CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP
2.2 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế
2.2.3 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước
2.2.3.1. Các văn bản pháp lý hiện hành đang áp dụng về quản lý thuế giá trị gia tăng tại các Chi cục Thuế
Quản lý thuế thực hiện theo quy định Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ 10 của nước CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 29/11/2006. Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 20/11/2012 theo đó quản lý thuế, các khoản thu khác thuộc NSNN do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của Pháp luật.
Thông tư 215/2013/TT-BTC về các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
Quyết định số 1209/2004/QĐ/TCT-TCCB Quy trình quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp của Tổng cục Thuế.
Quyết định số 502/2010/QĐ-TCT-TCT quy định chức năng, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục Thuế của Tổng cục Thuế.
2.2.3.2 Quy trình quản lý thuế đang áp dụng tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước
Các bước công việc xử lý quản lý thuế tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước được thể hiện ở hình 2.2 với các nội dung: Tuyên truyền - Hỗ trợ NNT, kế khai và kế toán thuế; kiểm tra thuế; thanh tra thuế; quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế.
Người nộp thuế (2)
Bộ phận Tuyên truyền-Hỗ trợ (3)
Bộ phận Kê
khai & Kế toán thuế (4)
(5)
(6a) Kiểm tra hồ Đội Kiểm tra sơ tại bàn
thuế
(9)
(9)
(10)
Nguồn Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước
(1a) Các doanh nghiệp nộp hồ sơ đăng ký mã số doanh nghiệp tại Cơ quan Đăng ký kinh doanh cấp Tỉnh.
(1b) Cơ quan Đăng ký kinh doanh thực hiện việc tiếp nhận, kiểm tra hồ sơ đăng ký mã số doanh nghiệp theo quy trình phối hợp trao đổi thông tin đăng ký doanh nghiệp giữa cơ quan thuế và cơ quan đăng ký kinh doanh. Cơ quan thuế sau khi nhận được thông tin của người nộp thuế từ cơ quan đăng ký kinh doanh kiểm tra và thực hiện cấp mã số doanh nghiệp; truyền trả mã số doanh nghiệp cho cơ quan đăng ký kinh doanh. Cơ quan đăng ký kinh doanh gửi trả Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp cho doanh nghiệp.
(1c) Sau khi nhận được Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, doanh nghiệp đến cơ quan công an để xin cấp phép khắc dấu và đăng ký lưu chiểu mẫu dấu.
(2) Sau khi được cấp mã số doanh nghiệp, Doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế và các tài liệu kèm theo hồ sơ khai thuế tại bộ phận “một cửa” thuộc Bộ phận Tuyên truyền và Hỗ trợ người nộp thuế.
(3) Bộ phận Tuyên truyền và Hỗ trợ người nộp thuế chuyển các hồ sơ khai thuế và tài liệu kèm theo hồ sơ khai thuế của người nộp thuế để được kiểm tra đầy đủ, đúng thủ tục cho Bộ phận Kê khai và Kế toán thuế.
(4) Bộ phận Kê khai và Kế toán thuế thực hiện đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế của người nộp thuế. Các thông tin về người nộp thuế được cập nhật trên hệ thống quản lý thuế như thông tin định danh, thông tin nghĩa vụ thuế của người nộp thuế… sẽ được truyền cho Kho bạc qua hệ thống trao đổi thông tin giữa hai đơn vị.
(5) Đội Kiểm tra thuế khai thác các thông tin liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế trên hệ thống quản lý thuế, đối chiếu các chỉ tiêu, phân tích, nhận xét, đánh giá xác định những hồ sơ có dấu hiệu nghi vấn sai sót trong quá trình kê khai.
(6a) Đội Kiểm tra Thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ tại bàn yêu cầu người nộp thuế giải trình, bổ sung thông tin tài liệu đối với các trường hợp có dấu hiệu nghi vấn sai sót trong quá trình kê khai.
(6b) Đội Kiểm tra thuế kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
(7) Kết quả sau kiểm tra thuế được chuyển đến Bộ phận Kê khai và Kế toán thuế để xử lý thông tin về nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp kịp thời, đồng thời chuyển 1 bản cho Kho bạc để phối hợp thu vào ngân sách nhà nước.
(8) Bộ phận Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: căn cứ vào tình hình nợ thuế của doanh nghiệp tiến hành thông báo đôn đốc doanh nghiệp nộp thuế và thực hiện các bước thu nợ tiếp theo.
