Nhằm tăng sản lượng và chất lượng hàng hóa, đa dạng hóa sản phẩm, thu hút khách hàng trong và ngoài nước, tăng sức cạnh tranh nhằm chiếm thị phần của Công ty trên thị trường khu vực và quốc tế đồng thời thúc đẩy ngành nuôi trồng thủy sản phát triển, tăng thu nhập và tạo đầu ra ổn định cho ngành nuôi cá. Từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của các nhà máy. Và tạo thêm việc làm cho lao động tại địa phương, góp phần xóa đói giảm nghèo, tăng thu nhập và cải thiện cuộc sống của người dân địa phương, Công ty có những dự án đầu tư sau:
- Đầu tư xây dựng Công ty Cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadovimex II với vốn đầu tư ban đầu là 80 tỷ đồng, trong đó Công ty Cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadovimex chiếm 93% cổ phần, tại Khu C mở rộng - khu công nghiệp Sa Đéc, xã Tân Khánh Đông, thị xã Sa Đéc, tỉnh Đồng Tháp. Với diện tích đất sử dụng: 28.000 m 2, là nhà máy chế biến thuỷ sản có trang thiết bị hiện đại, phương pháp quản lý tiên tiến để sản xuất các mặt hàng từ cá Tra, cá Basa, tôm, đồ hộp các sản phẩm thuỷ sản khác đạt tiêu chuẩn quản lý chất lượng theo chương trình HACCP và code vào thị trường Châu Âu, Mỹ góp phần tăng thu nhập ngoại tệ.
- Xây dựng nhà máy chế biến thủy sản đông lạnh xuất khẩu, đáp ứng nhu cầu thị trường về an toàn vệ sinh an toàn thực phẩm, thúc đẩy việc nuôi cá nước chảy, tạo công ăn việc làm.
- Xây dựng nhà máy chế biến thuỷ sản đông lạnh xuất khẩu đông lạnh xuất khẩu có công suất hợp lý phù hợp với việc cung cấp nguyên liệu cá Tra, cá Basa, tôm, v.v.., đang có nhu cầu tăng mạnh trên thị trường và phù hợp với khả năng sản xuất hàng thuỷ sản xuất khẩu của Công ty.
Bên cạnh đó, Dự án đầu tư Nhà máy chế biến Thủy sản do Công ty Chế biến và xuất nhập khẩu thuỷ sản Hoà Phát là chủ đầu tư và Công ty Cadovimex góp vốn 28 tỷ đồng. Lô C - khu công nghiệp Bình Long, thị trấn Cái Dầu, huyện Châu Phú, tỉnh An Giang.
CHƯƠNG 4
TÌNH HÌNH KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN VÀ XUẤT NHẬP
KHẨU THỦY SẢN CADOVIMEX 4.1. QUY TRÌNH SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY
4.1.1. Quy trình sản xuất tôm đông lạnh
(1) TIẾP NHẬN NGUYÊN LIỆU
PHÂN CỞ - RỬA RỬA
CÂN CHẾ BIẾN – RỬA
XẾP KHUÔN PHÂN CỞ - RỬA
CẤP ĐÔNG RÀ KIM LOẠI CÂN (2) (3) PHÂN CỞ LỘT
BAO GÓI - BẢO QUẢN XẾP KHUÔN XẺ BƯỚM
CẤP ĐÔNG XỬ LÝ
TÁCH KHUÔN RỬA
RÀ KIM LOẠI ĐÔNG IQF
BAO GÓI - BẢO QUẢN MẠ BĂNG
(1): Mặt hàng nguyên con HOSO
(2): Mặt hàng HLSO đông Block không sử dụng hóa chất
CÂN - VÔ TÚI
RÀ KIM LOẠI
(3): Mặt hàng tôm xẻ bướm BAO GÓI - BẢO QUẢN
Sơ đồ 8: QUY TRÌNH SẢN XUẤT TÔM ĐÔNG LẠNH
HOSO đông semi Block
- Nguyên liệu sử dụng : Tôm sú nguyên con - Dạng đông lạnh nguyên con
- Cấp đông semi Block
HLSO đông Block không sử dụng hóa chất
- Nguyên liệu sử dụng : Tôm sú, tôm thẻ, tôm chì - Tôm còn vỏ, bỏ đầu
- Cấp đông dạng Block, 2 kg/block x 6 block/carton
Tôm xẻ bướm
- Nguyên liệu sử dụng :Tôm sú
- Tôm bỏ đầu, lột vỏ 5 đốt, từ đốt thư 1 đến hết đốt thứ 5, để lại đốt đuôi - Xử lý đuôi: Cắt hình chử V, bẻ kiếm, cắt 1/3 kiếm
- Cắt bụng và duỗi dài theo qui cách hoặc ép nhẹ thẳng thân tôm - Xếp khay, hút chân không
-Xử lý hóa chất STPP (sodium tripoly photphat) - Cấp đông dạng IQF
4.1.2. Quy trình sản xuất mực đông lạnhMực nang, mực ống, mực tua đông IQF Mực nang, mực ống, mực tua đông IQF
- Nguyên liệu sử dụng: Mực nang, mực ống, mực tua - Mực nang nguyên con lột da, bỏ răng, bỏ mắt, bỏ nội tạng - Xử lý hoá chất
- Cấp đông dạng IQF
Mực nang xiên que đông IQF
- Nguyên liệu sử dụng: Mực nang
- Mực nang nguyên con lột da, bỏ răng, bỏ mắt, bỏ nội tạng - Xử lý hoá chất
- Xiên que ứng với số con/que - Cấp đông dạng IQF
Mực ống cắt khoanh nhúng đông IQF
- Nguyên liệu sử dụng: Mực ống
- Mực ống nguyên con lột da, bỏ răng, bỏ mắt, bỏ nội tạng - Xử lý hoá chất
- Cắt khoanh theo qui cách - Xử dụng lò nhúng
- Cấp đông dạng IQF
Mực nang, mực ống, mực tua đông Block
- Nguyên liệu sử dụng: Mực nang, mực ống, mực tua - Mực nang nguyên con lột da, bỏ răng, bỏ mắt, bỏ nội tạng - Xử lý hóa chất
- Cấp đông dạng Block
4.2. CÁC NGUYÊN TẮC TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY CÔNG TY
4.2.1. Nguyên tắc tập hợp các loại chi phí sản xuất
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh được theo dõi riêng chi tiết cho từng loại mặt hàng và sẽ được tính trực tiếp cho loại mặt hàng đó.
- Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí nhân công trực tiếp không được theo dõi riêng cho từng loại sản phẩm mà tập hợp chung cho toàn phân xưởng chi phí này. Sau đó tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng dựa trên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho dùng để sản xuất thành phẩm.
- Chi phí sản xuất chung: kế toán sẽ tập hợp chung cho toàn phân xưởng. Sau đó sẽ tiến hành phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho để sản xuất thành phẩm.
4.2.4. Nguyên tắc tính giá thành sản phẩm
- Hàng quý Công ty tập hợp chi phí sản xuất sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và đến cuối quý Công ty sẽ kết chuyển tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sang tài khoản thành phẩm để tính giá thành sản phẩm.
- Căn cứ vào số lượng thành phẩm thực tế nhập kho và thành phẩm dở dang cuối kỳ Công ty sẽ tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ của từng loại sản phẩm.
- Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương, sản phẩm dở dang cuối kỳ sẽ được đánh giá mức độ hoàn thành để từ đó xác định giá trị của sản phẩm dở dang.
- Hàng quý Công ty sẽ tiến hành tính giá thành sản phẩm căn cứ vào thành phẩm thực tế nhập kho cuối kỳ để xác định giá thành đơn vị của sản phẩm.
- Phương pháp tính giá thành mà Công ty áp dụng là phương pháp giản đơn.
4.3. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY TY
4.3.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp dùng để sản xuất các loại mặt hàng của Công ty bao gồm: tôm và mực nguyên con chưa qua sơ chế, chế biến.
Chứng từ kế toán sử dụng là kế hoạch sản xuất và phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Hàng quý dựa vào kế hoạch sản xuất từng loại mặt hàng Công ty tiến hành xuất kho nguyên vật liệu chính để sản xuất các loại mặt hàng theo kế hoạch của Công ty.
Tài khoản sử dụng trong việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng 2 tài khoản sau:
- TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu nhập kho và trị giá nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất.
- TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong quý 1 năm 2008 Công ty đã tiến hành xuất kho nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất 2 mặt hàng tôm đông lạnh và mực đông lạnh cụ thể như sau:
- Tháng 1 năm 2008 xuất kho 250 tấn tôm nguyên liệu và 108 tấn mực nguyên liệu trị giá 33.264.867 nghìn đồng, trong đó tôm trị giá 25.430.570 nghìn đồng và mực trị giá 7.834.297 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 33.264.867
Có TK 152 : 33.264.867
- Tháng 2 năm 2008 xuất kho 290 tấn tôm nguyên liệu và 125 tấn mực nguyên liệu trị giá 44.101.256 nghìn đồng, trong đó tôm trị giá 33.687.450 nghìn đồng và mực trị giá 10.413.806 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 44.101.256
- Tháng 3 năm 2008 xuất kho 264 tấn tôm nguyên liệu và 107 tấn mực nguyên liệu trị giá 36.089.411 nghìn đồng trong đó tôm trị giá 28.653.750 và mực trị giá 7.435.661 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 36.089.411
Có TK 152 : 36.089.411
- Cuối quý kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Nợ TK 154 : 113.455.534 Có TK 621 : 113.455.534 TK 152 TK 621 TK 154 33.264.867 44.101.256 36.089.411 113.455.534
Sơ đồ 9: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP QUÝ 1 – CADOVIMEX
4.3.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm: tiền lương chính, lương ngoài giờ, phụ cấp và các khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Chứng từ kế toán sử dụng: là các bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương chính, lương ngoài giờ, bảng lương phụ cấp. Cuối tháng phân xưởng sản xuất sẽ gửi bảng chấm công đến phòng kế toán. Kế toán tiền lương sẽ tiến hành tính toán tiền lương chính, lương ngoài giờ, phụ cấp theo đúng quy định, đồng thời trích kinh phí công đoàn 2%, bảo hiểm xã hội 15% và bảo hiểm y tế 2% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Tài khoản sử dụng: để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 334 “phải trả công nhân viên”: dùng để phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất.
- TK 338 “phải trả phải nộp khác”: dùng để phản ánh các khoản trích theo lương công nhân viên do Công ty chi trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trong đó chi tiết thành TK 3382 “kinh phí công đoàn”, TK 3383 “bảo hiểm xã hội”, TK 3384 “bảo hiểm y tế”.
- TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp”: dùng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Trong quý 1 năm 2008 chi phí nhân công trực tiếp sản xuất được tổng hợp bao gồm:
- Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất phát sinh ở phân xưởng là 2.227.416 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 2.227.416
Có TK 334 : 2.227.416
- Lương công nhật phát sinh trong quý 1 năm 2008 tại phân xưởng là 632.356 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 632.356
Có TK 334 : 632.356
- Lương tái chế phát sinh tại phân xưởng trong quý 1 năm 2008 là 234.589 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 234.589
Có TK 334 : 234.589
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp sản xuất:
Nợ TK 622 : 587.928 Có TK 3382 : 61.887 Có TK 3383 : 464.154 Có TK 3384 : 61.887
- Cuối quý tiến kế toán tiến hành tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154:
Nợ TK 154 : 3.682.289
Bảng 3: TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP TRONG QUÝ 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: Nghìn đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất 334 2.227.416
Lương công nhật phân xưởng 334 632.356
Lương tái chế 334 234.589
Bảo hiểm xã hội (15%) 3383 464.154
Bảo hiểm y tế (2%) 3384 61.887
Kinh phí công đoàn (2%) 3382 61.887
Tổng chi phí nhân công trực tiếp 154 3.682.289
(Nguồn:Tổng hợp sổ cái tài khoản 622 – Phòng Kinh tế - Kế hoạch )
TK 334 TK 622 TK 154 2.227.416 632.356 TK 338 234.589 464.154 61.887 61.887 3.682.289
Sơ đồ 10: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP QUÝ 1 - CADOVIMEX
Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp sản xuất cho từng loại mặt hàng - Chi phí nhân công trực tiếp dùng để sản xuất mặt hàng tôm đông lạnh:
3.682.289
x 87.771.770 = 2.848.702 113.455.534
- Chi phí nhân công trực tiếp dùng để sản xuất mặt hàng mực đông lạnh: 3.682.289
x 25.683.764 = 833.587 113.455.534
4.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ở Công ty cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadovimex là những chi phí phục vụ và quản lý chung cho tất cả các tổ sản xuất và toàn phân xưởng. Bao gồm: chi phí lương nhân viên quản lý và phục vụ phân xưởng, chi phí vệ sinh, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản cố định thuộc phân xưởng sản xuất, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khác bằng tiền,…
Chứng từ kế toán sử dụng: là các chừng từ, hoá đơn mua ngoài, bảng trích khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán lương cho nhân viên phục vụ phân xưởng,…
Tài khoản sử dụng:
- Các TK 111, TK 131, TK 152, TK 153, TK 214, TK 242, TK 331, TK 334, TK 338,…: dùng để phản ánh các chi phí phát sinh phục vụ phân xưởng sản xuất.
- TK 627 “chi phí sản xuất chung”: dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung. Trong quý 1 năm 2008 chi phí sản xuất chung được tổng hợp bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng trong phát sinh trong quý là 1.131.053 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 1.131.053
Có TK 334 : 1.131.053
- Chi phí trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xưởng là 134.317 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 134.317
Có TK 338 : 134.317
- Chi phí vật liệu phụ phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 5.294.710 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 5.294.710
- Chi phí công cụ lao động phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 124.595 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 124.595
Có TK 153 : 124.595
- Phân bổ chi phí công cụ, dụng cụ trả trước dài hạn phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 395.556 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 395.556
Có TK 242 : 395.556
- Chi phí khấu hao phân xưởng trong quý là 1.361.272 nghìn đồng: Nợ TK 627 : 1.361.272
Có TK 214 : 1.361.272
- Chi phí dịch vụ mua ngoài là 3.312.058 nghìn đồng, trong đó chưa trả tiền cho người bán là 3.312.058 nghìn đồng và thanh toán bằng tiền ứng trước là 9.362 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 3.312.058
Có TK 331 : 3.302.696 Có TK 131 : 9.362
- Chi phí bằng tiền khác phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 185.303 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 185.303
Có TK 111 : 185.303
- Cuối quý kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung sang TK 154: Nợ TK 154 : 11.948.226
Bảng 4: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG TRONG QUÝ 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: Nghìn đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng 334 1.131.053
Chi phí nhân viên: BHXH, BHYT, KPCĐ 338 134.317
Chi phí vật liệu phụ 152 5.294.710
Chi phí công cụ lao động 153 124.595
Phân bổ công cụ dụng cụ 242 395.556
Chi phí khấu hao phân xưởng 214 1.361.272
Dịch vụ mua ngoài 331 3.302.696
Dịch vụ mua ngoài trả trước 131 9.362
Chi phí bằng tiền khác 111 185.303
Tổng chi phí sản xuất chung 154 11.948.226
TK 334 TK 627 TK 154 1.131.053 TK 338 TK 152 134.317 5.294.710 TK 153 TK242 124.595 395.556 11.948.226 TK214 TK 331 1.361.272 3.302.696 TK131 TK 111 9.362 185.303
Sơ đồ 11: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG QUÝ 1 – CADOVIMEX
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại mặt hàng
- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mặt hàng tôm đông lạnh: 11.948.226
x 87.771.770 = 9.243.418 113.455.534
- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mặt hàng mực đông lạnh: 11.948.226
x 25.683.764 = 2.704.808