CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
2.2. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công
2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Taesan Việt Nam
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 35 Dựa trên đặc điểm sản xuất của Công ty là sản xuất hàng loạt số lượng lớn với các sản phẩm có quy cách tương đối giống nhau, nên đối tượng tập hợp CPSX của Công ty là toàn bộ quy trình sản xuất.
Trong tháng 12 năm 2022, có nhiều model Jigs bằng nhựa dùng để sản xuất vỏ điện thoại di động. Mỗi model lại có những loại sản phẩm khác nhau. Em lựa chọn hai model tiêu biểu là A536 và A546. Model A536 với 2 loại sản phẩm là A536 Front TOP và A536 Front BTM, model A546 có 2 loại sản phẩm là A546 Front TOP và A546 Front BTM sản xuất trong tháng 12 năm 2022.
Hình 2.3. Sản phẩm A536 Front TOP
(Nguồn: Phòng sản xuất Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 36 Hình 2.4. Sản phẩm A536 Front BTM
(Nguồn: Phòng sản xuất Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
Hình 2.5. Sản phẩm A546 Front TOP
(Nguồn: Phòng sản xuất Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 37 Hình 2.6. Sản phẩm A546 Front BTM
(Nguồn: Phòng sản xuất Công ty TNHH Taesan Việt Nam) 2.2.1.2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Do chi phí sản xuất phát sinh ở công ty liên quan tới nhiều đối tượng tập hợp chi phí nên công ty có phương pháp tập hợp gián tiếp.
2.2.1.3. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
NVL chính của công ty dùng là hạt nhựa PCBK, NVL phụ là màng PE 1 lớp.
Công ty tính giá XK theo phương pháp bình quân gia quyền.
Đơn giá bình quân =
Giá trị NVL tồn kho ĐK
+ Giá trị NVL nhập trong kỳ
Số lượng NVL tồn ĐK
+ Số lượng NVL nhập trong kỳ
* Chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng
- Tài khoản sử dụng: TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp
- Chứng từ sử dụng: Bảng định mức NVL, phiếu NK, phiếu XK.
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 38 - Sổ sách sử dụng: Sổ NKC, Sổ Cái TK 621.
* Phương pháp hạch toán
Bộ phận sản xuất dựa vào kế hoạch sản xuất, định lượng sử dụng nguyên vật liệu (bảng định lượng do Giám đốc tính) để lập lệnh sản xuất, sau đó lập phiếu XK có chữ ký của người phụ trách, quản lý và cuối cùng trình Giám đốc ký duyệt.
Bảng 2.7. Bảng định lượng nguyên vật liệu
(Nguồn: Phòng Giám đốc Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 39 Hình 2.8. Hoá đơn GTGT mua màng PE tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 40 Hình 2.9. Hoá đơn GTGT mua hạt nhựa PCBK tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 41 Hàng ngày, kế toán dựa vào định mức nguyên vật liệu và phiếu XK có ký duyệt của Giám đốc để nhập số liệu xuất kho NVL dùng cho sản xuất vào MISA.
Mở MISA; chọn “Kho”; chọn ‘Xuất kho” sẽ hiện giao diện nhập liệu phiếu xuất kho; chọn loại xuất kho là “Sản xuất”; điền các thông tin như ngày hạch toán, ngày chứng từ, lý do xuất, tên hàng và số lượng; ấn “Cất”.
Hình 2.10. Giao diện nhập liệu phiếu xuất kho hạt nhựa PCBK (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
Hình 2.11. Giao diện nhập liệu phiếu xuất kho màng PE (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 42 Hình 2.12. Phiếu xuất kho hạt nhựa PCBK tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 43 Hình 2.13. Phiếu xuất kho màng PE tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Sau đó, MISA sẽ ghi nhận vào các Sổ. Đơn giá xuất kho sẽ được tính khi thực hiện chức năng “Tính giá xuất kho” trên MISA vào cuối kỳ.
Sổ NKC tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 04)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 44 Bảng 2.14. Sổ Cái TK 621 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam) 2.2.1.4. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí NCTT của Công ty TNHH Taesan Việt Nam là những khoản phải trả người lao động trực tiếp sản xuất gồm các khoản: lương cơ bản, phụ cấp, tăng ca, thưởng, các khoản trích theo lương theo quy định. Công ty tính lương theo thời gian làm việc của người lao động (lấy 26 ngày công làm chuẩn) và trả lương vào ngày 15 hàng tháng.
Công ty trích các khoản trích theo lương:
- BHXH 25.5% lương cơ bản, trích vào CPDN 17.5%, trích vào lương người lao động là 8%.
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 45 - BHYT là 4.5% lương cơ bản, trích vào CPDN 3%, trích vào lương người lao động là 1.5%.
