CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CÀ PHÊ 734
2.2. ĐẶC ĐIỂM QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ NHU CẦU THÔNG
Chi phí sản xuất tại Công ty phát sinh ở tất cả các giai đoạn, đặc biệt là giai đoạn chế biến. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ nhận diện, thu thập, tổng hợp chi phí, phân tích thông tin, thiết lập hệ thống báo cáo kế toán chi phí. Trên cơ sở đó, nhà quản trị sẽ đƣa ra các quyết định kinh tế có liên quan đến giá trị thành phẩm, giá vốn, giá bán, lợi nhuận, kiểm soát hoàn thiện định mức chi phí. Hoạt động quản trị chi phí sản xuất bao gồm: Lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm soát và ra quyết định.
2.2.1 Dự toán chi phí sản xuất và nhu cầu thông tin giá thành phục vụ dự toán chi phí tại Công ty
a. Đặc điểm dự toán chi phí sản xuất tại công ty
Dự toán chi phí sản xuất tại Công ty đƣợc lập với sự phối hợp của các phòng Kế toán, phòng Kế hoạch – Kinh doanh, phòng Tổ chức- Hành chính.
Trong đó, phòng kế toán sẽ cung cấp thông tin về tình hình thực hiện dự toán của năm trước kết hợp với các định mức tiêu chuẩn như định mức tiêu hao nguyên vật liệu, định mức tiền lương… lấy từ phòng Kế hoạch – Kinh doanh và phòng Tổ chức- Hành chính cùng với các thông tin về mối quan hệ cung - cầu, tình hình tăng trưởng, nhu cầu của ngành cà phê trên thị trường có được từ phòng Kế hoạch- Kinh doanh. Căn cứ vào các dữ liệu trên cùng với kế hoạch kinh doanh của Công ty, kế toán trưởng lập bảng dự toán chi phí sản xuất kinh doanh cho hoạt động sản xuất cà phê nhân xô nhƣ sau.
- Dự toán chi phí nguyên vật liệu đƣợc lập dựa trên dự toán về khối lƣợng sản xuất và phải đáp ứng đƣợc những mục tiêu cơ bản sau: Xác định đƣợc lƣợng vật liệu cần thiết cho nhu cầu sản xuất; Đảm bảo vật liệu tồn kho ở mức an toàn và hợp lý.
Nguyên vật liệu chính trong quy trình sản xuất cà phê nhân xô chính là cà phê tươi. Dự toán được xác định trên cơ sở số lượng cà phê tươi đã thu hoạch nhân với đơn giá cà phê tươi đơn vị. Cụ thể, Công ty dự toán thu hoạch 7.680.000 kg cà phê tươi với đơn giá trung bình là 6.224 đồng/kg. Tại quy trình sản xuất cà phê nhân xô của Công ty không sử dụng nguyên vật liệu phụ.
- Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Đƣợc lập dựa vào số lƣợng nhân công, theo sản phẩm, quỹ lương.
- Dự toán chi phí sản xuất chung: Căn cứ vào tình hình thực hiện của năm trước làm căn cứ lập dự toán chi phí của năm sau. Dự toán chi phí sản xuất chung đƣợc xây dựng chủ yếu từ thống kê và ƣớc tính. Riêng chi phí khấu hao tài sản cố định, căn cứ vào giá trị tài sản cố định có trong kỳ và tình hình biến động tài sản cố định trong năm theo kế hoạch, kế toán xác định mức khấu hao năm dự kiến theo chế độ quy định.
