Là sinh viện lần đầu tiếp cận với thực tế công tác kế toán, trước đề tài có tính tổng hợp và thời gian hạn chế nên luận văn của em không thể tránh khỏi những thiếu xót. Em kính mong nhận được sự giúp đỡ và đánh giá, góp ý của ban lãnh đạo, các cán bộ phòng kế toán Công ty Cổ phần CK Thăng Long và các thầy cô giáo trong Học Viện Tài Chính, đặc biệt là cô giáo Nguyễn Thị Bạch Dương để em có thể hoàn thiện bài luận văn của mình.
Em xin chân thành cảm ơn.
Sinh viên
Đỗ Phương Mai
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
XÂY LẮP
1.1. Sự cần thiết của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
1.1.1. Khái quát chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Doanh thu là tổng các giá trị kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Chi phí được nhìn nhận như những khoản phí tổn phát sinh gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp để đạt được một sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định. Chi phí được xác định bằng tiền của những hao phí về lao động sống, lao động vật hóa… trên cớ sở chứng từ, tài liệu bằng chứng chắc chắn.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
Khi một quá trình kinh doanh hoàn thành, doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh dựa trên cơ sở so sánh tổng doanh thu thu được và tổng chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh. Kết quả kinh doanh có thể lãi hoặc lỗ: nếu lỗ sẽ được bù đắp theo chế độ và quy định của cấp có thẩm quyền, nếu lãi được phân phối sử dụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại doanh nghiệp.
1.1.2. Yêu cầu quản lý doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh.
Doanh thu và chi phí và kết quả kinh doanh có vai trò quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp. Vì thế yêu cầu quản lý ghi nhận doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh cũng đặc biệt được chú trọng đó là :
Quản lý chặt chẽ quá trình bán hàng với từng khách hàng theo từng phương thức bán hàng, hình thức thanh toán, đôn đốc khách hàng thanh toán tiền hàng nhằm thu hồi đầy đủ và nhanh chóng tiền hàng.
Tìm hiểu khai thác mở rộng thị trường phù hợp và có chính sách sau hợp đồng cung cấp dịch vụ làm không ngừng tăng doanh thu giảm chi phí.
Quản lí chặt chẽ các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp và các khoản chi phí khác nhằm tối đa hóa lợi nhuận.
Tính toán xác định đúng kết quả kinh doanh của từng hoạt động thực hiện tốt nghĩa vụ đối với nhà nước.
1.1.3. Vai trò của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Doanh thu có vai trò hết sức quan trọng không chỉ đối với sự tồn tại và phát triển của bản thân doanh nghiệp mà còn đối với sự phát triển chung của toàn nền kinh tế, đặc biệt là nền kinh tế thị trường. Để đạt được doanh lợi ngày càng cao, các doanh nghiệp phải xây dựng cho mình kế hoạch kinh doanh, trong đó phải tính toán đầy đủ, chính xác các khoản chi phí và kết quả đạt được. Tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là công cụ quan trọng trong quản lý và điều hành có hiệu quả các hoạt động của doanh nghiệp trong quá trình kinh doanh.
Thông tin kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cung cấp giúp các nhà quản trị doanh nghiệp nắm được tình hình thực hiện kế doanh thu của doanh nghiệp về loại hình, số lượng, chất lượng, giá cả, thời hạn thanh toán; kiểm tra tình hình thực hiện các dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác và xác định kết quả kinh doanh của đơn vị. Trên cơ sở đó đưa ra những biện pháp định hướng cho hoạt động kinh doanh trong kỳ tiếp theo, hoàn thiện hoạt động kinh doanh, hoạt động quản lý, tiết kiệm chi phí, tăng doanh thu.
cung cấp giúp các cơ quan của Nhà nước ( Cơ quan thuế, các cơ quan chức năng, cơ quan thống kê,…) kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước, từ đó đưa ra các chính sách thích hợp nhằm phát triển toàn diện nền kinh tế quốc dân.
Thông tin kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cung cấp là mối quan tâm của những người có lợi ích trực tiếp liên quan đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp như các nhà đầu tư, các nhà cung cấp, các chủ nợ,… Đó là cơ sở để các đối tượng này nắm bắt được tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, kịp thời đưa ra các quyết định kinh doanh có lợi nhất cho mình.
Những phân tích trên cho thấy kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh có vai trò hết sức quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin, giúp các đối tượng này đưa ra các quyết định kinh doanh một cách phù hợp và kịp thời.
Do đó, việc tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh một cách khoa học và hợp lý là vô cùng cần thiết và có ý nghĩa lớn trong việc thực hiện cung cấp thông tin kinh tế kịp thời, chính xác, góp phần phát huy đầy đủ vai trò của hạch toán kế toán nói chung trong quản lý kinh tế tài chính ở doanh nghiệp.
1.1.4. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp.
Đối với các doanh nghiệp nói chung cũng như các doanh nghiệp xây lắp nói riêng, việc ghi nhận doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề quan trọng mang ý nghĩa sống còn đối với doanh nghiệp.Qua việc hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh, doanh nghiệp có thể theo dõi một cách chính xác, đầy đủ, hiệu quả của quá trình hoạt động để từ đó đưa ra các quyết định kinh tế kịp thời nhằm đảm bảo sự tồn tại, phát triển ổn định cho doanh nghiệp.
