2.2.1. Thực trạng kế toán quản trị doanh thu tại công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại
2.2.2.1. Lập kế hoạch và dự toán doanh thu
Kế hoạch mà các nhà quản trị tại công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại phải được lập dưới hình thức dự toán. Dự toán sẽ giúp liên kết các mục tiêu lại với nhau và chỉ rõ cách huy động và sử dụng những nguồn lực sẵn có về mặt tài chính để đạt được các mục tiêu đó
Hàng năm, căn cứ vào đơn đặt hàng, hợp đồng giao khoán căn cứ vào tình hình thực tế tại Công ty, Công ty tiến hành lập dự toán doanh thu. Căn cứ vào đơn hàng của năm 2015, tại quý 3 năm 2015, Công ty tiến hành lập dự toán doanh thu quý 4 năm 2015 (Phụ lục 2.3)
Tại công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại các nhà quản trị sau khi triển khai kế hoạch thì sẽ tiến hành kiểm tra và đánh giá quá trình thực hiện các kế hoạch đó. Phương pháp kiểm tra, đánh giá ở công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại thường là phương pháp so sánh. Theo phương pháp này tất cả các số liệu thực hiện được so sánh với số liệu kế hoạch hoặc dự toán để từ đó phát hiện ra sai lệch giữa kết quả đạt được với mục tiêu đề ra. Để làm được điều này, các nhà quản trị trong công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại yêu cầu các kế toán cung cấp các báo cáo thực hiện để đánh giá, nó có tác dụng như một bước phản hồi giúp nhà quản trị tìm ra những vấn đề còn tồn tại cần có tác động của quản lý.
Kế toán quản trị giúp cho chức năng kiểm tra, đánh giá bằng cách thiết kế và phân tích các thông tin trên báo cáo có dạng so sánh được. Các nhà quản trị trong công ty sử dụng các báo cáo đó để kiểm tra, đánh giá trong các lĩnh vực trách nhiệm của mình để có thể điều chỉnh kịp thời nhằm đạt được các mục tiêu đề ra.
2.2.2.2. Báo cáo kế toán quản trị doanh thu
Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại, các báo cáo kế toán quản trị của công ty được lập dưới nhiều dạng khác nhau như báo cáo tình hình thực hiện doanh thu kế hoạch sản xuất kinh doanh, báo cáo doanh thu theo từng hạng mục... (Phụ lục 2.4).
Qua báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh 6 tháng đầu năm 2015 của công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại, ta nhận thấy mặc dù nền kinh tế trong và ngoài nước đang rất ảm đạm, sức cạnh tranh giữa các doanh nghiệp xây dựng ngày càng cao nhưng công ty đã có sự cố gắng, nỗ lực hết mình, tận dụng tối đa mọi nguồn lực để thực hiện tốt hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Cụ thể, công ty đã hoàn thành vượt mức kế hoạch đạt 55,9% doanh thu 6 tháng đầu năm tương ứng với 195.68 triệu đồng. Trong đó, doanh thu từ hoạt động xây lắp và kinh doanh bất động sản đạt 44,1% tương ứng 117.58 triệu đồng. Doanh thu từ hoạt động tài chính đạt 51,5% tương ứng 8.76 triệu đồng. Và thu nhập khác đạt 57,5% tương ứng 7.89 triệu đồng.
2.2.3. Thực trạng kế toán quản trị chi phí 2.2.3.1.Phân loại chi phí trong doanh nghiệp a, Chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất của công ty được phân loại theo chức năng hoạt động, bao gồm 4 khoản mục chi phí:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm tất cả các chi phí về nguyên liệu vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp. Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố chủ yếu cấu thành nên sản phẩm, trong các doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu chiếm khoảng 60- 80% tùy theo kết cấu công trình. Nguyên vật liệu trực tiếp có rất nhiều chủng loại, có tính năng, công
dụng và mục đích khác nhau phục vụ cho thi công công trìnhđ ó là các nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện bán thành phẩm, vật liệu sử dụng luân chuyển cần thiết để cấu tạo nên sản phẩm xây lắp, trong đó:
• Vật liệu chính bao gồm: cát, sỏi, xi măng, sắt, thép, gạch,….
• Vật liệu phụ, vật liệu luân chuyển bao gồm: Gỗ, ván, khuân, cọc, ván thép, đà giáo, khung thép.
- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lương, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị. Cụ thể bao gồm:
• Tiền lương chính của công nhân trực tiếp thi công xây lắp (công nhân mộc, công nhân nề, công nhân xây, công nhân uốn sắt, công nhân trộn bê tông…) kể cả công nhân phụ (công nhân khuân vác máy móc thi công, tháo dỡ ván khuôn đà giáo, lau chùi thiết bị trước khi lắp đặt, cạo rỉ sắt thép…).
• Các khoản phụ cấp theo lương như phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, chức vụ, phụ cấp công trường, phụ cấp khu vực, phụ cấp nóng độc hại…
• Tiền lương phụ của công nhân trực tiếp thi công xây lắp
• Các khoản tiền lương trả cho lao động thuê ngoài.
- Chi phí sử dụng máy thi công: gồm các chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy thi công như:
• Tiền lương của công nhân điều khiển máy móc thi công (kể cả công nhân phục vụ máy) và các khoản phụ cấp theo lương (kể cả khoản tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công)
• Chi phí khấu hao tài sản cố định là máy móc thi công
• Chi phí về công cụ dụng cụ dùng cho máy móc thi công
• Chi phí về sửa chữa, bảo trì, điện nước cho máy thi công, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
• Các chi phí khác có liên quan đến việc sử dụng máy móc thi công, kể cả khoản chi cho lao động nữ.
- Chi phí sản xuất chung: là các chi phí về tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất xây lắp; các chi phí có tính chất chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với từng tổ, đội, công trường thi công. Chi phí sản xuất chung bao gồm:
• Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lưu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng và của công nhân xây lắp;
khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế của công ty.
• Chi phí vật liệu: gồm chi phí vật liệu cho đội xây dựng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời.
• Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp: gồm các chi phí về công cụ dụng cụ dùng cho thi công như cuốc, xẻng, dụng cụ cầm tay, xe đẩy, đà giáo, ván khuôn và các loại công cụ dụng cụ khác dùng cho sản xuất của đội xây dựng.
• Chi phí khấu hao TSCĐ gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội xây dựng
Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí là cách phân loại phổ biến của hầu hết các doanh nghiệp xây lắp Việt Nam.
Cách phân loại này giúp cho các công ty xây lắp xác định được chi phí sản xuất liên quan tới công trình, hạng mục công trình nào thì ghi trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó, còn những khoản chi phí sản xuất liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì tổng hợp và phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình đó.
Chi phí sản xuất Công trình BIDV chi nhánh Sơn Tây, Hà Nội năm 2015:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 611,727,531 - Chi phí nhân công trực tiếp: 67,899,531
- Chi phí sử dụng máy thi công: 6,782,138 - Chi phí sản xuất chung: 49,408,991
Trích Báo cáo giá thành và xác định kết quả kinh doanh Quý IV năm 2015 (Phụ lục 2.5)
Các phân loại chi phí theo khoản mục giá thành này tại các doanh nghiệp xây lắp có tác dụng rất lớn cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất xây lắp theo dự toán, đồng thời cung cấp thông tin cho công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp, phân tích tình hình thực hiện giá thành trong công ty cũng như kiểm tra việc thực hiện các định mức chi phí sản xuất trong công ty. Tuy nhiên các khoản chi phí trong công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại hiện nay chưa được phân loại theo cách ứng xử của chi phí, vì vậy những thông tin về chi phí không đáp ứng được nhu cầu phân tích, đánh giá hoạt động doanh nghiệp.
b, Chi phí ngoài sản xuất :
Công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại là một doanh nghiệp xây dựng cơ bản, chủ yếu thi công theo đơn đặt hàng của chủ đầu tư.