Bảng 2.2. Dự toán chi phí năm 2018
ĐVT: đồng
STT C t ết T àn t ền
1 Nguyên vật liệu chính (cà phê tươi) 47.800.320.000
2 Tiền lương 2.225.012.667
3 BHXH, BHYT, BHTN 489.502.787
4 KPCĐ 44.500.253
5 Khấu hao TSCĐ 2.125.100.000
6 Chi phí nhân viên 576.957.221
7 BH các loại 124.045.803
8 Dụng cụ lao động 482.737.018
9 Chi phí dịch vụ mua ngoài 998.564.156
10 Chi phí bằng tiền khác 235.000.425
Tổn 55.101.740.339
b. Nhu cầu thông tin giá thành phục vụ công tác dự toán chi phí Để thực hiện tốt công tác lập kế hoạch chi phí thì ban Giám đốc Công ty cần thông tin cụ thể về từng khoản mục chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC và giá thành sản xuất của các năm trước làm cơ sở tiền đề để lập nên kế hoạch chi phí sản xuất năm nay sát với tình hình thực tế, góp phần giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, thông tin chi phí sản xuất và giá thành qua các năm từ phòng kế toán cung cấp đóng vai trò rất quan trọng trong công tác lập kế hoạch. Ngoài ra, trong tương lai, công ty cũng cần thông tin về biến phí sản xuất, định phí sản xuất để đƣa ra quyết định về sản lƣợng, giá bán và lập dự toán linh hoạt.
2.2.2. Tổ chức thực hiện chi phí và yêu cầu thông tin giá thành tại Công ty
a. Đặc điểm chung về công tác quản lý chi phí thực hiện ở Công ty - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tổ chức thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp một cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa thiết thực và hiệu quả trong quản lý, kiểm soát tài sản Công ty, thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, ngăn ngừa các hiện tƣợng hƣ hỏng, mất mát, lãng phí… Để quản lý chặt chẽ việc sử dụng vật tƣ sản xuất, Công ty căn cứ vào quy trình sản xuất cà phê, phòng Kế hoạch - Kinh doanh ban hành định mức và kế hoạch vật tư sản xuất. Hàng tháng, kế toán thường xuyên theo dõi, giám sát vật tƣ thực tế xuất dùng.
- Chi phí nhân công trực tiếp
Tổng số lao động của Công ty tính đến thời điểm 31/12/2017 là 30 người. Nữ chiếm 35%. Thực hiện chi phí nhân công trực tiếp qua hợp đồng lao động đƣợc Phòng Tổ chức và ban Giám đốc xét duyệt tuyển dụng. Các trưởng phòng, đội sản xuất hoàn tất theo dõi số lượng lao động thông qua hình thức chấm công hàng ngày. Từ đầu năm, Tổng Công ty có quyết định
tạm giao quỹ lương về cho các đơn vị trực thuộc tùy theo sản lượng kế hoạch, các đơn vị căn cứ vào quyết định để quản lý, cân đối lương trong năm cho công nhân.
- Chi phí sản xuất chung
Công ty tổ chức thực hiện chi phí sản xuất chung chủ yếu dựa vào chi phí thực tế của năm trước và kinh nghiệm thực tế qua nhiều năm để quản lý chi phí sản xuất chung cho năm tiếp theo.
b. Nhu cầu thông tin giá thành phục vụ công tác quản lý chi phí thực hiện
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành cần phải cung cấp đầy đủ các thông tin chi tiết và tổng hợp về chi phí nguyên vật liệu thực hiện theo từng cấp để giúp cho nhà quản lý theo dõi chi phí, xác định mức độ chi phí đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành cung cấp lượng thông tin cụ thể về chi phí lao động như chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương theo từng bộ phận sản xuất. Từ đó, Ban Giám đốc quản lý những bất cập trong cơ cấu chi phí tiền lương để điều chỉnh kịp thời, tránh lãng phí, khuyến khích người lao động sản xuất và sử dụng hợp lý nguồn nhân lực của Công ty. Việc tổ chức thực hiện chi phí sản xuất đặt ra yêu cầu đối với kế toán chi phí sản xuất và giá thành cần phải cung cấp kịp thời cụ thể thông tin về các khoản chi phí phát sinh theo từng nội dung chi phí, theo từng bộ phận sản xuất. Việc theo dõi chi tiết, cụ thể giúp cho ban Giám đốc có thể kiểm soát và hạn chế đƣợc những khoản chi phí không cần thiết.
