CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ
1.3. Thu ế Giá trị gia tăng
1.3.4. N ội dung của Luật thuế GTGT
1.3.4.2. Căn cứ tính thuế GTGT
Thuế GTGT được xác định trên hai căn cứ là giá tính thuế và thuế suất.
Giá tính thuế
Theo nguyên tắc thì giá tính thuế là giá chưa có thuế GTGT.
- Đối với hành hóa dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra: giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT.
- Đối với HHDV chịu thuế TTĐB: giá tính thuế là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT.
- Đối với hàng hóa nhập khẩu: giá tính thuế = giá nhập khẩu + thuế nhập khẩu (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có).
- Đối với HHDV dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho: là giá tính thuế GTGT của HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Ngọc Trâm 18
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Đối với hoạt động cho thuê tài sản: là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT.
Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước cho một thời hạn thuê: giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT.
Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện, vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại: giá tính thuế đươc trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài.
- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả chậm, trả góp: là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả chậm, lãi trả góp
- Đối với gia công hàng hóa: là giá gia công chưa có thuế GTGT.
- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc bàn giao chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị.
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: là giá bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp NSNN.
- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa, dịch vụ hưởng hoa hồng:
là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.
- Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết… thì giá chưa có thuế được xác định như sau:
Giá chưa có thuế GTGT =Giá thanh 𝑡oán (tiền bán vé,bán tem… ) 1+thuế suất của hàng hóa,dịch vụ (%)
Thuế suất
Có 3 mức thuế suất là: thuế suất 0%, thuế suất 5% và thuế suất 10%
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Ngọc Trâm 19
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Thuế suất 0%
Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% được quy định tại khoản 3, Điều 9, Thông tư 219/2013 do Bộ Tài chính ban hành.
Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:
- Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu;
- Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan, hàng bán cho cửa hàng miễn thuế;
- Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam;
- Phụ tùng, vật tư thay thế để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc thiết bị cho bên nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam;
- Hàng hóa gia công chuyển tiếp theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hóa quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hóa với nước ngoài;
- Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật;
- Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài.
Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đến và điểm đi ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không.
Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý.
Các HHDV khác như hoạt động xây lắp công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Ngọc Trâm 20
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Thuế suất 5%
Áp dụng cho hàng HHDV thiết yếu phục vụ sản xuất, tiêu dùng và các HHDV cần ưu đãi, bao gồm 16 loại HHDV như sau:
- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt
- Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng
- Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác
- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp;
nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp
- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến
- Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá - Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến
- Đường, phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn - Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế;
giấy in báo
- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp
- Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuống phòng bệnh, chữa bệnh - Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập
- Hoạt dộng văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim
- Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại
- Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ
Thuế suất 10%
Mức thuế suất 10% áp dụng đối với HHDV không nằm trong diện không chịu thuế GTGT, thuế suất 0% và thuế suất 5%.
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Ngọc Trâm 21
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế