PHẦN II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY VINACONEX9
2.2.1. Kế toán doanh thu, thu nhập khác và các khoản giảm trừ doanh thu 1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a. Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Vinaconex 9
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty bao gồm doanh thu hoạt động xây lắp các công trình, doanh thu nhượng bán vật tư, doanh thu bán bê tông thương phẩm,...do Công ty tự sản xuất Do các hợp đồng xây dựng của Công ty quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng, doanh thu xây lắp được xác định theo giá trị thực hiện, được khách hàng xác nhận bằng biên bản nhiệm thu, phiếu giá thanh toán, quyết toán, đã phát hành hoá đơn giá trị gia tăng, phù hợp với quy định tại Chuẩn mực kế toán số 15 “ Hợp đồng xây dựng”
0
Ngoài ra doanh thu cung cấp dịch vụ gồm doanh thu cho thuê văn phòng làm việc, các dịch vụ vận hành quản lý Toà nhà văn phòng làm việc, DV khác. Doanh thu từ cho thuê máy móc thiết bị được xác định theo hợp đồng kinh tế, được khách hàng xác nhận bằng nghiệm thu, đã phát hành hoá đơn và được khách hàng chấp nhận thanh toán, phù hợp với 5 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 – “ Doanh thu và thu nhập khác”
Trong phần này em chỉ tập trung vào doanh thu hoạt động xây lắp các công trình của Công ty.
b. Chứng từ và sổ kế toán sử dụng
Chứng từ chủ yếu sử dụng khi xác định doanh thu của Công ty là biên bản nhiệm thu, phiếu giá thanh toán, quyết toán, đã phát hành hoá đơn giá trị gia tăng. Căn cứ vào các chứng từ này kế toán sẽ lập bảng tổng hợp sản lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ.
Sổ sách kế toán sử dụng bao gồm: sổ chi tiết, sổ nhật ký chung và sổ cái c. Phương pháp hạch toán
Vào tháng 2 năm 2009 Công ty ký hợp đồng xây dựng nhận thi công dự án đầu tư xây dựng trụ sở làm việc kết hợp văn phòng cho thuê (Dự án HH2). Hợp đồng quy định nhà thầu thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện Doanh thu từ hoạt động xây dựng của Công ty được xác định như sau:
Khi nhận được bản kiểm kê khối lượng công trình hoàn thành trong quý, kế toán sẽ tiến hành tính giá thành giai đoạn thực hiện. Bên Công ty sẽ lập Biên bản nghiệm thu theo giai đoạn của Công trình và chuyển cho chủ dự án.
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH Dự án: Trụ sở giao dịch kết hợp văn phòng cho thuê – HH2
Địa điểm: Lô đất HH2 khu đô thị Mễ Trì hạ - Từ Liêm – Hà nội
1 Hạng mục: Cung cấp và thi công tầng 1, 2
Các bên tham gia nghiệm thu:
Đại diện chủ đầu tư: Công ty cổ phần xây dựng Sao Việt Ông: ... Chức vụ: ...
Đại diện đơn vị thi công: Công ty cổ phần xây dựng số 9 Ông: ... Chức vụ:...
ST
T Nội dung công việc Đơn vị
Khối lượng Khối lượng Khối
lượng quyết toán
Ghi chú Hợp
đồng Thực tế
Phát sinh tăng
Phát sinh giảm
1
- Xây dựng nền, móng - Đổ mái
- Nhân công thi công -...
m2 1.006 950,177 55,833 950,177
Ban QLDA Nhà thầu thi công Giám đốc cán bộ kỹ thuật Giám đốc chỉ huy trưởng
Biểu số 2.2. Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành
Sau khi nhận được biên bản nghiệm thu công trình theo giai đoạn, kế toán bên chủ dự án tiến hành lập hóa đơn giá trị gia tăng, Bảng tính tổng hợp giá trị khối lượng và Bảng thanh toán chi phí giao cho Công ty. Kế toán Công ty tiến hành ghi nhận doanh thu theo giai đoạn cho công trình HH2 vào tài khoản 511. Kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy, chương trình sẽ tự động chuyển vào sổ Nhật ký chung, lập sổ chi tiết tài khoản 511 theo công trình và sổ cái tài khoản 511. Đồng thời, chương trình cũng tự động kết chuyển tài khoản 511 vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh vào cuối mỗi quý theo từng công trình, hạng mục công trình mà Công ty thực hiện.
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số : 01 GTDN – 3 TT Liên 2 giao cho khách hàng Ký hiệu : AH / 2008B Ngày 08 tháng 06 năm 2010 Số :0026584
Đơn vị bán hàng : Công ty cổ phần xây dựng số 9
2
Địa chỉ: Tầng 6&7, Nhà D9, Khuất Duy Tiến, Thanh Xuân, Hà Nội Số tài khoản: 102010000054009
Mã số thuế :: 0101325452
Họ tên người mua hàng : Công ty cổ phần xây dựng Sao Việt Tên đơn vị : Công ty Cổ phần Xây dựng Vinaconex 9
Địa chỉ : 108 Nguyễn Trãi, Thượng Đình, Thanh Xuân, Hà Nội
Sổ tài khoản : 1463201008308 Ngân hàng Công thương chi nhánh Thanh Xuân – Thành phố Hà Nội
Hình thức thanh toán : Chuyển khoản Mã số thuế : 01019779
STT Tên vật tư ĐV
T
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1
Quyết toán công trình:Hạng mục tầng 1,2 (Theo hợp đồng số 76/HDKT/CC9)
Cộng tiền hàng 32.949.453.462
Thuế suất 10% Tiền thuế GTGT 3.294.945.346
Tổng cộng tiền thanh toán 36.244.398.810
Số tiền viết bằng chữ: Ba sáu tỉ, hai trăm bốn bốn triệu, ba trăm chín tám nghìn tám trăm mười đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu, họ tên)
(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.3: Hóa đơn giá trị gia tăng
Nhật ký chung tài khoản 511 Quý 4/2010
Chứng từ Diễn giải
Đã ghi sổ
cái
SHTK Số tiền
SH NT Nợ Có
… … …
DA4/
2010
31/1 2
Bàn giao cho CT HH2 chủ đầu theo giai đoạn
131 36.244.398.81 0
3
thực hiện 511
32.949.453.46 2
3331 3.294.945.346
… … …
CT22
-HB 31/1
2
Kết chuyển sang xác định kết quả kinh
doanh
511
32.949.453.46 2 911
32.949.453.46 2
… … …
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.4: Sổ Nhật ký chung phần tài khoản 511 – công trình HH2
Trên cơ sở các dữ liệu từ Sổ Nhật ký chung, phầm mềm kế toán máy sẽ tự động lên Sổ chi tiết tài khoản 511 theo từng công trình, hạng mục công trình và Sổ cái tài khoản 511 tổng hợp các công trình. Số liệu trong các sổ này sẽ được đối chiếu và kiểm tra với các hóa đơn, chứng từ phát sinh trong quá trình thi công công trình, đồng thời cũng là cơ sở để kế toán tiến hành xác định kết quả kinh doanh trong quý của Công ty.
Sổ chi tiết tài khoản 511 Công trình HH2
Quý 4/2010 Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
DA4/
2010 31/12
Bàn giao cho CT HH2 chủ đầu theo giai đoạn thực
hiện 131 32.949.453.462
CT22
- HB 31/12 Kết chuyển sang xác
định kết quả kinh doanh 911 32.949.453.462
4
Cộng số phát sinh 32.949.453.462 32.949.453.462
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.5: Sổ chi tiết tài khoản 511 theo CT HH2
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Quý 4/2010
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu kỳ - -
… … …
DA4/
2010 31/1 2
Bàn giao CT HH2 cho chủ đầu theo giai đoạn thực hiện
131
32.949.453.462 DA7/
2010 31/1 2
Bàn giao CT Chi Đông cho chủ đầu theo giai đoạn thực hiện
131
43.306.751.450
… … …
CT2 2 - HH
31/1 2
Kết chuyển sang xác định kết quả kinh
doanh 911
32.949.453.462 CT2
5 - CD
31/1 2
Kết chuyển sang xác định kết quả kinh
doanh 911
43.306.751.450
… … …
Cộng số phát sinh 289.158.648.682 289.158.648.682 Số dư cuối kỳ - -
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.6 : Sổ cái tài khoản 511 – Quý 4/2010
2.2.1.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.
Công ty kinh doanh chủ yếu trong lĩnh vực xây lắp nên doanh thu từ hoạt động tài chính của Công ty gồm lãi tiền gửi, tiền cho vay. Các khoản lãi này được các ngân hàng Công ty mở tài khoản giao dịch gửi báo Có vào cuối mỗi tháng.
Tháng 12/2010 ngân hàng đầu tư và phát triển Hà Thành gửi báo Nợ thông báo lãi tiền gửi ngân hàng tháng 12 như sau:
BIDV GIẤY BÁO CÓ Số: 2279
5
Ngày 31/12/2010
Ngày hiệu lực Loại tiền Diễn giải
31/12/2010 45.765.890 VNĐ Lãi tiền gửi tháng 12
Giao dịch viên Kiểm soát viên (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.7. Giấy báo có của Ngân hàng
Khoản phát sinh này được thể hiện trên sổ chi tiết tiền gửi tại ngân hàng đầu tư và phát triển Hà Thành và sổ cái tài khoản 515.
Kính gửi: Công ty Cổ phần Xây Dựng Vinaconex 9
Ngân hàng chúng tôi xin trân trọng thông báo: TK của quý khách đã được ghi có với nội dung sau:
6
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Quý 4/2010
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu kỳ - -
… … …
CT 31/12 Lãi tiền gửi ngân hàng
đầu tư 112 45.765.890
ED 31/12 Lãi tiền gửi ngân hàng
nông nghiệp 112 90.675.500
Lãi tiền gửi ngân hàng
đầu tư 112 54.890.090
CT22
- HH 31/12 Kết chuyển doanh tài
chính 911 1.361.492.459
… … …
Cộng số phát sinh 5.186.077.482 5.186.077.482
Số dư cuối kỳ - -
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.8. Sổ cái tài khoản 515
2.2.1.3. Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu cảu doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác có thể do chủ quan của doanh nghiệp hay khách quan đưa lại, gồm doanh thu nhượng bán vật tư, bán vật liệu xây dựng là bê tông thương phẩm,...được xác định theo giá trị sản phẩm xuất bán, được khách hàng xác nhận bằng biên bản nhiêm thu, đã phát hành hoá đơn và được khách hàng chấp nhận thanh toán, phù hợp với 5 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 – “ Doanh thu và thu nhập khác”.
Các khoản thu nhập khác trong năm 2010 của Công ty gồm:
7
Thu nhượng bán thanh lý TSCĐ: 1.439.803.814 VND Thu thanh lý nhượng bán phế liệu: 429.254.200 VND
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 711 – Thu nhập khác Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu kỳ - -
… … …
CT 31/12 Thu thanh lý TSCĐ 111 1.439.803.814
ED 31/12 Thu thanh lý nhượng bán
phế liệu 111 429.254.200
CT22
- HH 31/12 Kết chuyển thu nhập
khác 911 169.422.376
… … …
Cộng số phát sinh 169.422.376 169.422.376
Số dư cuối kỳ - -
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.9. Sổ cái tài khoản 711
2.2.1.4. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nên sản phẩm luôn được kiểm tra chặt chẽ để đảm bảo yêu cầu chất lượng theo xu hướng của thị trường và theo yêu cầu của khách hàng nên Công ty không có hàng bán bị trả lại hay buộc phải giảm giá hàng bán cho khách hàng. Vì thế tại Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu. Tuy nhiên, Công ty cũng nên mở các tài khoản giảm trừ doanh thu vì trên thực tế có trường hợp có thể phát sinh những rủi ro về chất lượng sản phẩm hay sai lệch trong việc thực hiện hợp đồng của doanh nghiệp.