Chương 2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU,
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của Công ty Cổ phần CK Thăng Long
- - - -
2.2.1. Kế toán doanh thu trong doanh nghiệp Nội dung:
Hoạt động chủ yếu tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp chính là hoạt động xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông thuỷ lợi, Xây dựng nền móng các công trình….Ngoài ra doanh nghiệp còn có hoạt động cung cấp nhân công cho các doanh nghiệp khác như cung cấp nhân công phục vụ kiểm tra mối hàn…
Trong quá trình thực tập tại công ty Cổ phần CK Thăng Long, em tìm hiểu về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công trình 2015.10.21 : “Cung cấp vật tư và thi công công trình nhà máy sản xuất cho công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà”.
Thời điểm ghi nhận doanh thu là:
Nếu trong hợp đồng ghi rõ thanh toán toàn bộ 1 lần khi công trình hoàn thành thì Công ty Cổ phần CK Thăng Long ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn khi công trình đã hoàn thành, bàn giao cho khách hàng, hai bên tiến hành lập biên bản nghiệm thu và hợp đồng thanh lý để tiến hàng thanh lý hợp đồng.
Nếu hợp đồng ghi rõ thanh toán làm nhiều đợt đến khi công trình hoàn thành thì sẽ xuất hóa đơn và ghi nhận doanh thu theo từng lần sau khi có biên bản nghiệm thu từng lần.
(a) (b)
Chứng từ sử dụng gồm có:
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Các chứng từ thanh toán( phiếu thu, séc chuyển khoản, ủy nhiệm chi, bảng sao kê ngân hàng,…)
- Các chứng từ kế toán liên quan khác: hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu, biên bản bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành, biên bản thanh lý hợp đồng.
Tài khoản sử dụng :
TK 131- chi tiết cho từng khách hàng.
TK 5113- chi tiết theo từng công trình.
TK 3331- Thuế GTGT đầu ra.
Các TK liên quan khác…
Quy trình kế toán doanh thu:
Khi phát sinh doanh thu. trong cả trường hợp thanh toán toàn bộ 1 lần khi công trình hoàn thành và trường hợp thanh toán làm nhiều đợt đến
khi công trình hoàn thành kế toán đều hạch toán thông qua tài khoản trung gian là TK 131 được mở chi tiết cho từng khách hàng. Căn cứ để nhập số liệu là hóa đơn GTGT và phiếu thu sau khi đã đối chiếu với hợp đồng kinh tế, với biên bản nghiệm thu, hợp đồng thanh lý.Hoá đơn giá trị gia tăng được lập làm 3 liên:
- Liên 1: Lưu
- Liên 2: Giao khách hàng - Liên 3: Nội bộ
Trường hợp khách hàng thanh toán bằng hình thức Tiền mặt thì kế toán công ty sẽ hạch toán doanh thu qua phiếu kế toán khác.
Ghi Nợ TK 131 (chi tiết cho từng khách hàng) Có Tk 5113 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 3331
Khi khách hàng chuyển khoản thì sẽ hạch toán Nợ TK 1111
Có Tk 131( chi tiết cho từng khách hàng)
Trường hợp khách hàng thanh toán qua chuyển khoản thì kế toán công ty sẽ hạch toán doanh thu qua phiếu kế toán khác
Nợ TK 131 ( chi tiết cho từng khách hàng) Có TK 5113 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 3331
Khi khách hàng chuyển khoản thì sẽ hạch toán Nợ TK 1121
Có Tk 131( chi tiết cho từng khách hàng)
Cụ thể quy trình luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu tại đơn vị như sau:
❖ Quy trình luân chuyển chứng từ tại đơn vị:
* Phòng kỉnh doanh:
Khi nhận được thông báo mời thầu của chủ đầu tư, Phòng kinh doanh sẽ tiến hành lập hồ sơ đấu thầu trình cho Giám đốc ký duyệt. Hồ sơ đấu thầu được lập thành 04 bản: một bản gửi cho chủ đầu tư xem xét. Khi nhận được thông báo trúng thầu Phòng kinh doanh sẽ lập họp đồng kinh tế để đảm bảo tính pháp nhân giữa hai bên. Hợp đồng kinh tế được lập thành 04 bản: một bản giao cho chủ đầu tư, bản thứ hai và 1 bản hồ sơ đấu thầu chuyển cho bộ phận thi công lên kế hoạch thi công, bản thứ 3 và 1 bản hồ sơ đấu thầu chuyển cho phòng kế toán để theo dõi lập hóa đơn, bản thứ 4 và một bản hồ sơ đấu thầu lưu theo tên khách hàng.
* Bộ phận thi công
Lên kế hoạch và tiến hành thi công theo hồ sơ đấu thầu và họp đồng kinh tế. Khi công trình hoàn thành hay hoàn thành theo tiến độ kế hoạch sẽ lập báo cáo khối lượng công việc hoàn thành. Báo cáo này được lập thành 03 bản: bản thứ nhất giao cho chủ đầu tư, bản thứ 2 chuyển cho bộ phận kỹ thuật, bản thứ 3 chuyển đến phòng kế toán.
* Bộ phận kỹ thuật
Khi nhận được báo cáo do bộ phận thi công gửi đến thì Bộ phận kỹ thuật lập biên bản nghiệm thu công trình thành 04 bản. Đại diện bộ phận kỹ thuật và đại diện chủ đầu tư tiến hành nghiệm thu công trình và ký xác nhận vào biên bản nghiệm thu. Bản thứ nhất giao cho khách hàng, bản thứ 2 chuyển cho bộ phận thi công, bản thứ 3 chuyển cho phòng kế toán, bản thứ tư lưu.
* Phòng kế toán
Căn cứ vào HSĐT, HĐKT, BBNT kế toán tiến hành:
+ Lập hồ sơ thanh toán thành 02 bản: bản thứ nhất giao cho chủ đầu tư thông báo số tiền chủ đầu tư phải thanh toán tương ứng với phần công việc đã
hoàn thành, bản thứ 2 lưu.
+ Lập hóa đơn GTGT thành 03 liên: liên 1 lưu tại cuốn, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dừng để ghi sổ kế toán và lưu cùng với bộ chứng từ do các bộ phận khác chuyển đến.
Nếu khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản, công ty sẽ kiểm tra số dư tài khoản rồi đến rút về nhập quỹ tiền mặt. Neu thanh toán bằng tiền mặt khách hàng sẽ trực tiếp đến thanh toán tại công ty. Lúc này kế toán lập phiếu thu thành 3 liên chuyển cho thủ quỹ xác nhận. Sau đó nhận lại liên 1 ghi sổ và lưu.
> Thủ quỹ
Nhận tiền, kiểm tra và ký xác nhận lên phiếu thu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 làm căn cứ ghi sổ quỹ tiền mặt và lưu, liên 1 chuyển lại cho kế toán.
1Lưu đồ luân chuyển chứng từ
P. KINH DOANH BP THI CÔNG BP. KỸ THUẬT P. KẾ
TOÁN THỦ
QUỸ
Chú thích:
VD1: Nghiệp vụ hạch toán doanh thu của công trình 2015.10.21 :
“Cung cấp vật tư và thi công công trình nhà máy sản xuất cho công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà”.
Căn cứ hợp đồng kinh tế số 29/HĐKT/2015.10.21/TH-CK ngày 21/10/2015 giữa công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà ( Bên A) với công ty Cổ phần CK Thăng Long(Bên B) về việc “Cung cấp vật tư và thi công công trình nhà máy sản xuất cho công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà”, biên bản nghiệm thu và các hồ sơ liên quan, kế toán lập hóa đơn giá trị gia tăng.
2
- -
1.1 1.2 1.3 2.1 2.2 2.3 3.1 3.2 3.3
4.1 4.2 4.3 4.4 5.1 5.2 5.3 5.4 6.1 6.2 6.3 6.4
6.5 7.1 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6
Biểu số 2. 3: Hóa đơn GTGT số 0000015 ngày 09/02/2016
HÓA ĐƠN GTGT Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 09 tháng 02 năm 2016
Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu : CK/11P
Số:0000015 Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần CK Thăng Long
Mã số thuế: 0102635626
Địa chỉ: Số 79/40/10C, đường Dương Quảng Hàm, phường Quan Hoa, quận Cầu Giấy, Hà Nội
Số tài khoản:
Điện thoại: Fax:
Họ tên người mua hàng: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa Tên đơn vi: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa
Mã số thuế : 0104790585
Địa chỉ: Số 14, ngách 210/3, đường Hoàng Văn Thái, Phường Khương Mai, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội
Hình thức thanh toán: CK Số tài khoản STT Tên hàng hóa, dịch
vụ
Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6)= (4)x(5)
1 Thanh toán 30% hợp đồng kinh tế số 29/HĐKT/
2015.10.21/TH-CK theo BBNT hoàn thành
429.000.000
Cộng tiền hàng 429.000.000 Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT 42.900.000
Tổng số tiền thanh toán 471.900.000 Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm bảy mươi mốt triệu chín trăm nghìn đồng chẵn Người mua hàng Người bán hàng Thủ trường đơn vị
Sau khi xuất hóa đơn theo HĐKT, BBNT kế toán tiến hành hạch toán doanh thu và công nợ phải thu
Nợ TK 131: 471.900.000
(Chi tiết Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà) Có Tk 5113: 429.000.000 (Chi tiết Công trình 2015.10.21) Có TK 3331: 42.900.000
Biểu số 2. 4:Màn hình nhập liệu đối với hóa đơn chuyển khoản trên.
Quy trình nhập liệu vào phần mềm:
Trên màn hình nhập liệu chọn Tổng hợp, chọn tiếp chứng từ kế toán khác Số chứng từ: PKTK0008 Ngày: 09/02/2016 Mã ông bà: TH
Tên Ông bà: TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà Địa chỉ:
Số 19, ngõ 25 Doãn Kế Thiện, phường Mai Dịch, quận Cầu Giấy, Hà Nội Diễn giải: Ghi nhận doanh thu công trình 2015.10.21 theo hóa đơn GTGT số 0000015 ngày 09/02/2016 và hợp đồng kinh tế số
29/HĐKT/2015.10.21/TH-CK ngày 21/10/2015 TK nợ: 131
TK có : 5113
SP có: CT2015.10.21
Mã đối tượng ấn Tab hiện thị TH, Ấn Tab hiện Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà trên ô tên đối tượng
Số tiền: 429.000.000
Ấn tiếp Ctrl+A để kể khai thuế GTGT trên ô :
Ngày HĐ: 09/02/2016 Số serial: CK/11P Số HĐ: 0000015 Tiền trước thuế VND:429.000.000
%VAT: 10%
Tiền VAT: 42.900.000
TK Nợ: 131 TK Có: 3331
Ấn Tab để hiện mã đối tượng và tên đối tượng như ở trên Ấn nhận và thoát
Màn hình Nhập liệu Phiếu kế toán khác như sau
Biểu số 2. 5 : Màn hình nhập liệu phiếu kế toán khác
Khi khách hàng thanh toán chuyển khoản hóa đơn trên, kế toán tiến hành hạch toán như sau: 6
Ngan hang A Chau
Nợ TK 11211: 471.900.000
Có TK 131: 471.900.000 (Chi tiết Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà)
Quy trình nhập liệu vào phần mềm kế toán
Trên màn hình nhập liệu, chọn mục “ Vốn bằng Tiền ”-> chọn “ Báo Có”
và thực hiện nhập liệu như sau Nhấn F4 sau đó nhập số liệu:
+ Số chứng từ: BC0005 + Ngày chứng từ: 15/02/2016
+ Tên ông bà: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa + Diễn giải: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa thanh toán hóa đơn GTGT số 0000015 ngày 09/02/2016
+ TK nợ : 11211 + TK có: 131 + Mã ĐT: TH
+ Tên ĐT: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa + Tiền VNĐ: 471.900.000
Sau đó, ấn F10 để lưu dữ liệu
Biểu số 2. 7: Màn hình hạch toán khách hàng thanh toán hóa đơn GTGT số 0000015 ngày 09/02/2016
VD2: Nghiệp vụ hạch toán doanh thu của công trình 2015.10.21 : “Cung cấp vật tư và thi công công trình nhà máy sản xuất cho công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà”.
Căn cứ hợp đồng kinh tế số 29/HĐKT/2015.10.21/TH-CK ngày 21/10/2015 giữa công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà ( Bên A) với công ty Cổ phần CK Thăng Long (Bên B) về việc “Cung cấp vật tư và thi công công trình nhà máy sản xuất cho công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà”, biên bản nghiệm thu và các hồ sơ liên quan, kế toán lập hóa đơn giá trị gia tăng.
Biểu số 2. 8: Hóa đơn giá trị gia tăng theo HĐKT 0000075
HÓA ĐƠN GTGT Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 09 tháng 12 năm 2016
Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu : CK/11P
Số:0000075
Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần CK Thăng Long Mã số thuế: 0102635626
Địa chỉ: Số 79/40/10C, đường Dương Quảng Hàm, phường Quan Hoa, quận Cầu Giấy, Hà Nội
Số tài khoản:
Điện thoại: Fax:
Họ tên người mua hàng: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa Tên đơn vi: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa
Mã số thuế : 0104790585
Địa chỉ: Số 14, ngách 210/3, đường Hoàng Văn Thái, Phường Khương Mai, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội
Hình thức thanh toán: CK Số tài khoản STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn
vị tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6)= (4)x(5)
1 Thanh toán 70% hợp đồng kinh tế số 29/HĐKT/
2015.10.21/TH-CK theo BBNT hoàn thành
1.001.000.000
Cộng tiền hàng 1.001.000.000 Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT 100.100.000
Tổng số tiền thanh toán 1.101.100.000 Số tiền viết bằng chữ: Một tỷ một trăm linh một triệu một trăm nghìn đồng chẵn./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trường đơn vị
Biểu số 2. 9: Biên bản Nghiệm thu khối lượng hoàn thành
Sau khi xuất hóa đơn theo HĐKT, BBNT kế toán tiến hành hạch toán doanh thu và công nợ phải thu
Nợ TK 131: 1.101.100.000
(Chi tiết Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà) Có Tk 5113: 1.001.000.000 (Chi tiết Công trình 2015.10.21) Có TK 3331: 100.100.000
Biểu số 2. 10:Màn hình nhập liệu đối với hóa đơn trên.
Quy trình nhập liệu vào phần mềm:
Trên màn hình nhập liệu chọn Tổng hợp, chọn tiếp chứng từ kế toán khác Số chứng từ: PKTK0062 Ngày: 09/12/2016
Mã ông bà: TH
Tên Ông bà: TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà Địa chỉ:
Số 19, ngõ 25 Doãn Kế Thiện, phường Mai Dịch, quận Cầu Giấy, Hà Nội Diễn giải:
Công TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà thanh toán 70% hợp đồng kinh tế số 29/HĐKT/2015.10.21/TH-CK
TK nợ: 131 TK có : 5113 SP có: CT2015.10.21
Mã đối tượng ấn Tab hiện thị TH, Ấn Tab hiện Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà trên ô tên đối tượng
Số tiền: 1.001.000.000
Ấn tiếp Ctrl+A để kể khai thuế GTGT trên ô :
Ngày HĐ: 09/12/2016 Số serial: 01AA/11P Số HĐ: 0000075 Tiền trước thuế VND: 1.001.000.000
%VAT: 10%
Tiền VAT: 100.100.000
TK Nợ: 131 TK Có: 3331
Ấn Tab để hiện mã đối tượng và tên đối tượng như ở trên Ấn nhận và thoát
Biểu số 2. 11 :Màn hình Nhập liệu Phiếu kế toán khác như sau
Biểu số 2. : Màn hình nhập liệu phiếu kế toán khác
12
Ngan hang A Chau
Khi khách hàng thanh toán chuyển khoản hóa đơn trên, kế toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 11211: 1.101.100.000 Có TK 131: 1.101.100.000
(Chi tiết Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hoà) Quy trình nhập liệu vào phần mềm kế toán
Trên màn hình nhập liệu, chọn mục “ Vốn bằng Tiền ”-> chọn “ Báo Có”
và thực hiện nhập liệu như sau Nhấn F4 sau đó nhập số liệu:
+ Số chứng từ: BC0046 + Ngày chứng từ: 20/12/2016
+ Tên ông bà: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa + Diễn giải: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa thanh toán hóa đơn GTGT số 0000075 ngày 09/12/2016
+ TK nợ : 11211 + TK có: 131 + Mã ĐT: TH
+ Tên ĐT: Công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Thái Hòa + Tiền VNĐ: 1.101.100.000
Sau đó, ấn F10 để lưu dữ liệu
Biểu số 2. 13: Màn hình hạch toán khách hàng thanh toán chuyển khoản hóa đơn GTGT 0000075 vào ngày 15/12/2016
14
Biểu số 2. 15: Sổ chi tiết tài khoản 5113 (Công trinh 2015.10.21)
16
Biểu số 2. 17 : Sổ cái tài khoản 5113
V
V
CÔNG TY CỔ PHẦN CK THĂNG LONG
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Năm: 2016
Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản
đối ứng
Số tiền Số
hiệu
Ngày tháng
Nợ Có
Dư đầu
Tổng phát sinh 28.452.067.12 6
28.452.067.126 Dư cuối
…..
Phải thu của khách hàng 131 28.452.067.12 6
Phải thu của khách hàng ngắn hạn
1311 28.452.067.12 6
……
…..
Xác định kết quả kinh doanh 911 28.452.067.126
Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.2.2.
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hoạt động xây lắp được xác định căn cứ theo giá trị khối lượng công việc thực hiện thực tế . Giá trị khối lượng công việc thực hiện thực tế được xác định một cách tương đối chính xác thông qua việc tập hợp chi phí của từng công trình qua “ Sổ theo dõi chi phí các công trình xây lắp”. Sau đó kế toán tổng hợp tiến hành lập bảng kê chi phí từng công trình.
Việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm được tổ chức theo từng hợp đồng, từng công trình với chi phí nguyên vật liệu ,chi phí nhân công.Còn CPSXC những chi phí nào cụ thể tập hợp trực tiếp cho từng hợp đồng được tập hợp trực tiếp, còn chi phí nào phải phân bổ thì kế toán tập hợp lại cuối kỳ theo tiêu chuẩn phân bổ cho từng sản phẩm hoàn thành
Giá vốn được tính theo từng công trình. từng hợp đồng. Để tính được giá vốn cho công trình, kế toán tiến hành tập hợp chi phí
- -
Chi phí được phân bổ cho công trình A
Chi phí phát sinh trong kỳ cần phân bổ Tổng doanh thu của các
công trình trong kỳ
*
Doanh thu được nghiệm
thu của công trình A
=
Công ty đã mở sổ chi tiết cho TK 154 đối với từng công trình.TK 154 được mở chi tiết thành 5 loại TK:
TK 1541 Chi phí sản xuất chung SXKD dở dang TK 1542 chi phí nhân công
sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 1543 chi phí nguyên vật liệu SXKD dở dang TK 1544 chi phí máy thi công
TK 1545 chi phí bằng tiền khác SXKD dở dang
a) Đánh giá sản phẩm dở dang của Công ty cổ phần CK Thăng Long.
Chi phí thực tế của khối lượng XLDD cuối kỳ được xác định như sau : Đối với những công trình, hạng mục công trình đang trong quá trình thi công nhưng chưa được chủ đầu tư nghiệm thu, những chi phí bỏ ra để thi công công trình hoặc hạng mục công trình này chính là chi phí sản phẩm dở dang.
Đối với các công trình, hạng mục công trình vẫn đang trong quá trình thi công nhưng đã có khối lượng xây lắp hoàn thành theo giai đoạn và được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán, chi phí dở dang cuối kỳ ở Công ty cổ phần CK Thăng Long sẽ tính theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu.
Chi phí dở dang cuối kỳ của công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành quý này chính là chi phí dở dang đầu kỳ của công trình, hạng mục công trình quý sau.
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ của các công trình được phản ánh trên bảng tâp hợp chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp theo năm.
Sau khi vào sổ cái tài khoản 154, kế toán tổng hợp lập bảng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành xây dựng năm. Số liệu trên các cột chi phí vật liệu, nhân công, sử dụng máy, chi phí chung được lấy từ các dòng tương ứng