Đối với nền kinh tế, việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là căn cứ để tạo ra nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước. Mặt khác, trong giai đoạn hiện nay, việc thu hút vốn đầu tư qua thị trường chứng khoán là phổ biến thì việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp lại càng trở nên quan trọng bởi vì kết quả kinh doanh quyết định một phần lớn mức độ thu hút vốn đầu tư từ các chủ thể trong nền kinh tế.
Vì những lý do trên kế toán doanh nghiệp cần xác định vai trò và nhiệm vụ trong kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh như sau:
Trước hết cần nhận thức đúng đắn, vai trò của kế toán xác định kết quả kinh doanh trong toàn bộ doanh nghiệp, mối liên hệ với các bộ phận kế toán khác.
Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lí để xác định đúng đắn đối tượng kế toán doanh thu lựa chọn phương pháp và điều kiện ghi nhận doanh thu sao cho phù hợp với doanh nghiệp.
Tổ chức chứng từ, hệ thống tài khoản sổ sách kế toán phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực, chế độ kế toán đảm bảo đáp ứng được yêu cầu thu nhận - xử lý - hệ thống hóa thông tin về doanh thu, xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Tổ chức bộ máy kế toán một cách khoa học, hợp lý trên cơ sở phân công rõ ràng trách nhiệm của từng nhân viên, từng bộ phận kế toán có liên quan đặc biệt bộ phận kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh
Tổ chức lập và phân tích các báo cáo kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh, cung cấp những thông tin cần thiết giúp các nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra được các quyết định một cách nhanh chóng, phù hợp với quá trình kinh doanh của doanh nghiệp.
1.2. Nội dung cơ bản của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiêp.
1.2.1. Kế toán doanh thu trong doanh nghiệp xây lắp.
1.2.1.1. Doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu trong doanh nghiệp xây lắp.
a) Khái niệm
Theo chuẩn mực kế toán số 15-Hợp đồng xây dựng( Ban hành và công bố theo quyết định sô 165/2002/QĐ/BTC ngày 31/12/2002 của bộ trưởng bộ tài chính):
Doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Việc xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tuỳ thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai. Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện đó phát sinh và những yếu tố không chắc chắn được giải quyết. Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ. Ví dụ:
- Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận ban đầu;
- Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên;
- Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng;
Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm.
* Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:
Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng
Các khoản tăng giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu và có thể xác định được một cách đáng tin cậy.
b) Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán số 15, Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo những trường hợp sau :
Trường hợp hợp đồng xây dựng nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập.
Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau:
Tổng doanh thu của hợp đồng tính toán được một cách đáng tin cậy;
Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;
Chi phí để hoàn thành hợp đồng và phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập báo cáo tài chính được tính toán một cách đáng tin cậy;
Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế của hợp đồng có thể so sánh được với tổng dự toán.
Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách tin cậy khi đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau:
Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;
Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy không kể có được hoàn trả hay không.
1.2.1.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Các chứng từ thanh toán( phiếu thu, séc chuyển khoản, ủy nhiệm chi, bảng sao kê ngân hàng,…)
- Các chứng từ kế toán liên quan khác: hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu, biên bản bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành, biên bản thanh lý hợp đồng.
1.2.1.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
TK này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ hạch toán của hoạt động sản xuất kinh doanh.
- TK 511 không có số dư cuối kỳ.
- Kết cấu TK 511:
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ -Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất
khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán;
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp;
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
-Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
- Tk 511 gồm các tài khoản cấp 2:
+ TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5112- Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá
+ TK 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư + TK 5118- Doanh thu khác
→Doanh thu hợp đồng xây dựng thường là doanh thu cung cấp dịch vụ vì vậy sử dụng tài khoản 5113
1.2.1.4. Trình tự kế toán doanh thu trong doanh nghiệp xây lắp.
Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn GTGT gửi cho khách hàng và phản ánh doanh thu và nợ phải thu trong kỳ tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận.
Trình tự hạch toán doanh thu hợp đồng xây dựng khi doanh nghiệp xây lắp được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện được thể hiện qua sơ đồ 1.1 như sau :
Sơ đồ 1. 1- Hạch toán doanh thu hợp đồng xây dựng khi doanh nghiệp xây lắp được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện
TK 5113- DT cung cấp dịch vụ TK 131 TK liên quan:
111,112,…
Tk 3331
Khoản tiền thưởng, tiền bồi thường thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đó được ghi trong hợp đồng
Khi xác định kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đó hoàn thành được khách hàng xác nhận.
1.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu trong doanh nghiệp xây lắp a) Khái niệm
- Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua do đã mua với số lượng lớntheo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng.
- Hàng bán bị trả lại là số hàng bán doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành , như hàng kém phẩm chất sai quy cách, chủng loại.
- Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do sản phẩm không đúng quy cách, chất lượng đã ghi trong hợp đồng.
b) Chứng từ sử dụng - Hóa đơn giá trị gia tăng
- Các chứng từ thanh toán( phiếu thu, séc chuyển khoản, ủy nhiệm chi, bảng sao kê ngân hàng,…)
- Các chứng từ kế toán liên quan khác: hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu, biên bản bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành, biên bản thanh lý hợp đồng.
c) Chứng từ và sổ sách sử dụng:
- Hợp đồng thương mại, hóa đơn thương mại
- Thông báo về giảm gía hàng bán, hàng bán bị trả lại - Các chứng từ kế toán liên quan khác…
d) Tài khoản sử dụng
- Tk 521: Các khoản giảm trừ doanh thu -