3.5. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
3.5.1. Kế toán doanh thu bán hàng
* Khái niệm:
Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kì hoạch toán, phát sinh từ các hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu thuần được xác định bằng tổng doanh thu sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng đã bán bị trả lại.
* Một số nguyên tắc khi hoạch toán doanh thu:
+ Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thõa mãn các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu tiền lãi quy định tại Chuẩn mực “ Doanh thu và thu nhập khác”, nếu không thõa mãn các điều kiện thì không hạch toán vào doanh thu.
+ Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính.
+ Trường hợp hàng hóa trao đổi lấy hàng hóa tương tự về bản chất thì không được ghi nhận là doanh thu.
+ Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng, ngành hàng,… theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu, để xác định từng loại doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng, từng sản phẩm,… để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quản trị doanh nghiệp và lập Báo cáo tài chính.
* Chứng từ kế toán:
- Hóa đơn GTGT
- Hóa đơn bán hàng thông thường - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng
- Các chứng từ thanh toán
- Các chứng từ kế toán liên quan như; phiếu nhập khho hàng trả lại….
* Các tài khoản kế toán sử dụng:
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cun: Doanh thu cung cấp dịch vụ
=> Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳhoạch toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch bán hàng
- TK 512: Doanh thu nội bộ
=> Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty.
- TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
=> TK này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
- TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Quy trình hạch toán trên phần mềm hệ thống: Nhập dữ liệu/ chọn loại chứng từ/ hóa đơn/ hóa đơn bán hàng/ điền các thông tin liên quan đến doanh thu bán hàng vào phần mềm:
Ngày: ngày do hệ thống tự cập nhật Chứng từ: số chứng từ
Số HĐ: Số hóa đơn trên hóa đơn Ông bà: Tên khách hàng
Dvkh: nếu khách hàng thường xuyên thì đã được mã hóa danh mục, còn nếu khách hàng mới thì khai báo danh mục khách hàng mới và chọn
Nợ: 1311 Có: 5111
Tên Sphh: Tên các loại sản phẩm hàng hóa bán ra đã được mã hóa trên hệ thống Số lượng: số lượng hàng hóa bán ra
Lưu
3.5.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm trừ doanh thu như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu đã bán bị trả lại, thuế xuất nhập khẩu. Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán.
= +
* Kế toán chiết khấu thương mại:
- Nội dung: Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết bán hàng.
- Tài khoản sử dụng:
TK 521 – Chiết khấu thương mại
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần cả kỳ hạch toán
Hiện nay Công ty đang áp dụng một số chương trình chiết khấu như sau:
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu
- Đối với nhà phân phối lớn tại tỉnh và Hà Nội hàng năm có ký hợp đồng với Công ty:
được hưởng mức chiết khấu cho các nhóm hàng sau:
+ Nhóm Bánh Apollo bông lan và Apollo lọ: CK 2%
+ Nhóm Bánh Hộp Thiếc và Sôcôla các loại: CK 5%
+ Nhóm Kẹo các loại: CK 4%
- Đối với các hàng bán lẻ thanh toán ngay tại Hà Nội và các nhà phân phối không ký hợp đồng với Công ty: Được bán thẳng giá không chiết khấu.
Khoản chiết khấu bán hàng khách hàng được hưởng Công ty hạch toán vào TK 521, Khi phát sinh khoản chiết khấu thương mại kế toán căn cứ vào phiếu chi hoặc hoá đơn của người bán tiến hành nhập số liệu theo định khoản:
Nợ TK521 Nợ TK331
Có TK 111. 131 ...
Máy sẽ tự động cập nhật số liệu vào sổ cái tài khoản 521 và các sổ sách có liên quan khác CÔNG TY TNHH TM VÀ SẢN XUẤT HOÀNG MAI
P204 C3 34A TRẦN PHÚ - BA ĐÌNH – H À NỘI SỔ CÁI Tháng 7 năm 2013
Tài khoản: 521 – Chiết khấu thương mại
(Đơn vị tính: Đồng) Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
1178 02/01 Chiết khấu thương mại Cty Phúc
Linh Long Biên 131 4.884.250
1183 02/01 Chiết khấu thương mại NPP
Cường Hiếu – Thanh Hoá 131 31.595.000
…. ….. ……….. ……. ……… ……….
1190 02/07 Chiết khấu thương mại NPP
Minh Thêu HP 131 2.515.100
61 04/07 Chiết khấu thương mại NPP Hà
Dũng Ninh Bình 131 1.278.900
…… ………. ……….. …… ……… ………..