- BHTN là 2% lương cơ bản, trích vào CPDN 1%, trích vào lương người lao động là 1%.
- KPCĐ là 2% lương cơ bản trích vào CPDN.
* Chứng từ, tài khoản, sổ sách sử dụng
- Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
- Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, bảng lương, bảng chấm công,…
- Sổ sách sử dụng: Sổ NKC, Sổ cái TK 622.
* Phương pháp hạch toán
Công ty dùng máy chấm công và chấm tay, công nhân đi làm phải tới trước 10 phút để chấm vân tay, sau đó tổ trưởng sẽ điểm danh và chấm công thêm một lần. Cuối tháng, kế toán thu thập bảng chấm công của các tổ trưởng và lấy kết quả ở máy chấm công rồi đối chiếu và tính lương.
Ví dụ tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất Quách Thị Hiền tháng 12 năm 2022:
Lương cơ bản: 4,376,925 VND.
Giờ công chuẩn: 208 giờ Giờ làm bình thường: 162 giờ
=> Lương thời gian thực tế: 21,043*162 = 3,408,951 VND Giờ làm thêm ngày thường: 55 giờ
Giờ làm ngày chủ nhật: 4 giờ
Giờ công quy đổi: 55*150% + 4*200% = 90.5 giờ
=> Lương làm thêm:
(4.376.925 + 200.000)/208*90.5 = 1,991,402 VND
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 46 Phụ cấp thêm: 900,000 VND
Phụ cấp điện thoại: 500,000/208*170 = 408,654 VND Phụ cấp đi lại: 300,000/208*170 = 245,192 VND Phụ cấp độc hại: 200,000/208*170 = 163,462 VND Lương lễ, phép: 4,376,925/208*8 = 168,343 VND
=> Tổng lương: 3,408,951 + 1,991,402 + 900,000 + 408,654 + 245,192 + 163,462 + 168,343 = 7,286,005 VND
* Bảo hiểm tính vào chi phí doanh nghiệp
BHXH: 4,576,925*17.5% = 800,962 VND BHYT: 4,576,925*3% = 137,308 VND BHTN: 4,576,925*1% = 45,769 VND KPCĐ: 4,576,925*2% = 91,539 VND Tổng: 1,075,577 VND
* Bảo hiểm tính vào người lao động
BHXH: 4,576,925*8% = 366,154VND BHYT: 4,576,925*1.5% = 68,654VND BHTN: 4,576,925*1% = 45,769 VND Tổng: 480,577 VND
Còn được lĩnh: 1,075,577 - 480,577 = 6,805,428 VND
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 47 Bảng 2.15. Bảng chấm công NCTT tháng 12/2022 (Nguồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 48 Bảng 2.16. Bảng lương NCTT tháng 12/2022 (Nguồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 49 Bảng 2.17. Bảng thanh toán lương NCTT tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Dựa vào bảng lương và các khoản trích, kế toán ghi nhận vào phần mềm.
MISA sẽ tự ghi nhận lên các Sổ.
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 50 Sổ NKC Tháng 12/20222 (Phụ lục 04)
Bảng 2.18. Sổ Cái TK 622 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam) 2.2.1.5. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí SXC ở công ty liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm mà không thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí SXC công ty gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí KH TSCĐ, chi phí DV mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
* Chứng từ, tài khoản, sổ sách sử dụng
- Tài khoản: TK 627 – Chi phí sản xuất chung
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 51 - Chứng từ: Bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng lương, bảng khấu hao TSCĐ.
- Sổ sách sử dụng: Sổ NKC, Sổ cái TK 627, các Sổ chi tiết của TK 627.
* Phương pháp hạch toán Chi phí dụng cụ sản xuất
Công ty dùng mũi phay, nhám mút #1000 (KT:100mm*140mm) và khí argon để phục vụ cho quá trình sản xuất. Tháng 12 năm 2022, Công ty mua và dùng ngay không nhập kho mũi phay, nhám mút và khí argon.
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 52 Hình 2.19. Hoá đơn GTGT mua nhám mút tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 53 Hình 2.20. Mua nhám mút tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Hóa đơn GTGT mua mũi phay tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 05)
Hoá đơn GTGT mua khí argon tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 06) Nhập liệu mua mũi phay tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 07) Nhập liệu mua khí argon tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 08)
Kế toán dựa vào các chứng từ để hạch toán vào phần mềm các nghiệp vụ phát sinh vào chi phí dụng cụ sản xuất. MISA sẽ cập nhật lên Sổ NKC, Sổ Cái TK 6273, Sổ chi tiết TK 6273.
Sổ NKC tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 04)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 54 Bảng 2.21. Sổ chi tiết TK 6273 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Chi phí nhân viên phân xưởng
Gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý xưởng.
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 55 Bảng 2.22. Bảng chấm công nhân viên quản lý sản xuất tháng 12/2022 (Nguồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Bảng 2.23. Bảng lương nhân viên quản lý sản xuất tháng 12/2022 (Nguồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 56 Bảng 2.24. Bảng thanh toán lương nhân viên quản lý sản xuất tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng nhân sự Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Kế toán dựa vào vào bảng lương và các khoản trích, ghi nhận vào phần mềm.
MISA sẽ ghi nhận lên các Sổ.
Sổ NKC tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 04)
Bảng 2.25. Sổ chi tiết TK 6271 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 57 Chi phí khấu hao TSCĐ
Công ty có 15 máy ép nhựa. Các máy ép nhựa đều giống nhau, khi sản xuất loại sản phẩm khác nhau thì lấy khuôn đúc phù hợp. Sản xuất 4 loại sản phẩm là A536 Front TOP, A536 Front BTM, A546 Front TOP và A546 Front BTM công ty dùng 4 máy ép nhựa, mỗi một loại sản phẩm dùng một máy.
Hình 2.26. Máy ép nhựa Công ty sử dụng
(Nguồn: Phòng sản xuất Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Công ty tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng.
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 58 Bảng 2.27. Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Kế toán tính khấu hao TSCĐ trên MISA, sau đó MISA cập nhật vào các Sổ.
Sổ NKC tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 04)
Bảng 2.28. Sổ chi tiết TK 6274 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Chi phí dịch vụ mua ngoài
Các khoản chi phí DV mua ngoài phát sinh cụ thể vào tháng 12 năm 2022 là phí dịch vụ kiểm toán năng lượng, phí quản lý nhà xưởng, tiền điện, phí quản lý vận
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 59 hành đường dây và trạm biến, phí xử lý nước thải, phí xử lý rác thải và phí dịch vụ bảo vệ.
Hình 2.29. Hoá đơn GTGT phí dịch vụ kiểm toán năng lượng (Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 60 Hình 2.30. Hoá đơn GTGT phí quản lý và vận hành đường dây trạm
biến áp
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 61 Kế toán dựa vào các chứng từ để kiểm tra tính hợp lý và hợp lệ rồi hạch toán vào phần mềm. Đồng thời ghi nhận hạch toán vào MISA, sau đó MISA sẽ tự ghi nhận vào các Sổ.
Sổ NKC tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 04)
Bảng 2.31. Sổ chi tiết TK 6277 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam) Chi phí bằng tiền khác
Khoản chi phí bằng tiền khác của công ty vào tháng 12 là mua dầu diesel. Kế toán ghi nhận các nghiệp vụ vào MISA, phần mềm tự ghi nhận vào các loại sổ.
Sổ NKC tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 05)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 62 Hình 2.32. Hoá đơn GTGT mua dầu diesel tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 63 Hình 2.33. Mua dầu diesel tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
Bảng 2.34. Sổ chi tiết TK 6278 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 64 Bảng 2.35. Sổ Cái TK 627 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 65 2.2.1.6. Kế toán tổng hợp CPSX
Cuối kỳ, kết chuyển CPSX trong kỳ sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản sử dụng: TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Công ty tập hợp CPSX theo phương pháp kê khai thường xuyên. Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí SXC kết chuyển sang TK 154 trên MISA, sau đó MISA sẽ tự hạch toán vào các sổ.
Sổ NKC tháng 12 năm 2022 (Phụ lục 04)
Bảng 2.36. Sổ Cái TK 154 tháng 12/2022
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Taesan Việt Nam)
SVTH: Nguyễn Thị Tuyến Lớp K22KTB-BN 66 2.2.1.7. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Công ty đánh giá SPDD cuối kỳ theo chi phí NVL chính trực tiếp do đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty có chi phí NVL chính trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong CPSX.
DCK =
DDK + CN
x QD
QTP + QD
Trong đó:
DCK : Giá trị SPDD cuối kỳ (chi phí NVL trực tiếp) DDK : Giá trị SPDD đầu kỳ (chi phí NVL trực tiếp) CN : Chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ QTP : Khối lượng sản phẩm hoàn thành
QD : Khối lượng SPDD cuối kỳ
* Phương pháp hạch toán
Cuối tháng, hai nhân viên xưởng kiểm số lượng SPDD và ghi chép vào báo cáo, mang lên gửi kế toán để tính chi phí SPDD cuối kỳ.
Vào cuối tháng năm 2022, công ty không có SPDD đối với model A536 và A546.