầu DN điều chỉnh Tờ khai, việc kiểm tra thực hiện qui trình,
… có hai bộ phận cùng đảm nhiệm đó là Đội TH-NV-DT và Đội Kiểm tra thuế số 1 kiểm nội bộ nên dễ dẫn đến sự đùn đẩy trách nhiệm và dẫm chân nhau. Các chức năng, nhiệm vụ chưa phù hợp, còn chồng chép trong xử lý công việc, còn phụ thuộc nhau quá nhiều, nếu một khâu ách tắc sẽ dẫn đến cả hệ thống bị ách tắc theo.
(2) Qui trình qui định mọi hồ sơ liên quan đến DN thì được lưu tại bộ phận KK&KTT theo từng DN, nhưng qui trình cũng qui định tờ khai thuế GTGT lưu tại bộ phận KK&KTT thành tập theo từng ngày nhận. Nhưng hiện nay tại Chi cục thì toàn bộ các hồ sơ khai thuế thì được lưu tại các Đội kiểm tra, sau 1 năm mới chuyển giao cho bộ phận lưu trữ. Như vậy đã tạo nên sự
không thống nhất trong quá trình lưu trữ và gây khó khăn cho công tác quản lý và tra cứu hồ sơ.
(3) Các quy trình quản lý thuế hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế do chưa bao quát hết các chức năng cũng như việc phát huy tối đa hoá công việc ở các khâu. Việc ứng dụng công nghệ tin học trong quản lý thuế còn ở mức thấp, mới chỉ tập trung chủ yếu vào việc xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế, quản lý ấn chỉ, quản lý nợ thuế. Đa phần công việc trong quy trình quản lý thuế vẫn còn làm thủ công, đặc biệt là quy trình kiểm tra thuế, từ đó dẫn đến năng suất thấp, hạn chế khả năng kiểm soát thuế GTGT của cơ quan thuế.
(4) Công tác rà soát hồ sơ khai thuế chưa được thực hiện thường xuyên, để công tác kiểm tra tại trụ sở NNT đạt hiệu quả cao thì công tác rà soát hồ sơ khai thuế là việc làm rất quan trọng và là nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu và phải duy trì thường xuyên, thông qua công tác rà soát, phân tích hồ sơ khai thuế phát hiện các trường hợp có dấu hiệu vi phạm yêu cầu NNT giải trình, điều chỉnh khai bổ sung...cũng như phục vụ cho công tác lập kế hoạch kiểm tra một cách chính xác đúng trọng tâm và đúng đối tượng.
(5) Công tác kiểm tra thuế GTGT chưa được quan tâm đúng mức, chưa có giải pháp cụ thể trong việc phát hiện các hành vi vi phạm. Chỉ phối hợp kiểm tra thuế GTGT khi tiến hành kiểm tra các loại thuế khác. Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế có nơi, có lúc còn gặp nhiều khó khăn như người nộp thuế vi phạm không có khả năng thực hiện, số dư trên tài khoản tiền gửi không có, các tài sản của DN không có nên khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế không thực hiện được; việc thanh toán bằng tiền mặt còn khá phổ biến; Luật quản lý thuế đã quy định cụ thể về trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân có liên quan trong việc phối hợp cung cấp thông tin, trao đổi công tác quản lý thuế như các ngân hàng phải cung cấp số dư của các DN khi có yêu cầu của cơ quan thuế...tuy nhiên trong thời gian đầu thực hiện,
việc triển khai chưa đồng bộ về trách nhiệm của từng cá nhân, tổ chức có liên quan, từ đó chất lượng công tác phối hợp quản lý thuế chưa đạt hiệu quả như mong muốn.
(6) Đội ngũ cán bộ công chức thuế của Chi cục Thuế quận Hải Châu phần lớn có phẩm chất đạo đức tốt, có trình độ đáp ứng được nhiệm vụ. Tuy nhiên, còn một bộ phận không nhỏ trình độ hiểu biết và thực thi về chính sách thuế còn hạn chế, chưa đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế hiện đại và cải cách hành chính trong công tác quản lý thu. Năng lực của một số cán bộ, công chức Chi cục chưa đáp ứng với yêu cầu thực tế, phần lớn cán bộ cấp cơ sơ ( Đội thuế phường) chưa được đào tạo lại hoặc chưa nắm bắt kịp về kiến thức quản lý thuế mới. Thái độ và phong cách ứng xử nhiều trường hợp chưa thật tận tuỵ, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước và quyền lợi của người nộp thuế, chưa trở thành người bạn đồng hành đáng tin cậy của NNT;
chưa trung thực, khách quan, dám nghĩ, dám làm, dám chịu trách nhiệm và cương quyết trong thi hành công vụ.
(7) Các thủ tục kiểm soát thuế: Chỉ áp dụng các quy trình nghiệp vụ của Tổng cục Thuế mà không có sự vận dụng vào điều kiện thực tế của cơ quan, địa phương. Các quy chế phần lớn nhắc lại quy trình mà không có quy định cụ thể, chi tiết cho từng công việc cụ thể; chậm được sửa đổi, bổ sung khi quy trình thay đổi. Quy trình tuy được phổ biến trong toàn cơ quan nhưng không có sự giám sát tuân thủ, chưa có sự phân tích đánh giá quá trình kiểm soát có hiệu quả hay không.
(8) Công tác kiểm tra nội bộ: Việc kiểm tra thực hiện quy trình nghiệp vụ chưa thực hiện thường xuyên. Phần lớn cán bộ thuế chưa thực sự nhận rõ tầm quan trọng của công tác kiểm tra nội bộ, có biểu hiện không đồng tình hoặc tìm cách che dấu sai sót, đổ lỗi do khách quan. Tâm lý ngại va chạm, sợ ảnh hưởng đến uy tín của ngành còn nặng nề nên thường cho
qua các sai phạm và kết luận thiên về nguyên nhân khách quan, hoặc do cơ chế chính sách, cơ chế quản lý hoặc do trình độ nhận thức. Do đó, chưa giáo dục răn đe những cán bộ vi phạm hoặc động viên những cán bộ chấp hành tốt.
2.4.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Hải Châu
2.4.3.1. Các nhân tố từ phía cơ quan quản lý nhà nước
- Môi trường pháp lý có vai trò rất quan trọng trong việc giúp các DN ổn định hoạt động SXKD, tạo cơ sở đảm bảo tồn tại và phát triển đúng quy định pháp luật. Theo đó, việc tạo ra môi trường pháp lý nền tảng là rất quan trọng, không thể thiếu, đặc biệt trong điều kiện Việt Nam đang thời kỳ hội nhập quốc tế. Tuy nhiên trong thực tiễn, các quy định, chính sách pháp luật thường có sự thay đổi, đặc biệt là các quy định về chính sách thuế. Việc thay đổi liên tục các quy định về chính sách thuế phần nào gây tác động lớn đến hoạt động SXKD của các DN trong cả nước, gián tiếp làm ảnh hưởng đến số thu của ngân sách. Bên cạnh việc khó khăn khi phải thường xuyên cập nhật và thực hiện những sửa đổi, bổ sung các chính sách thuế, các DN cũng rất lúng túng, gặp nhiều khó khăn trong quá trình thực hiện pháp luật thuế khi có quá nhiều sự mâu thuẫn trong các quy định, văn bản về thuế do Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính và các Bộ ngành khác quy định. Thực tế cho thấy các chính sách thuế cần phải được điều chỉnh phù hợp với yêu cầu thực tế, nhằm đảm bảo động viên một cách đúng, đủ nguồn thu NSNN đồng thời đảm bảo tạo điều kiện thuận lợi cao nhất cho sự phát triển của DN.
- Luật kế toán, hệ thống các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, chế độ quản lý hóa đơn, các qui định về xử lý vi phạm hành chính về thuế... ngày càng phù hợp và có tác dụng tốt trong việc ngăn chặn các hành vi vi phạm luật thuế.
Tuy nhiên hệ thống chính sách thuế GTGT còn nhiều mức thuế; một số chính
sách thuế còn nặng về bảo hộ sản xuất trong nước; còn phân biệt về thuế suất… Trên thực tế sau hơn 13 năm thực hiện Luật thuế GTGT, ngoài những mặt tích cực, ưu điểm, chính sách thuế GTGT vẫn còn một số tồn tại, vướng mắc ảnh hưởng không nhỏ tới hoạt động kiểm soát thuế GTGT:
Thứ nhất, đối tượng chịu thuế GTGT chưa phản ánh đúng bản chất của sự vật hiện tượng; việc phân ra đối tượng chịu thuế và không chịu thuế cũng chưa chính xác về mặt khoa học, còn lồng ghép chính sách ưu đãi vào. Phạm vi đối tượng nộp thuế GTGT là quá rộng, trong đó chủ thể là hộ kinh doanh cá thể chiếm tỷ lệ lớn nhưng chưa có thói quen (hoặc không muốn) lập và sử dụng hóa đơn khi thực hiện mua bán HHDV nên gây nhiều khó khăn phức tạp trong kiểm soát thuế.
