Chương 2: THỰC TRẠNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT
2.1 Sự hình thành và các nhân tố phát triển dịch vụ kiểm toán độc lập ở Việt Nam 31
Dịch vụ KTĐL ở Việt Nam chỉ mới hình thành vào đầu những năm 90.
Đây là giai đoạn nền kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa và hội nhập kinh tế quốc tế.
Giai đoạn đầu khi chuyển sang kinh tế thị trường, cùng với chính sách khuyến khích đầu tư nước ngoài vào Việt Nam, đã phát sinh nhu cầu về dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn trong mọi lĩnh vực. Trước yêu cầu đó, năm 1991, Bộ Tài chính thành lập hai doanh nghiệp nhà nước đầu tiên là DNKT Việt Nam (VACO) và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC), chính thức đánh dấu sự ra đời của hoạt động KTĐL.
Qua 25 năm hoạt động, dịch vụ KTĐL đã phát triển nhanh về số lượng và quy mô; trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp của đội ngũ KTV cũng được nâng lên đáng kể. Hoạt động KTĐL đã có được vị trí trong nền kinh tế thị trường, đã góp phần ngăn ngừa và phát hiện lãng phí, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, thực hiện công khai minh bạch thông tin tài chính, phục vụ cho công tác quản lý, điều hành kinh tế, tài chính của doanh nghiệp và Nhà nước.
Xuất phát từ lợi ích thiết thực của hoạt động KTĐL trong 25 năm qua, nhà nước rất quan tâm, tạo mọi điều kiện để KTĐL tại Việt Nam không ngừng phát triển và lớn mạnh. Sự phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam, tuy còn non trẻ song đã đạt được các kết quả đáng kể:
32
2.1.1 Hành lang pháp lý cho dịch vụ kiểm toán độc lập và chính sách phát triển dịch vụ kiểm toán độc lập hiện nay
Qua hơn 25 phát triển dịch vụ KTĐL, cơ quan quản lý nhà nước đã ban hành hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật cũng như hệ thống các Chuẩn mực kiểm toán và Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán. Hệ thống văn bản pháp luật đã được ban hành làm cơ sở pháp lý cho sự ra đời, và đây cũng là các chính sách nhà nước ban hành nhằm mục tiêu phát triển dịch vụ KTĐL. Có thể chia 3 giai đoạn như sau :
- Giai đoạn từ 1991-1998: Dịch vụ KTĐL ở Việt Nam bắt đầu hình thành từ năm 1991 để đáp ứng trong bối cảnh nền kinh tế chuyển đổi với hàng loạt nhu cầu được cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán trong mọi lĩnh vực.
Chính phủ đã ban hành Nghị định 07-CP ngày 29/1/1994 Quy chế về KTĐL trong nền kinh tế quốc dân. Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 22- TC/CĐKT ngày 19/3/1994 hướng dẫn thực hiện Nghị định số 07-CP; Quyết định 237/TC/QĐ/CĐKT ngày 19/3/1994 ban hành quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ KTV.
- Giai đoạn từ năm 1999 đến 2011, vốn đầu tư nước ngoài tăng nhanh, Nhà nước bãi bỏ quy định xét duyệt BCTC, quyết toán thuế của các doanh nghiệp và đòi hỏi các báo cáo này phải được kiểm toán trước khi công khai, nộp cho cơ quan nhà nước làm cho nhu cầu dịch vụ kiểm toán ngày càng tăng.
Để doanh nghiệp phát triển lành mạnh và an toàn trong nền kinh tế thị trường nhiều thành phần và đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước, từ năm 2004 đến 2011, Chính phủ và Bộ Tài chính đã ban hành nhiều văn bản về KTĐL, chủ yếu gồm:
33
Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập; và một số Nghị định sửa đổi bổ sung như: Nghị định 133/2005/NĐ-CP, Nghị định 30/2009/NĐ-CP.
Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP;
Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 của Bộ Tài chính ban hành "Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán";
Quyết định số 59/2004/QĐ-BTC ngày 09/7/2004 và Quyết định số 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 của Bộ Tài chính ban hành Quy chế thi tuyển và cấp Chứng chỉ KTV và Chứng chỉ hành nghề kế toán.;
Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 của Bộ Tài chính về việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực hiện một số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán.