(9) (10) Các Thông báo, Quyết định…do bộ phận Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế ban hành được chuyển đến bộ Kê khai và Kế toán thuế để cập nhật vào hệ thống, đồng thời chuyển 1 bản cho Kho bạc để phối hợp thu thuế nợ đọng vào ngân sách nhà nước.
2.2.3.3 Thực hiện các nội dung quản lý thuế tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành -Tân Phước
Thực trạng đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế Nộp tờ khai thuế
Quản lý doanh nghiệp, đăng ký thuế, kê khai và kế toán thuế được thực hiện theo quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế ban hành theo Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/05/2015 của Tổng cục Thuế, thể hiện qua bảng 2.6 dưới đây:
Bảng 2.6 Kết quả các doanh nghiệp nộp tờ khai thuế GTGT
Đơn vị tính: doanh nghiệp STT Chỉ tiêu
1 Số doanh nghiệp đăng ký thuế 2 Số doanh nghiệp đã nộp tờ khai thuế 3 Tỷ lệ (=2/1)(%)
Nguồn: Chi cục Thuế khu vực Châu Thành – Tân Phước Bảng số liệu 2.6 cho thấy, giai đoạn 2017-2019:
Số DN đăng ký thuế (DN phải nộp tờ khai thuế GTGT) tăng dần qua các năm, nhưng số DN nộp tờ khai thuế bao giờ cũng nhỏ hơn số DN đăng ký thuế, nên tỷ trọng tờ khai thuế đã nộp đều nhỏ hơn 100%, nhưng xu hướng tăng dần, cụ thể:
Năm 2017, trung bình có khoảng 93,88% tờ khai thuế GTGT được nộp đến cơ quan thuế. Năm 2018 lên tới 97,10% và năm 2019 là 98,52%.
Nguyên nhân là do hầu hết các doanh nghiệp đã tuân thủ và am hiểu về chính sách thuế hơn, chấp hành đầy đủ các thủ tục kê khai thuế theo quy định của pháp luật.
Tuy nhiên, vẫn còn một số doanh nghiệp chưa thực sự chấp hành đầy đủ và thực hiện việc kê khai thuế theo đúng quy định, cố tình nộp tờ khai chậm hoặc kê khai không chính xác các chỉ tiêu trên tờ khai, thể hiện qua bảng thống kê dưới đây:
Thực trạng nộp chậm tờ khai thuế, không nộp tờ khai thuế Bảng 2.7 Thực hiện quy định về thời gian nộp tờ khai thuế
Đơn vị tính: Tờ khai thuế
Năm STT Chỉ tiêu
1 Số tờ khai thuế đã nộp đúng hạn
2 Số tờ khai thuế nộp chậm so với quy định 3 Số tờ khai thuế không nộp
4 Tổng số tờ khai thuế phải nộp
5 Tỷ lệ tờ khai thuế nộp đúng hạn (1/4) (%) 6 Tỷ lệ tờ khai thuế nộp chậm (2/4) (%) 7 Tỷ lệ tờ khai thuế không nộp (3/4)(%) Nguồn: Chi cục Thuế khu vực Châu Thành – Tân Phước
Bảng số liệu 2.7, cho thấy giai đoạn 2017-2019:
Tỷ lệ tờ khai thuế GTGT nộp đúng hạn, xu hướng tăng (91%; 94% và 98%), còn tỷ lệ số tờ khai thuế nộp chậm và không nộp giảm dần.
Nguyên nhân, các tờ khai nộp chậm và không nộp là do:
Thứ nhất, do hoạt động, giải thể, thành lập mới của các doanh nghiệp biến động thường xuyên, cán bộ làm kế toán tại các doanh nghiệp không ổn định, nên việc nắm bắt và thực hiện các chính sách về thuế khó khăn, điều này đã ảnh hưởng đến kê khai thuế ban đầu.
Thứ hai, việc nắm bắt thông tin NNT, hướng dẫn hỗ trợ NNT trong việc kê khai nộp thuế của cán bộ thuế vẫn còn hạn chế. Tình trạng người nộp thuế không kê khai, kê khai chậm chưa được xử lý dứt điểm.
Thứ ba, các doanh nghiệp mới thành lập chưa nắm bắt kịp thời các quy định của Luật thuế GTGT, nên tờ khai đã nộp nhưng có sai sót, cán bộ thuế yêu cầu sửa lại, nhưng việc sửa không khẩn trương dẫn đến không nộp đúng hạn theo quy định.