Thứ hai, thuế suất được dựa trên tính năng công dụng và mục đích sử dụng của hàng hóa, nên trong nhiều trường hợp cùng một mặt hàng có thể bị áp các mức thuế suất khác nhau như sản phẩm cơ khí, thiết bị điện, hóa chất, vận tải....
Thứ ba, việc qui định hai phương pháp tính thuế đã đưa đến nhiều bất cập và không thực tế, nhất là giá tính thuế và hóa đơn sử dụng của hai phương pháp này khác nhau.
Thứ tư, cơ chế hoàn thuế GTGT chủ yếu là “Hoàn trước, kiểm sau”
cùng với thủ tục thành lập DN qui định trong Luật DN đơn giản, nên nhiều cá nhân lợi dụng chiếm đoạt tiền từ NSNN thông qua việc hoàn thuế, khấu trừ thuế, nợ thuế rồi tạm ngừng kinh doanh thành lập DN khác.
- Việc ứng dụng CNTT trong QLT còn ở mức thấp, mới chỉ tập trung chủ yếu vào việc xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế, quản lý ấn chỉ. Đại bộ phận công việc trong Qui trình QLT vẫn là thủ công, năng suất thấp dẫn đến hạn chế khả năng kiểm soát thuế GTGT của CQT.
- Việc tuyên truyền, hướng dẫn chính sách thuế chưa thường xuyên; hình thức còn đơn điệu, chưa áp dụng công nghệ thông tin như: tư vấn qua fax, mạng Internet. Nội dung mới chỉ bó hẹp ở thông tin về đăng ký, kê khai nộp thuế, thuế suất. Vì vậy chưa nâng cao tính tuân thủ, tự nguyện và trách nhiệm pháp luật của DN đối với nghĩa vụ với NSNN.
2.4.3.1. Các nhân tố từ phía Người nộp thuế
Tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận về thuế GTGT, nợ đọng thuế xảy ra ở tất cả DN thuộc mọi ngành nghề KD ngày càng tăng, vừa gây thất thu cho NSNN, vừa không bảo đảm công bằng xã hội.
Theo quy định tại khoản 1 Điều 14 Nghị Định 51/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 của Chính phủ thì “ Người bán phải lập hoá đơn khi bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ; xuất hàng hoá dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hoá. Tuy nhiên, chỉ có những hàng bán cho các tổ chức thì DN mới xuất hoá đơn để kê khai nộp thuế, còn lại các trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ cho người tiêu dùng thì hầu như DN không xuất hoá đơn hoặc xuất hoá đơn với giá thấp hơn so với giá bán thực tế của hàng hoá, dịch vụ bán ra.
Vấn đề trốn thuế, gian lận thuế xảy ra ở tất cả lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, qua kết quả kiểm tra và xử lý các hành vi vi phạm của NNT từ năm 2007 đến năm 2011 Có thể thấy, tình trạng vi phạm này đều được biểu hiện thông qua các hành vi thường gặp:
+ Gian lận dưới hình thức khấu trừ thuế đầu vào (phân bổ không tương ứng với doanh thu chịu thuế GTGT, không phục vụ mục đích KD, hóa đơn đầu vào sai qui định, kê trùng)
+ Cố tình kê khai thuế GTGT âm liên tục (kê khai giá bán thấp hơn giá thị trường, DN xây dựng có công trình hoàn thành nhưng chưa xuất hoá đơn để kê khai thuế, hàng tồn kho có giá trị không bình thường)
+ Lập hai hệ thống sổ kế toán
+ Kê khai không đầy đủ doanh thu (phát sinh nhiều kê khai ít, DN không có giảm giá hoặc chiết khấu cho khách hàng nhưng vẫn khai là có)
+ Hạch toán, kết chuyển thiếu doanh thu
+ Kê khai không đúng niên độ kế toán dẫn đến giảm thuế GTGT trong kỳ kế toán đó.
+ Bỏ ngoài sổ sách kế toán hàng mua vào và bán ra
+ Sử dụng hoá đơn của người khác để xuất bán hàng, không khai thuế + Gian lận trong hoàn thuế GTGT (sử dụng hóa đơn đầu vào bất hợp pháp như mua hóa đơn để khấu trừ, dùng hóa đơn DN bỏ trốn, mất tích)
+ Hàng hoá bán ghi liên để kê khai ít, liên giao cho khách hàng nhiều + Thành lập DN ma để mua bán hoá đơn
+ Các hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT khác như gian lận hồ sơ xuất nhập khẩu hàng hóa trong hoàn thuế, sai thuế suất đầu ra,... thì ít xảy ra