74 31/07 K/C sang giảm trừ doanh thu 511 Cộng TK 521
5.637.400.340 5.637.400.340
Tổng cộng 5.637.400.340 5.637.400.340
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập biểu ( Ký, họ tên )
Kế toán trưởng ( Ký, họ tên )
Giám đốc ( Ký, họ tên, đóng dấu)
* Kế toán doanh thu hàng đã bán bị trả lại:
- Nội dung: Doanh thu hàng đã bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ., đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kêt trong hợp đồng kinh tế.
- Tài khoản sử dụng:
TK 531 – Hàng bán bị trả lại: phản ánh doanh thu của số thành phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp
- Trường hợp hàng đã tiêu thụ bị trả lại do 1 trong các nguyên nhân sau: Do vi phạm hợp đồng kinh tế, do vi phạm cam kết trong mua bán :Hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách, thanh lý hợp đồng kinh tế khi khách hàng liên tiếp không đạt doanh thu theo chỉ tiêu đặt ra của Công ty.
Trường hợp Công ty nhận được yêu cầu trả lại hàng của khách hàng: Khi trả lại hàng, khách hàng phải lập phiếu khiếu nại chất lượng hàng trả về và hóa đơn ghi rõ nội dung, lý do trả lại hàng.
Hàng hóa bị trả lại phải qua kiểm nghiệm của ban kiểm nhận hàng bán bị trả lại gồm:
cán bộ phòng kinh doanh, thủ kho, giám sát mại vụ, cán bộ kiểm tra chất lượng. Cán bộ kiểm tra chất lượng sẽ lập biên bản kiểm nghiệm hàng trả lại hoặc ký xác nhận luôn vào “ phiếu khiếu nại chất lượng hàng trả và biên bản nhập lại hàng”
Trường hợp khách hàng không đạt doanh số trong 3 tháng liên tiếp, Công ty có quyền thông báo việc chấm dứt hợp đồng với khách hàng. Nếu khách hàng muốn thanh lý trả lại hàng, đại diện phòng kinh doanh và cán bộ kiểm tra chất lượng cùng vào kho của khách hàng để tiến hành kiểm kê lập biên bản kiểm nghiệm hàng đồng thời tiến hành việc giao nhận hàng hóa, sau đó chuyển về phòng kế toán lập phiếu nhập lại hàng giảm trừ vào công nợ khách hàng và tiến hành nhập kho.
Ví dụ 4:
Ngày 28/07/08 nhận được biên bản khiếu nại chất lượng hàng và đề nghị nhập lại hàng của siêu thi Siêu thị Unimart - Phạm Ngọc Thạch Hà Nội, khi đã có sự phê duyệt của ban giám đốc đồng ý nhập lại hàng của lô hàng ngày 08/07/2008, hóa đơn số 007308 kế toán tiến hành nhập hàng bán bị trả lại giảm trừ công nợ cho khách hàng
CÔNG TY TNHH TM VÀ SẢN XUẤT HOÀNG MAI Số: 03
P204 C3 34A TRẦN PHÚ - BA ĐÌNH – H À NỘI Nợ: 531; 3331
Có: 131 - 043002 PHIẾU NHẬP KHO HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI
Ngày 28 tháng 07 năm 2013
Nhập từ : 043002 - Siêu thị Unimart - Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - HN Nhập vào kho: KNL – Kho Ngọc Lâm
Diễn giải: Nhập hàng kém chất lượng theo H Đ 007308 ngày 08/06/08
TT Tên hàng hoá – Quy cách Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Apollo Cherker Thùng 02 680.000 1.360.000
4 Bánh LB xốp mums bake Thùng 03 172.000 516.000
Cộng: 2 khoản Tiền hàng: 1.876.000 Thuế GTGT: 187.600 Chi phí
Tổng thanh toán: 2.063.600
Viết bằng chữ: Hai triệu sáu mươi ba ngàn sáu trăm đồng/
Nhập, ngày 28 tháng 07 năm 2008 Phụ trách cung
tiêu (Đã ký, họ tên )
Người giao hàng (Đã ký, họ tên)
Thủ kho (Đã ký, họ tên)
Thủ trưởng (Đã ký, họ tên, đóng
dấu
CÔNG TY TNHH TM VÀ SẢN XUẤT HOÀNG MAI P204 C3 34A TRẦN PHÚ - BA ĐÌNH – H À NỘI
SỔ CÁI