Thực tế quản lý về nộp thuế
Thực hiện kế hoạch quản lý thu thuế GTGT tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành-Tân Phước thể hiện qua bảng thống kê dưới đây:
Bảng 2.8 Thực hiện kế hoạch quản lý thu thuế GTGT tại Chi cục Thuế
Đơn vị tính: Triệu đồng
STT Năm
Chỉ tiêu 1 Kế hoạch 2 Thực hiện
3 Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch (=2/1) (%) Nguồn: Chi cục Thuế khu vực Châu Thành – Tân Phước
Bảng số liệu 2.8 cho thấy giai đoạn 2017-2019:
Thực hiện thu thuế GTGT liên tục tăng qua các năm và cao hơn kế hoạch nên các năm đề hoàn thành vượt mức kế hoạch, cụ thể: Năm 2019, tỷ lệ hoàn thành kế hoạch cao nhất là 103,63%, năm 2018 tỷ lệ thực hiện đạt 102,19% so với kế hoạch và năm 2017 đạt 101,72% so kế hoạch, xu hướng tăng dần. Điều này, minh chứng quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp của Chi cục Thuế khá tốt. Nguyên nhân: do Chi cục Thuế khu vực Châu Thành – Tân Phước đã xác định thuế GTGT là một trong những nguồn thu chủ yếu của NSNN của địa phương, nên đã có sự quan tâm đúng mức đến quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp.
Thực trạng hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Kết quả hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tại chi cục thuế Châu Thành-Tân Phước giai đoạn 2017-2019 thể hiện qua bảng thống kê dưới đây:
Bảng 2.9 Kết quả hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tại Chi cục Thuế
Stt Loại hình tuyên truyền
Số bài đăng báo, tạp chí, truyền hình, đài phát 1 thanh
2 SL ấn phẩm tuyên truyền về thuế phát miễn phí 3 Số lượng khẩu hiệu, panô, áp phích hiện có 4 Số lượt hỗ trợ NNT thực hiện nghĩa vụ thuế 4.1 Trong đó:+ Hỗ trợ (trả lời) qua điện thoại 4.2 Trả lời trực tiếp tại cơ quan thuế
4.3 Trả lời bằng văn bản
5 Số lần tổ chức đối thoại với NNT
Trong đó: Số người nộp thuế tham dự đối thoại 6 Số lần tổ chức tuyên dương NNT
7 Số lượt NNT được tuyên dương Nguồn: Chi cục Thuế khu vực Châu Thành – Tân Phước Bảng số liệu 2.9 cho thấy, giai đoạn 2017-2019:
Hình thức tuyên truyền của Chi cục Thuế khu vực Châu Thành -Tân Phước rất đa dạng, phong phú, đã phối kết hợp với Ủy ban nhân dân cấp Huyện tuyên dương kịp thời các doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế hai lần trong năm (6 tháng đầu năm và 6 tháng cuối năm), đồng thời đề nghị Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính...khen thưởng những doanh nghiệp chấp hành tốt chính sách thuế. Phối hợp với Ban thi đua khen thưởng Tỉnh khen thưởng, tôn vinh các doanh nghiệp chấp hành tốt nhân ngày doanh nhân Việt Nam.
đăng ký thuế, nhận hồ sơ khai thuế, hoàn thuế... cho NNT nhanh chóng, trả kết quả đúng thời hạn quy định.
Tuyên truyền, hỗ trợ NNT được Chi cục Thuế làm rõ, tạo các điểm nhấn giúp cho các doanh nghiệp hiểu được bản chất của thuế, mục đích sử dụng tiền thuế, lợi ích từ tiền thuế mà mỗi doanh nghiệp được hưởng và lợi ích chung toàn xã hội. Đồng thời, cung cấp, hướng dẫn cho NNT các thông tin liên quan đến chính sách thuế, quản lý thuế GTGT; tạo lập mối quan hệ bình đẳng, thân thiện giữa cơ quan thuế và người nộp thuế theo hướng NNT là người được phục vụ, là khách hàng của cơ quan thuế...
Bên cạnh đó, Chi cục Thuế đã ban hành nhiều công văn về việc đẩy mạnh tuyên truyền; kế hoạch “Tuần lễ lắng nghe ý kiến người nộp thuế”; công khai thủ tục hành chính thuế; công văn chấn chỉnh tuyên truyền hỗ trợ NNT, kê khai kế toán thuế, thực hiện đúng quy trình tuyên truyền hỗ trợ NNT...
Về quản lý đối tƣợng nộp thuế
Để quản lý thu bất kỳ một loại thuế nào, phải quản lý được NNT. Theo quy định, khi được cấp giấy phép đăng ký kinh doanh, các doanh nghiệp phải đăng ký kê khai, nộp thuế, đăng ký sử dụng hoá đơn. Do vậy, quản lý NNT phải làm tốt cả hai mặt là quản lý số lượng các doanh nghiệp, loại hình kinh doanh và quản lý việc kê khai, nộp thuế.
Bảng 2.10 Hoạt động của các doanh nghiệp giai đoạn từ năm 2017 - 2019
Đơn vị tính: doanh nghiệp Số
thứ Chỉ tiêu
tự
1 Tổng số
2 Đang hoạt động
3 Không hoạt động (*)
4 Tỷ lệ ...(=3/1)(%)
Nguồn: Chi cục Thuế khu vực Châu Thành – Tân Phước
Ghi chú: * Không hoạt động bao gồm: Giải thể, tạm nghỉ, ngừng hoạt động.
Bảng số liệu 2.10 cho thấy giai đoạn 2017-2019:
Tổng số lượng doanh nghiệp do Chi cục Thuế khu vực Châu Thành-Tân Phước quản lý ngày càng tăng, năm sau so với năm trước tăng cả số tuyệt đối và tương đối
như đã phân tích ở bảng 2.2. Tương tự, với doanh nghiệp không hoạt động. Tuy nhiên, tỷ lệ doanh nghiệp giải thể, tạm nghỉ, ngừng hoạt động so với tổng DN do Chi cục quản lý cũng ngày càng tăng (9,37%; 10,28% và 12,34%).
Các doanh nghiệp thuộc quản lý của Chi cục Thuế khu vực Châu Thành-Tân Phước đều chấp hành tương đối tốt các quy định về đăng ký thuế, hầu hết là các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa, tổ chức hạch toán độc lập và mới thành lập nên cơ quan thuế cần phải tăng cường hướng dẫn, tuyên truyền chính sách pháp luật thuế cho các doanh nghiệp, đặc biệt là DN mới thành lập.
√. Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt và quản lý thông tin về người nộp thuế.
Về hoàn thuế, miễn thuế và giảm thuế GTGT
Tại Chi cục thuế khu vực Châu Thành-Tân Phước giai đoạn từ năm 2017-2019 không phát sinh hoàn thuế, miễn thuế và giảm thuế GTGT, vì hầu hết các doanh nghiệp do Chi cục quản lý có quy mô vừa và nhỏ và đều không thuộc thuộc diện phải hoàn thuế GTGT.
Về thực hiện xóa nợ tiền thuế, tiền phạt
Tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước, những năm qua, số lượng các trường hợp xoá nợ tiền thuế, tiền phạt liên quan đến thuế GTGT đối với các doanh nghiệp là rất ít và được thực hiện đúng quy định.
Về thực hiện quản lý thông tin về người nộp thuế
Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước chịu trách nhiệm quản lý đối với doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, phạm vi kinh doanh nằm trên địa bàn thuộc khu vực Châu Thành - Tân Phước và doanh nghiệp không tham gia hoạt động xuất nhập khẩu cũng như không thuộc diện phải hoàn thuế giá trị gia tăng. Thực hiện quản lý thông tin về người nộp thuế giai đoạn 2017-2019 khá tốt, cụ thể: Hàng năm Chi cục thuế tiến hành rà soát lại toàn bộ số doanh nghiệp hiện có để phân loại doanh nghiệp theo quy định của Cục thuế tỉnh Tiền Giang, trên cơ sở doanh thu, vốn, tài sản, phạm vi kinh doanh..nhằm quản lý được số lượng doanh nghiệp, thông tin về NNT phục vụ quản lý thuế hiệu quả. (Minh chứng bảng 2.2; 2.3 & 2.10).
Kiểm tra thuế và xử phạt vi phạm hành chính
Trong giai đoạn 2017-2019, Chi cục Thuế khu vực Châu Thành - Tân Phước đã không ngừng đẩy mạnh kiểm tra, góp phần đảm bảo nguồn thu ngân sách. Trên cơ sở kế hoạch kiểm tra đã lập, Chi cục Thuế thực hiện kế hoạch kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.