Khi công trình hoàn thành, chủ đầu tư tiến hành nghiệm thu công trình. Nếu công trình đảm bảo đúng chất lượng theo đồ án thiết kế được duyệt, chủ đầu tư sẽ tiến hành quyết toán cho công trình. Do sản phẩm thi công theo đơn đặt hàng nên trong thực tế tại công ty không phát sinh chi phí để đưa sản phẩm vào lưu thông. Vì vậy hiện nay chi phí ngoài sản xuất của công ty cổ phần tư vấn đầu tư và xây dựng chỉ bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp, không có chi phí bán hàng.
* Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các nội dung sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Bao gồm các khoản phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp, chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh
nghiệp (lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp…); BHXH, BHYT, KPCĐ của ban giám đốc; nhân viên quản lý ở các phòng ban của công ty.
- Chi phí vật liệu quản lý: Bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như bút, giấy, mực…, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, CCDC của công ty.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Bao gồm các khoản chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng như bàn, ghế… dùng cho công tác quản lý
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị… dùng cho văn phòng
- Thuế, phí và các khoản lệ phí: Bao gồm các khoản chi phí về thuế, phí và các khoản lệ phí khác như: thuế môn bài, thuế nhà đất, lệ phí giao thông, phí trước bạ…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho văn phòng doanh nghiệp (điện, nước, điện thoại…); các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, giấy phép chuyển giao công nghệ…được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các khoản chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các khoản chi phí đã kể trên như: chi phí tiếp tân hội nghị, công tác phí, phí tàu xe, in ấn tài liệu, khắc dấu, chi phí đưa lãnh đạo công ty và lãnh đạo cấp trên đi kiểm tra giám sát công trình, chi trợ cấp thôi việc cho người lao động, các khoản chi cho lao động nữ…
Chi phí sản xuất Công trình BIDV chi nhánh Sơn Tây, Hà Nội năm 2015: Chi phí quản lý doanh nghiệp: 20,948,063
Trích Báo cáo giá thành và xác định kết quả kinh doanh Quý IV năm 2015 (Phụ lục 2.5)
2.2.3.2. Xây dựng định mức chi phí
Tại công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại, việc xây dựng định mức chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh không được quan tâm, chú ý sát sao. Tuy nhiên do đặc thù ngành xây lắp, đặc biệt là trong những công trình đấu thầu hay khoán gọn thì việc xây dựng định mức chi phí là hết sức cần thiết. Việc xây dựng định mức gần sát nhất với thực hiện bao nhiêu thì kết quả kinh doanh của công ty càng đạt được hiệu quả cao bấy nhiêu. Do đó việc lập định mức chi phí trong công ty là hết sức cần thiết và không thể bỏ qua.
Bảng 2.2: Bảng định mức chi phí
BẢNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ
Công trình: BIDV chi nhánh Sơn Tây, Hà Nội
STT Mã hiệu Thành phần hao phí Đơn vị KL định
mức
VL Chi phí vật liệu 1
1 AF.61220 Công tác sản xuất lắp dựng cốt thép bê tông tại chỗ, cốt thép bệ máy, đường kính
<=18 mm
Thép tròn D<=18mm kg 1,020.000
Dây thép kg 14.28000
Que hàn kg 4.82000
AF.81111 Ván khuôn cho bê tông đổ tại chỗ, ván khuôn gỗ, ván khuôn móng dài, bệ máy
Gỗ ván m2 0.79200
Gỗ đà nẹp m2 0.08650
Gỗ trống m2 0.45900
Đinh kg 12.00000
Vật liệu khác 1.00000
AF.12114 Bê tông sản xuất bằng máy trộn - đổ bằng thủ công, bê tông tường thẳng, đá 1x2, chiều dày <=45 cm, cao <=4 m, mác 250
Xi măng PC30 kg 425.12500
Cát vàng m3 0.455510
Đá 1x2 m3 0.886633
Đinh kg 0.19900
Đỉnh đỉa cái 0.87100
Vật liệu khác 2.00000
NC Chi phí nhân công 0,832
AF.61220 Công tác sản xuất lắp dựng cốt thép bê tông tại chỗ, cốt thép bệ máy, đường kính
<=18 mm
Nhân công 3,5/7 công 10.08000
AF.81111 Ván khuôn cho bê tông đổ tại chỗ, ván khuôn gỗ, ván khuôn móng dài, bệ máy
Nhân công 3,5/7 công 13.610
00 AF.12114 Bê tông sản xuất bằng máy trộn - đổ bằng
thủ công, bê tông tường thẳng, đá 1x2, chiều dày <=45 cm, cao <=4 m, mác 250
m3
Nhân công 3,5/7 công 3.56000
MTC Chi phí máy thi công 0.9494
3 AF.61220 Công tác sản xuất lắp dựng cốt thép bê tông tại chỗ, cốt thép bệ máy, đường kính
<=18 mm
Máy hàn 23 KW ca 1.16000
Máy cắt uốn cắt thép 5KW % 0.32000
AF.12114 Bê tông sản xuất bằng máy trộn - đổ bằng thủ công, bê tông tường thẳng, đá 1x2, chiều dày <=45 cm, cao <=4 m, mác 250
Máy trộn bê tông 250l ca 0.09500
Đầm dùi 1,5 KW % 0.18000
C Chi phí chung
C = (VL+NC+MTC)*6,5%
Bảng định mức chi phí của công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại được xây dựng dựa trên bảng đơn giá xây dựng công trình thành phố Hà Nội ban hành kèm theo quyết định số 5481/QĐ-UBND, quyết định số 5479/QĐ-UBND của UBND Thành phố Hà Nội ban hành ngày 24/11/2011 và thông tư 04/2010/TT-BXD ban hành ngày 25/5/2010.
Ngoài ra, để lập được định mức xây dựng, công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và
thương mại sử dụng phương pháp định mức kinh tế - kỹ thuật, được lập theo trình tự sau:
- Lập danh mục công tác xây dựng hoặc kết cấu của công trình, thể hiện các yêu cầu kỹ thuật, điều kiện, biện pháp thi công chủ yếu và xác định đơn vị tính phù hợp.
- Xác định thành phần công việc từ khi bắt đầu đến khi hoàn thành, phù hợp với yêu cầu kỹ thuật, điều kiện, biện pháp thi công và phạm vi thực hiện công việc.
- Tính toán, xác định hao phí vật liệu, nhân công, máy thi công.
Phương pháp này đòi hỏi sự kết hợp của các chuyên gia kỹ thuật bóc tách khối lượng công việc xây lắp cho từng công trình, hạng mục công trình theo thiết kế kỹ thuật, bản vẽ thi công.
2.2.3.3. Lập dự toán chi phí a, Lập dự toán chi phí sản xuất:
Để đạt được lợi nhuận như mong muốn và chủ động trong kinh doanh, các doanh nghiệp phải lập các dự toán kinh doanh.
Công tác lập dự toán chi phí sản xuất ở công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị và thương mại hiện nay đã được quan tâm hơn. Các dự toán chi phí đã được lập chi tiết.
Hiện nay, phòng kế hoạch- kinh doanh của công ty chịu trách nhiệm lập ra Bảng dự toán chi tiết: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công . Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý khi tìm ra nguyên nhân biến động nếu trong thực tế các loại chi phí này biến động vượt kế hoạch.
Để phục vụ tốt hơn cho nhu cầu thông tin của nhà quản lý, bộ phận kế toán quản trị của công ty lập ra Dự toán chi tiết chi phí sản xuất trên cơ sở Bảng dự toán chi tiết của phòng kế hoạch- kinh doanh. Bộ phận lập dự toán liên hệ với phòng kế hoạch- kinh doanh để có được những thông tin chi tiết về