2 2 3 P ân tí đán á, r quyết định và yêu cầu thông tin giá thành tại Công ty
a. Đặc điểm chung về công tác phân tích, đánh giá chi phí
Công ty tiến hành phân tích chi phí nhƣng chỉ chú trọng công tác phân
tích trên báo cáo tài chính, theo các khoản mục chi phí. Công ty không tiến hành phân tích chi tiết cụ thể về chi phí phát sinh cho từng giai đoạn sản xuất, từng bộ phận nhằm cho thấy rõ mức độ chênh lệch giữa số liệu thực tế so với số liệu kế hoạch để tìm ra nguyên nhân gây ra chênh lệch và tiến hành các điều chỉnh phù hợp.
Muốn hạ giá thành phải quản lý tốt giá thành và phải gắn quản lý giá thành với quản lý chi phí sản xuất cấu thành giá thành vì chi phí sản xuất và giá thành có quan hệ mật thiết với nhau, nếu chi phí sản xuất tăng thì giá thành tăng và ngƣợc lại. Do đó, định kỳ Công ty cần tiến hành phân tích chỉ tiêu chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm để tìm ra nguyên nhân ảnh hưởng đến giá thành sản xuất.
Với nhu cầu thông tin cung cấp cho nhà quản trị ngày càng cao nhƣng hiện tại công tác phân tích chi phí vẫn chƣa đáp ứng đƣợc, cần phải thực hiện việc phân tích các nguyên nhân theo các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện kế hoạch chi phí để có thể đánh giá chi phí phát sinh gắn với trách nhiệm của các bộ phận một cách đầy đủ hơn, phục vụ yêu cầu kiểm soát chi phí nhằm mục đích tính giá thành sản phẩm phản ánh đúng thực tế phục vụ cho nhà quản trị ra các quyết định chi phí ở Công ty.
b. Nhu cầu thông tin giá thành phục vụ công tác phân tích, đánh giá chi phí
Chức năng phân tích, đánh giá và ra quyết định là một chức năng quan trọng trong quản trị chi phí nên công tác tính giá thành cần cung cấp thông tin về tình hình thực hiện chi phí một cách đầy đủ, giá thành sản phẩm phải chính xác, để nâng cao hiệu quả cho việc phân tích và ra quyết định về chi phí sản xuất. Trong niên độ tài chính, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp các thông tin về chi phí sản xuất kinh doanh trong giai đoạn khai thác và chế biến từ các kế toán vật tư, kế toán lương để cung cấp cho nhà quản trị. Dựa trên các dự toán
chi phí sản xuất, tiến hành so sánh và đánh giá tình hình thực hiện so với kế hoạch. Kế toán tổng hợp lập báo cáo về tình hình thực hiện sản xuất kinh doanh.
Tóm lại, Công ty đã tổ chức đƣợc thực hiện ở mức độ nhất định các chức năng quản trị chi phí sản xuất, qua đó tìm ra đƣợc những điểm cần khắc phục và có biện pháp giải quyết phù hợp, đánh giá đƣợc tình hình, mức độ thực hiện kế hoạch đề ra. Phương pháp sử dụng để phân tích chi phí chủ yếu là so sánh. Việc phân tích thông tin chi phí tại Công ty chỉ dừng lại ở mức độ kiểm tra kết quả thực hiện đƣợc so với dự toán đƣợc lập, so sánh giữa giá thành thực tế so với kế hoạch, chưa chỉ rõ được chiều hướng biến động của chi phí, chƣa thực sự gắn trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm soát chi phí.
Chỉ nhằm mục đích đánh giá hiệu quả sản xuất mà chƣa phục vụ cho mục đích ra quyết định. Việc ra quyết định chủ yếu dựa vào thông tin KTTC và kinh nghiệm ra quyết định của bản thân nhà quản trị.