CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH
3.3. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
3.3.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản kế toán là phương pháp kế toán dùng để phân loại và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian. Tài khoản kế toán phản ánh và kiểm soát thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp và các nguồn kinh phí khác cấp, thu, chi hoạt động, kết quả hoạt động và các khoản khác ở các đơn vị hành chính sự nghiệp.
Tài khoản kế toán được mở cho từng đối tượng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt. Toàn bộ các tài khoản kế toán sử dụng trong đơn vị kế toán hình thành hệ thống tài khoản kế toán. Bộ Tài chính quy định thống nhất hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho tất cả các đơn vị hành chính sự nghiệp trong cảc nước. Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp do Bộ Tài chính quy định thống nhất về loại tài khoản, số lượng tài khoản, ký hiệu, tên gọi và nội dung ghi chép của từng tài khoản.
Báo cáo thực tập tổng hợp
Hệ thống tài khoản kế toán hành chính sự nghiệp được xây dựng theo nguyên tắc dựa vào bản chất và nội dung hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp có vận dụng nguyên tắc phân loại và mã hoá của hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp và hệ thống tài khoản kế toán nhà nước, nhằm:
+ Đáp ứng đầy đủ các yêu cầu quản lý và kiểm soát chi quỹ ngân sách nhà nước, vốn, công quỹ, đồng thời thoả mãn yêu cầu quản lý và sử dụng kinh phí của từng lĩnh vực, của từng đơn vị hành chính sự nghiệp;
+ Phản ánh đầy đủ các hoạt động kinh tế, tài chính phát sinh của các đơn vị hành chính sự nghiệp thguộc mọi loại hình, mọi lĩnh vực, phù hợp với mô hình tổ chức và hình thức hoạt động;
+ Đáp ứng yêu cầu xử lý thông tin bằng các phương tiện tính toán thủ công (hoặc bằng máy vi tính…) và thoả mãn đầy đủ nhu cầu của đơn vị và của cơ quan quản lý Nhà nước.
Trong kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương sử dụng tài khoản:
* TK 334 - Phải trả công chức, viên chức
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán với công chức, viên chức trong đơn vị HCSN về tiền lương và các khoản phải trả khác.
Kết cấu và nội dung ghi chép của tài khoản 334 như sau:
Bên Nợ:
- Tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác đã trả cho công chức, viên chức và người lao động của đơn vị.
- Các khoản đã khấu trừ vào tiền lương, tiền công của công chức, viên chức và người lao động
Bên Có:
Tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho công chức, viên chức và người lao động
Số dư bên Có: Các khoản còn phải trả công chức, viên chức và người lao động
Tài khoản 334 , có 2 tài khoản cấp 2 như sau :
Báo cáo thực tập tổng hợp
+ TK 3341-phải trả công chức , viên chức : phản ánh các khoản trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho cán bộ , công chức , viên chức của đơn vị về tiền lương , tiền thưởng có tính chất lương , BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của cán bộ , công chức , viên chức . TK 3341 phản ánh các khoản phải trả cán bộ , công chức , viên chức là các đối tượng thuộc danh sách tham gia BHXH theo quy định hiện hành của pháp luật về BHXH .
+ TK 3348-phải trả người lao động khác : phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động khác ngoài cán bộ , công chức , viên chức của đơn vị về tiền công , tiền thưởng có tính chất về tiền công và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động . TK 3348 phản ánh các khoản phải trả người lao động khác là các đối tượng không thuộc danh sách tham gia BHXH theo quy định hiện hành của pháp luật về BHXH.
* TK 335: Phải trả các đối tượng khác
Phản ánh tình hình thanh toán với các đối tượng khác trong đơn vị ngoài số tiền viên chức nhà nước về các khoản như: Học bổng, sinh hoạt phí trả cho sinh viên, học sinh, tiền trợ cấp thanh toán với các đối tượng hưởng chính sách chế độ.
Kết cấu và nội dung ghi chép của tài khoản 335 như sau:
Bên Nợ:
- Các khoản học bổng, sinh hoạt phi, và các khoản khác đã trả cho các đối tượng khác của đơn vị.
- Các khoản đã khấu trừ vào sinh hoạt phí, học bổng của các đối tượng khác.
Bên Có:
- Số sinh hoạt phí, học bổng và các khoản khác phải trả cho các đối tượng khác.
- Kết chuyển số đã chi trả trợ cấp cho người có công theo chế độ tính vào chi hoạt động
Báo cáo thực tập tổng hợp
Số dư bên Có: Các khoản còn phải trả cho các đối tượng khác trong đơn vị
Sơ đồ 6. Kế toán thanh toán với công chức, viên chức
TK
111,112,331 TK 155
TK
3321,3322
TK 531 TK 334
Xuất kho SP, HH để trả lương...
(giá vốn)
Trả lương bằng SP,HH (giá vốn)
Tính lương và các khoản phải trả cho CBCNV và người lao
động, ghi tăng chi phí TK
3331Thuế GTGT phải nộp (nếu
có)
TK
4311,4313 Quyết định sử dụng ổn địn thu
nhập để trả lương, quỹ khen thưởng để trả thưởng TK
111,112
Thanh toán lương, thưởng... cho CBCNV
BHXH (7%), BHYT(1,5%), BHTN ( 1%)
TK Tính lương và các khoản phải trả 2412 cho CBCNV và người lao động ở
bộ phận XDCB
TK 312
Số CNV đã tạm ứng chi không hết lương
TK 661
Các khoản thu nhập tăng thêm phải cho CBCNV và người lao động từ chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt
động thường xuyên TK
3337Thuế thu nhập cá nhân khấu trừ lương phải trả
TK
TK 3321
Báo cáo thực tập tổng hợp