Kiểm tra tại cơ quan thuế
Kết quả kiểm tra thuế GTGT tại Chi cục Thuế khu vực Châu Thành-Tân Phước, giai đoạn 2017-2019, thể hiện qua bảng thống kê dưới đây:
Bảng 2.11 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT giai đoạn 2017-2019
Đơn vị tính : Triệu đồng
Chỉ tiêu
1. Số tờ khai thuế phải kiểm tra
2. Số hồ sơ thuế GTGT đã kiểm tra 3. Số hồ sơ thuế GTGT được chấp nhận 4. Số hồ sơ phải điều chỉnh
5. Số thuế GTGT điều chỉnh tăng 6. Số hồ sơ phải ấn định
7.Số thuế GTGT ấn định
8. Tỷ lệ số hồ sơ phải điều chỉnh (=4/2)
9. Tỷ lệ số tờ khai đã kiểm tra so với …tờ khai phải kiểm tra
Nguồn: Chi cục Thuế khu vực Châu Thành – Tân Phước Bảng số liệu 2.11 cho thấy giai đoạn 2017-2019:
Tỷ lệ về số hồ sơ thuế GTGT đã kiểm tra so với số hồ sơ phải kiểm tra chiếm chưa tới 50%. Như vậy là số doanh nghiệp được kiểm tra còn quá ít, mặc dù có tăng qua các năm, tuy không ổn định, nguyên nhân cơ bản là do lực lượng cán bộ thuế làm kiểm tra thuế quá ít, trong khi lượng doanh nghiệp quản lý lại tăng quá nhanh.
Số doanh nghiệp được kiểm tra hầu hết được chấp nhận, ngoại trừ trên dưới 1%
phải điều chỉnh, do nguyên nhân: Hoặc ghi sai tên doanh nghiệp, ghi sai mã số thuế, khai thiếu chỉ tiêu….
Kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế
Hàng năm Chi cục Thuế đã xây dựng kế hoạch kiểm tra và thực hiện kiểm tra theo đúng quy định của pháp luật thuế và theo chỉ đạo của Tổng cục Thuế. Trên cơ sở thu thập, phân tích thông tin về người nộp thuế, phân loại rủi ro theo quy định của Luật Quản lý thuế; tập trung kiểm tra các đơn vị có mức độ rủi ro cao, các ngành nghề, lĩnh vực có nguy cơ gian lận thuế, thất thu thuế như vận tải, xây dựng, các đơn vị kinh doanh khách sạn, dịch vụ du lịch, ăn uống, …Tổ chức kiểm tra, giám sát kê khai thuế tại cơ quan thuế, kết hợp phân tích chuyên sâu với phân tích tờ khai thuế hàng tháng nhằm phát hiện những đơn vị có nghi vấn để bổ sung vào kế hoạch kiểm tra. Kết quả kiểm tra của Chi cục Thuế khu vực Châu Thành -Tân Phước cụ thể như sau:
Bảng 2.12 Kết quả kiểm tra thuế tại các doanh nghiệp giai đoạn 2017 -2019 Đơn vị tính : Triệu đồng, doanh nghiệp
Năm Chỉ tiêu
1. Số lượng DN do Chi cục Thuế quản lý
2. Kế hoạch kiểm tra
3. Số DN thực tế kiểm tra
4. Tỷ lệ DN được kiểm tra (=3/1) (%)
5. Tỷ lệ DN được kiểm tra so với KH (=3/2) (%)
6. Số lượng DN vi phạm
7. Tỷ lệ DN vi phạm so với DN đã kiểm tra (%)
8. Số tiền thuế truy thu, xử phạt
Nguồn: Chi cục Thuế khu vực Châu Thành – Tân Phước Bảng số liệu 2.12 cho thấy giai đoạn 2017-2019:
Tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm tra so với số DN thuộc quản lý của chi cục thế, chiếm tỷ lệ nhỏ, nhưng xu hướng tăng (6,12%; 8,41% và 12,78%).
Chi cục thuế khu vực Châu Thành hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch kiểm tra, nhưng xu hướng giảm nhẹ (108,77%; 100% và 10,52%).
Tỷ lệ DN vi phạm pháp luật thuế so với DN đã kiểm tra, chiếm tỷ trọng khá cao (87,10% ; 94,44% và 93,20%) so với doanh nghiệp được kiểm tra.
Số tiền thuế truy thu, xử phát năm sau so với năm trước gia tăng rất lớn.