Từ năm 1999 đến năm 2005 Bộ Tài chính đã ban hành 8 Quyết định về việc ban hành 38 Chuẩn mực kiểm toán và Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán.
- Giai đoạn từ 2012 đến nay:
Đây là giai đoạn mà hệ thống pháp luật về dịch vụ KTĐL tập trung hoàn thiện. Hệ thống văn bản pháp luật được ban hành đồng bộ từ Luật, Nghị định, Thông tư, bao gồm cả quy định về xử lý vi phạm hành chính. Hệ thống văn bản giai đoạn này giúp quản lý chặt chẽ về DNKT, đối tượng được kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán trên thị trường qua đó thúc đẩy sự phát triển của dịch vụ KTĐL ở Việt Nam. Hệ thống văn bản bao gồm:
34
Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 đã được Quốc hội thông qua ngày 29/3/2011. Theo quy định của Luật này thì việc quản lý nhà nước về KTĐL được quy định như sau:
Chính phủ thống nhất quản lý nhà nước về hoạt động KTĐL và Bộ Tài chính chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực hiện quản lý nhà nước về hoạt động KTĐL. Bộ Tài chính có các nhiệm vụ, quyền hạn sau đây:
- Xây dựng, trình cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành hoặc ban hành theo thẩm quyền văn bản quy phạm pháp luật về KTĐL;
- Xây dựng, trình Chính phủ quyết định chiến lược và chính sách phát triển hoạt động KTĐL;
- Quy định điều kiện dự thi, việc tổ chức thi; cấp, thu hồi và quản lý chứng chỉ KTV;
- Quy định mẫu, cấp, cấp lại, điều chỉnh và thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán;
- Đình chỉ kinh doanh dịch vụ kiểm toán;
- Thanh tra, kiểm tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo và xử lý vi phạm pháp luật về KTĐL;
- Thanh tra, kiểm tra hoạt động thuộc lĩnh vực KTĐL của Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán;
- Quy định về cập nhật kiến thức cho KTV, KTV hành nghề;
- Quy định về đăng ký và quản lý hành nghề kiểm toán; công khai danh sách DNKT và KTV hành nghề;
- Quy định về kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán;
- Tổng kết, đánh giá về hoạt động KTĐL và thực hiện các biện pháp
35 hỗ trợ phát triển hoạt động KTĐL;
- Hợp tác quốc tế về KTĐL.
Các bộ, cơ quan ngang bộ trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm phối hợp với Bộ Tài chính thực hiện quản lý nhà nước về hoạt động KTĐL.Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm quản lý nhà nước về hoạt động KTĐL tại địa phương.
Trong đó, Bộ Tài chính chuyển giao một số chức năng quản lý cho tổ chức nghề nghiệp như Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.
Trên cơ sở quy định của Luật kiểm toán độc lập, hệ thống văn bản hướng dẫn, triển khai Luật liên quan đến dịch vụ KTĐL bao gồm:
Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập;
Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày 16/9/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập;
Thông tư số 129/2012/TT-BTC ngày 09/8/2012 của Bộ Tài chính quy định về việc thi và cấp Chứng chỉ kiểm toán viên và Chứng chỉ hành nghề kế toán;
Thông tư số 150/2012/TT-BTC ngày 12/9/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm toán;
Thông tư số 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký, quản lý và công khai danh sách kiểm toán viên hành nghề kiểm toán;
36
Thông tư số 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 của Bộ Tài chính về trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán;
Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài chính ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, gồm 37 chuẩn mực:
Thông tư số 78/2013/TT-BTC ngày 07/6/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ thu, nộp và quản lý lệ phí cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán và lệ phí cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán;
Thông tư số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 của Bộ Tài chính về kiểm toán độc lập đối với đơn vị có lợi ích công chúng;
Thông tư số 157/2014/TT-BTC ngày 23/10/2014 của Bộ Tài chính quy định về kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán; và Quyết định số 3022/QĐ- BTC ngày 26/11/2014 của Bộ Tài chính ban hành tài liệu hướng dẫn kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các doanh nghiệp kiểm toán;
Thông tư số 65/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 của Bộ Tài chính ban hành các chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét, gồm 2 chuẩn mực.
Thông tư số 66/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 của Bộ Tài chính ban hành các chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác, gồm 2 chuẩn mực:
Thông tư số 67/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 của Bộ Tài chính ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành;
37
Thông tư số 68/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 của Bộ Tài chính ban hành các chuẩn mực Việt Nam về dịch vụ liên quan, gồm 2 chuẩn mực:
Thông tư số 69/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 của Bộ Tài chính ban hành Khuôn khổ Việt Nam về hợp đồng dịch vụ đảm bảo;
Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 của Bộ Tài chính ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán
Như vậy, có thể thấy hệ thống văn bản pháp luật về dịch vụ KTĐL của Việt Nam trong 25 năm qua liên tục được phát triển và hoàn thiện nhằm tiếp cận với các thông lệ, chuẩn mực quốc tế và phù hợp hơn với yêu cầu của nền kinh tế ngày càng tiếp cận với cơ chế thị trường, góp phần thực hiện thành công các cam kết hội nhập trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và thị trường tài chính theo các điều ước quốc tế mà Việt Nam đã ký kết hoặc gia nhập. Thực tế, quá trình hoàn thiện hệ thống pháp luật về kiểm toán trong những năm qua đã từng bước góp phần thúc đẩy thị trường tài chính còn non trẻ của Việt Nam phát triển vững chắc. Tuy nhiên với hệ thống pháp luật hiện nay có thể nhận thấy nhà nước quy định quản lý rất chặt chẽ, nhiều điều kiện, thủ tục trong quá trình kinh doanh đối với dịch vụ KTĐL, theo đó gây ra tốn kém thời gian, tiền bạc cho doanh nghiệp để thực hiện cũng như chưa tạo được sự linh hoạt trong thực hiện của các DNKT. Trong khi đó việc quản lý về chất lượng, hoạt động thực tế chưa được quan tâm, chú trọng.
2.1.2 Sự hình thành, phát triển các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập
- Giai đoạn từ năm 1991 – 1998
Năm 1991, Bộ Tài chính thành lập hai công ty đầu tiên là doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, đó là VACO và AASC. Sau đó, các DNKT khác lần lượt ra đời. Đến năm 1995, có 9 DNKT được thành lập,
38
trong đó có 4 doanh nghiệp nhà nước và đã có sự tham gia đầy đủ của 6 DNKT hàng đầu thế giới khi đó là: KPMG, Ernst &Young, Price Water House, Coopers and Lybrand, Auther Anderse và Deloitte Touche Tomatsu (big 6), đóng vai trò quan trọng thúc đẩy thị trường kiểm toán Việt Nam mang tính chuyên nghiệp hơn. Cho đến nay, ở Việt Nam chỉ còn big 4 đang hoạt động là KPMG, Deloitte, PwC, E&Y (Coopers and Lybrand hết thời hạn theo giấy phép đầu tư, Auther Anderse bị phá sản sau sự sụp đổ của tập đoàn Enron).
- Giai đoạn từ năm 1999 đến 2011
Sau khi Luật Doanh nghiệp được ban hành vào năm 1999 đã mở rộng số lượng của các DNKT, các DNKT được thành lập đã tăng nhanh và chủ yếu các công ty thành lập dưới hình thức TNHH. Đến khi Nghị định số 105/2004/NĐ-CP (năm 2004) chỉ cho phép thành lập mới DNKT là công ty hợp danh hoặc doanh nghiệp tư nhân, số lượng DNKT được thành lập chậm hơn trước. Tuy nhiên, đến ngày 3/10/2005, Chính phủ ban hành Nghị định số 133/2005/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 105/2004/NĐ- CP cho phép thành lập dưới hình thức là công ty TNHH thì số lượng DNKT mới thành lập tăng lên đáng kể: Năm 2005 tăng 14 DNKT, năm 2006 tăng 40 DNKT, năm 2007 tăng 16 DNKT, năm 2008 tăng 15 DNKT, năm 2009 tăng 16 DNKT, năm 2010 tăng 15 DNKT.
Tính đến tháng 3/2011 đã có 165 DNKT gồm 154 công ty TNHH, 5 doanh nghiệp 100% VĐT nước ngoài, 2 doanh nghiệp có VĐT nước ngoài, 4 công ty hợp danh với 8.690 người làm việc, trong đó khoảng 1.260 KTV hành nghề.
Số lượng các DNKT tham gia các mô hình mạng lưới, hiệp hội với các tổ chức quốc tế ngày càng tăng, năm 2001 chỉ có 3 DNKT được công nhận là
39
thành viên của hãng kiểm toán quốc tế thì đến tháng 06/2006 đã có 11 DNKT và đến tháng 3/2011 đã có thêm 20 DNKT; Cho đến nay, ngoài 4 DNKT (big 4) là thành viên hãng PwC, KPMG, E&Y, Deloitte, cả nước đã có 14 DNKT là thành viên các hãng kiểm toán quốc tế, 10 DNKT là thành viên Hiệp hội và 03 DNKT là Hội viên liên kết.
- Giai đoạn từ 2012 đến nay
Kể từ khi Luật kiểm toán độc lập được ban hành và có hiệu lực thì kinh doanh dịch vụ kiểm toán đã được quản lý chặt chẽ hơn từ điều kiện kinh doanh đến chất lượng dịch vụ được cung cấp. Theo đó để được cấp giấy chứng nhận kinh doanh dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện theo quy định tại Điều 21 Luật kiểm toán độc lập và các văn bản hướng dẫn như sau:
Đối với công ty TNHH hai thành viên trở lên: Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật; Có ít nhất 05 KTV hành nghề, trong đó tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn, tỷ lệ vốn góp của KTV hành nghề trên 50% vốn điều lệ của doanh nghiệp (KTV hành nghề không được đồng thời là thành viên góp vốn của 2 DNKT); Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc của Công ty TNHH phải là KTV hành nghề; Vốn pháp định là 5 tỷ đồng; Trường hợp thành viên là tổ chức không được vượt quá 35% và người đại diện phần vốn góp của thành viên là tổ chức phải là KTV hành nghề tại DNKT.
Đối với Công ty hợp danh: Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật; Có ít nhất 5 KTV hành nghề, trong đó tối thiểu phải
40
có hai thành viên hợp danh; Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc của công ty hợp danh phải là KTV hành nghề;
Đối với Doanh nghiệp tư nhân: Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật; Có ít nhất 5 KTV hành nghề, trong đó có chủ doanh nghiệp tư nhân; Chủ doanh nghiệp tư nhân đồng thời là Giám đốc.
Ngoài ra, để được kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng (gồm tổ chức tín dụng được thành lập và hoạt động theo Luật các tổ chức tín dụng;
Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; Công ty đại chúng, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán theo quy định của pháp luật về chứng khoán; Doanh nghiệp, tổ chức khác có liên quan theo quy định của pháp luật) thì DNKT phải đáp ứng nhiều điều kiện khác, cao hơn như: Có vốn Điều lệ hoặc vốn được cấp từ 6 tỷ đồng trở lên và phải thường xuyên duy trì vốn chủ sở hữu trên bảng cân đối kế toán không thấp hơn 6 tỷ đồng; Có số lượng KTV hành nghề từ 10 người trở lên;
Có thời gian hoạt động kiểm toán tại Việt Nam tối thiểu là 24 tháng ; Đã phát hành báo cáo kiểm toán về BCTC năm cho tối thiểu 200 đơn vị được kiểm toán…..
Với các điều kiện kinh doanh chặt chẽ nêu trên nhiều doanh nghiệp nhỏ đã có xu hướng sáp nhập với nhau để tăng cường năng lực hoạt động, đủ điều kiện kinh doanh, cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng hoặc rời bỏ thị trường. Ví dụ: Công ty TNHH PKF Việt Nam nhận sáp nhập Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT;
Công ty TNHH kiểm toán quốc gia VIA nhận sáp nhập Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM.