PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần dược trung ương MEDIPHARCO-TENAMYD
2.2.2. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất
2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khi phân xưởng mỡ có nhu cầu sản xuất, sẽ gửimẫulên phòng kế hoạch; phòng kế hoạch kết hợp với phòng kỹ thuật tính toán cụ thể, sau đó lập phiếu xuất chuyển kho rồi giao cho kế toán xưởng, kế toán xưởng cầm phiếu xuất chuyển kho đến kho để nhận nguyên vật liệu. Trên mỗi phiếu ghi rõ sản xuất sản phẩm gì? Số lượng sản phẩm, đơn vị, mức tiêu hao nguyên vật liệu chính phụ.
Mỗi phiếu xuất chuyển kho là phần chi phí vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm, được hạch toán và tập hợp cho mỗi loại sản phẩm ở một thời điểm nhất định.
Ví dụ: Khi phân xưởng mỡ có nhu cầu sản xuất 10.000 tube mỡ Flucin sẽ gửi yêu cầu lên phòng kế hoạch; sau khi kết hợp với phòng kỹ thuật tính toán cụ thể, phòng kế hoạch sẽ lập phiếu xuất chuyển kho rồi giao cho kế toán xưởng cầm phiếu xuất chuyển kho xuống kho để nhận. Nội dung phiếu xuất chuyển kho gồm: tên những nguyên vật liệu, số lượng thực xuất, đơn giá vật liệu để sản xuất 10.000 tube mỡ Flucin (25 gam Flucinolon, 8 kg parafin rắn…để sản xuất).
Căn cứ vào phiếu xuất chuyển kho, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 621
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Công ty CP Dược TW MEDIHARCO- TENAMYD
08 Nguyễn Trường Tộ- Thành phố Huế Số phiếu:XLK 892
PHIẾU XUẤT CHUYỂN KHO
Ngày 02 tháng 12năm 2010
Kho xuất: KMN Kho nhập: PXKMN Theo lệnh: KMN892 Số lô: 181210 Cỡ lô: 10.000 Tube Thành phẩm: H11FLU1M103 Flucin 10G, K/320 hộp Qui cách: K/320 hộp x 1 tube 10g
STT Mã vật tư Tên, nhãn hiệu Hãng Nước ĐVT Số lô Hạn sử dụng HL Thực
xuất
Đơn giá Thành tiền
1 V22FLU1H503 Fluocinolon Trung quốc Gam 091101 05.11.2014 99 25 104.340 2.634.585
2 V22PAR1H504 Parafin rắn Trung quốc Kg 201006 30.06.2012 8 39.200 313.600
… …
Cộng 18.506.723
Thủ trưởng đơn vị Người lập Người nhận Thủ kho
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Công ty CP Dược TW MEDIHARCO- TENAMYD 08 Nguyễn Trường Tộ- Thành phố Huế
SỔ CHI TIẾT
ĐVT: đồng TK 6211- Chi phí nguyên vật liệu
Số phiếu Ngày Đối ứng ĐT Đối ứng SỐ PHÁT SINH SỐ DƯ
NỢ CÓ NỢ CÓ
XLK892 02/12/2010 152 PXKMN 7.577.555
TK 6212- Chi phí bao bì, phụ kiện
Số phiếu Ngày Đối ứng ĐT Đối ứng SỐ PHÁT SINH SỐ DƯ
NỢ CÓ NỢ CÓ
XLK892 02/12/2010 152 PXKMN 10.929.168
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Đồng thời, sau khi nhận nguyên vật liệu, kế toán phân xưởng căn cứ vào phiếu xuất chuyển kho, rồi ghi vào thẻ chi tiết vật tư, thẻ chi tiết vật tư được mở cho từng loại nguyên vật liệu của mỗi loại sản phẩm trong phân xưởng. (Ví dụ: Sau khi nhận xong nguyên vật liệu để sản xuất mỡ Flucin kế toán xưởng ghi vào thẻ chi tiết vật tư của nguyên liệu Vaselin số lượng, đơn giá, thành tiền…của lần sản xuất 10.000 tube mỡ Flucin)
Vì nguyên liệu Vaselin được dùng để sản xuất nhiều loại sản phẩm trong phân xưởng mỡ nên cần mở thẻ chi tiết vật tư cho từng loại sản phẩm để sau này dễ dàng tập hợp chi phí nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm.
THẺ CHI TIẾT VẬT TƯ
Qúi 4 năm 2010 Tên sản phẩm : Flucin Tên nguyên liệu: Vaselin
Đvt: kg
Ngày SốCT Diễn giải Số lượng Đơn giá Thành tiền
30/11 XLK890 105 50.200 5.271.000
2/12 XLK892 92 50.200 4.623.420
… …
Cộng 32.554.424
Tất cả các lần xuất nguyên liệu Vaselin để sản xuất sản phẩm Flucin trong quý 4 đều được ghi vào thẻ chi tiết vật tư trên.
Trong cả quý 4, phân xưởng mỡ đã sản xuất được tổng cộng 70.412 tube mỡ Flucin, sau khi cộng cột thành tiền của thẻ chi tiết vật tư trên, ta biết được giá trị nguyên liệu Vaselin dùng để sản xuất 70.412 tube Flucin trong quý 4/ 2010.
Tương tự với nguyên liệu Vaselin, ta có các thẻ chi tiết vật tư của các nguyên vật liệu khác để sản xuất ra 70.412 tube mỡ Flucin trong quý 4.
Tập hợp tất cả các thẻ chi tiết vật tư của các nguyên vật liệu để sản xuất ra 70.412 tube mỡ Flucin trong quý 4 (như: thẻ chi tiết vật tư của Flucinolon acetac, vaselin…) để lập bảng tiêu hao nguyên vật liệu cho sản phẩm mỡ Flucin 10g.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 4 BẢNG TIÊU HAO NGUYÊN VẬT LIỆU Quí 4 năm 2010 Sản phẩm: FLUCIN 10 g
S T T
Mặt hàng Dư đầu Nhập Cộng Xuất sản xuất Dư cuối
Lượng Thành tiền Lượng Thành tiền Lượng Thành tiền Lượng 70.412 Tube Lượng Thành tiền
1 Flucinolon acetac 176,03 18.366.970 176,03 18.366.970 176,03 18.366.970
2 Parafin rắn 56,3296 2.208.120 56,3296 2.208.120 56,3296 2.208.120
3 Vaselin 647,79 32.544.424 647,79 32.544.424 647,79 32.544.424
4 Nipagin 176,03 36.966 176,03 36.966 176,03 36.966
5 Hộp Flucin 70.764 24.979.692 70.764 24.979.692 70.764 24.979.692
6 Thùng Flucin 225 2.542.500 225 2.542.500 225 2.542.500
.... .... .... .... .... .... ....
Tổng cộng 130.020.084 130.020.084 130.020.084
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng tiêu hao nguyên vật liệu trên cho biết, để sản xuất ra 70.412 tube mỡ Flucin đã sử dụng 647,79 kg Vaselin. Như vậy, để sản xuất ra 70.412 tube mỡ Flucin thì chi phí nguyên vật liệu chính, phụ đã sử dụng là 130.020.084 đồng. Trong đó 53.171.408 đồng là nguyên vật liệu chính và 76.848.676 đồng chi phí bao bì.
Tương tự với sản phẩm mỡ Flucin, ta có bảng tiêu hao nguyên hao nguyên vật liệu cho tất cả các sản phẩm sản xuất ra tại phân xưởng mỡ trong quý 4/2010.
Cuối quý, dựa vào bảng tiêu hao nguyên vật liệu của tất cả các sản phẩm sản xuất ra tại phân xưởng mỡ trong quý 4/2010, kế toán xưởng lập bảng cân đối nguyên vật liệu quý 4 năm 2010.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 5 BẢNG CÂN ĐỐI NGUYÊN VẬT LIỆU Quý 4 năm 2010
Phân xưởng mỡ
Stt Mặt hàng Tồn đầu Nhập Cộng Xuất sản xuất Xuất trả
lại
Tồn cuối Xuất nguyên
liệu
Xuất bao bì
1 Mỡ tetra 1% 265.517.550 265.517.550 112.304.000 153.213.550
2 Kem neutasol 30g 8.130.086 8.130.086 3.325.404 4.804.682
3 Kem lotusone 15g 38.580.500 38.580.500 17.986.500 20.594.000
…
21 Mỡ Flucin 10g 130.020.084 130.020.084 53.171.408 76.848.676
... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 3.091.073.287 3.091.073.287 1.420.990.508 1.640.082.779 30.000.000
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Trong bảng cân đối nguyên vật liệu trên thì “cột xuất sản xuất” cho biết tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong quý 4 năm 2010 của phân xưởng mỡ là 3.061.073.287 (1.420.990.508 + 1.640.082.779)
Cuối quý, tập hợp chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong quý 4 năm 2010, kế toán hạch toán như sau:
(a) Xuất nguyên liệu, kế toán xưởng ghi:
Nợ TK 6211 1.420.990.508
Có TK 152 1.420.990.508 (b) Xuất bao bì:
Nợ TK 6212 1.640.082.779
Có TK 152 1.640.082.779
Ở công ty, việc tồn đầu, tồn cuối không xảy ra bởi vì nếu nguyên vật liệu dùng không hết thì xuất trả lại kho.
(c) Nguyên liệu dùng không hết xuất trả lại kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152 30.000.000
Có TK 621 30.000.000
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Nợ TK 154 3.061.073.287
Có TK 6211 1.420.990.508
Có TK 6212 1.640.082.779
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
TK 152 TK 6211(nl) TK 154
1.420.990.508
3.061.073.287 TK 6212(bb)
1.640.082.779