CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY
3.2. NHỮNG NỘI DUNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY TNHH MTV CẢNG CHU LAI TRƯỜNG HẢI
3.2.3. Hoàn thiện hệ thống thông tin dự toán theo các trung tâm trách nhiệm trách nhiệm
Hệ thống dự toán đòi hỏi các cấp bậc quản lý phải có trách nhiệ đối với việc đạt được mục tiêu cho các hoạt động dưới sự kiểm soát của họ. Việc lập dự toán càng khoa học và khả thi thì càng có cơ sở để đánh giá thành quả của trung tâm trách nhiệm một cách chính xác. Nhƣ đã phân tích ở phần thực trạng của Công ty, hiện tại công tác lập dự toán của Công ty mới ở mức đối phó, mang tính chất nhận xét sự chênh lệch giữa dự toán và thực hiện, chƣa đƣa ra đƣợc nguyên nhân và giải pháp. Theo tác giả đề xuất, không chỉ mỗi bộ phận đảm nhận việc lập dự toán theo trách nhiệm của mình, mà các bộ phận phải biết kết hợp với các bộ phận khác để có thể kết hợp nhiều thông tin để việc lập dự toán thêm chính xác và khả thi.
Việc lập dự toán bao gồm dự toán sản ượng hàng hóa (trưởng bộ phận kế hoạch thiết lập), dự toán chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) trưởng bộ phận kế toán thiết lập) và dự toán kết quả kinh doanh trưởng bộ phận kinh doanh thiết lập), được lập như sau:
a. Dự toán s ượng hàng hóa:
Là dự toán cơ sở để lập nên các dự toán khác, dùng để đánh giá trung tâm doanh thu. Dự toán sẽ đƣợc lập theo từng nă , chia ra từng quý để tiện theo d i và điều chỉnh. Bộ phận kế hoạch lập dự toán dựa trên các thông tin sau:
- Kết quả nghiên cứu thị trường của bộ phận kinh doanh, có sự thông qua của an ãnh đạo.
- Tình hình thực hiện sản ượng của các kỳ trước, lấy số liệu từ bộ phận kế toán.
- Dự tính tăng trưởng hàng nă : tha khảo ý kiến an ãnh đạo.
- Khả năng thực hiện dự toán: nhân lực, tài chính...
B ng 3.2: Dự toán s ượng hàng hóa thông qua cầu c ng Chu Lai - T ường H i - Q I, ă 2018
Tổng sản ƣợng 175.600 Tấn
ĐVT: Tấn
1. N ập Nộ đị Sản Lƣợn 2. Xuất Nộ đị Sản Lƣợn - CKD 12,623.00 - Cát 44,951.00 - ột đá 14,052.00 - Soda 10,623.00 - Dầu FO 12,120.00 3. N ập ẩu
- Than đá 3,722.00 - CKD 6,179.00 - Xi ăng 52,496.00 - Gas ỏng 1,157.00 - Xi ăng ành 3,483.00 - Nhựa đường 8,372.00
- Xi ăng ơ 5,712.00
- Hàng khác 110.00
(Nguồn: Công ty cung cấp) Từ dự toán sản ƣợng hàng hóa, kết hợp với đơn giá dịch vụ ta sẽ lập đƣợc dự toán doanh thu nhƣ sau:
ĐVT: 1.000đ
STT D ễn ả T ự ện quý I/2017 Kế oạ Quý I/2018 So vớ Quý II/2017
Ghi chú
(+, -) (%)
Sản lƣợn (Tấn) 169,941 175,600 5,659 103.33 103.33%
I N ập Nộ đị 39,171,334 40,839,342 1,668,008 104.26 104.27%
01 - CKD 5,723,940 5,842,500 118,560 102.07 102.07% Cont rỗng 02 - CKD 29,735,760 31,183,560 1,447,800 104.87 104.87% Cont hàng 03 - ột đá 1,112,560 1,124,160 11,600 101.04 101.04%
04 - Dầu O 481,240 484,800 3,560 100.74 100.74%
05 - Than đá 220,640 260,540 39,900 118.08 118.08%
06 - Xi ăng 1,560,540 1,574,880 14,340 100.92 100.92%
07 - Xi ăng bành 107,814 118,422 10,608 109.84 109.84%
08 - Xi ăng ơ 208,240 228,480 20,240 109.72 109.72%
09 - Hàng khác 20,600 22,000 1,400 106.80 116.80%
II Xuất Nộ đị 2,109,720 2,198,370 88,650 104.20 104.20%
10 - Cát 1,329,240 1,348,530 19,290 101.45 101.45%
11 - Soda 780,480 849,840 69,360 108.89 108.89%
III N ập ẩu 429,600 499,590 69,990 116.29 116.29%
12 - Gas ỏng 64,050 80,990 16,940 126.45 126.45%
13 - Nhựa đường 365,550 418,600 53,050 114.51 114.51%
Tổn 41,710,654 43,537,302 1,826,648 104.38 104.39%
(Nguồn: Công ty cung cấp)
b. Dự toán chi phí:
+ Dự toán chi phí nguyên vật liệu:
Chi phí nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất là chi phí nhiên liệu và vật liệu phụ phục vụ cho quá trình xếp dỡ hàng, và căn cứ vào dự toán sản ƣợng hàng hóa thông qua cảng (loại hàng hóa, số ƣợng).
Từ dự toán sản ƣợng hàng hóa, bộ phận kế hoạch chuyển thông tin sang bộ phận kế toán. Bộ phận kế toán dựa vào định mức nguyên vật liệu sẽ đƣa ra dự toán chi phí trong kỳ.
- Dự toán chi phí nhiên liệu = đơn giá nhiên iệu đồng) x số ƣợng nhiên liệu (lít) tương ứng với sản ượng dự toán xếp dỡ quý I.2018 (175.600 tấn)
Dự toán chi phí NL = 18.610 x 80.972 = 1.506.888.920 đồng
- Dự toán chi phí vật liệu phụ = đơn giá nhiên iệu phụ đồng) x số ượng nhiên liệu phụ ít tương ứng với sản ượng dự toán xếp dỡ quý I.2018 (175.600 tấn)
Dự toán chi phí VLP = 1.400 x 61.275 = 85.785.000 đồng + Dự toán chi phí nhân công:
- Nhân công trực tiếp: 0,124 công/ tấn
- Nhân công phục vụ: 10% x công nhân trực tiếp = 0,0124 công/ tấn - Nhân công quản lý: 15% x (công nhân trực tiếp + nhân công phục vụ)
= 0,0205 công/tấn
- Đơn giá tiền ƣơng nhân công trực tiếp:
Ngày làm việc: 275 ngày/nă
Sản ƣợng hàng dự kiến nă 2018 qua cảng: 849,460 tấn
Số công ao động trực tiếp: 0,124 x 849.460 = 105,333 công (hệ số tăng NSLĐ so với định mức là 1.05)
Tổng số công nhân trực tiếp = 105,333/275*1,05 = 402 người
Hệ số ƣơng ình quân: 3.2
Mức ƣơng tối thiểu: 1,300,000 đồng/tháng
Tổng tiền ƣơng nhân công trực tiếp
3.2 x 1,300,000 x 402 x 12 tháng = 20,067,840,000 đồng
Khoản phụ cấp trách nhiệ đƣợc tính nhƣ sau: 10% nhân công trực tiếp và bằng 20% ƣơng
= 402 x 10% x 20% x 1,300,000 x 12 tháng = 125,424,000 đồng BHXH = 17% x 20,506,824,000 = 3,411,532, 800 đồng
BHYT = 3% x 20,506,824,000 = 602,035,200 đồng BHTN = 1% x 20,506,824,000 = 200,678,400 đồng PCĐ = 2% x 20,506,824,000 = 401,356,800 đồng
=> Tổng ƣơng phải trả theo dự toán nă 2018 cho nhân công trực tiếp Lương cấp bậc +phụ cấp + các khoản BH)
= 20,067,840,000 + 125,424,000 + 3,411,532, 800 + 602,035,200 + 200,678,400 + 401,356,800 = 24,808,867,200 đồng.
Với Sản ƣợng dự kiến nă 2018 qua Cảng là: 849,460 tấn => đơn giá kế hoạch nhân công trực tiếp:
24,808,867,200 : 849,460 = 29,205.1 đ/tấn
- Đơn giá tiền ương Công nhân phục vụ: Cách tính tương tự Công nhân trực tiếp)
Số công ao động phục vụ: 0.0124 x 849,460 = 10,533 công Số nhân công phục vụ: 10,533/275 x 1.05 = 40 người
Hệ số ƣơng ình quân: 3.27
Mức ƣơng tối thiểu: 1,300,000 đồng/tháng
Tổng tiền ƣơng nhân công phục vụ:
3.2 x 1,300,000 x 40 x 12 tháng = 2,040,480,000 đồng Phụ cấp:
40 x 10% x 20% x 1,300,000 x 12 tháng = 12,480,000 HXH = 17% x 2,040,480,000 = 346,881,600 đồng HYT = 3% x 2,040,480,000 = 61,214,400 đồng HTN = 1% x 2,040,480,000 = 20,404,800 đồng PCĐ = 2% x 2,040,480,000 = 40,809,600 đồng
=> Tổng ƣơng phải trả theo dự toán nă 2018 cho nhân công phục vụ Lương cấp bậc +phụ cấp + các khoản BH)
= 2,040,480,000 + 12,480,000 + 346,881,600 + 61,214,400 + 20,404,800 + 40,809,600 = 2,522,270,400 đồng
Với Sản ƣợng dự kiến nă 2018 qua Cảng là: 849,460 tấn => đơn giá kế hoạch nhân công phục vụ:
2,522,270,400 : 105,333 = 22,945.68 đ/công phục vụ
- Đơn giá tiền ương nhân công quản ý: Cách tính tương tự Công nhân trực tiếp)
Số công ao động quản lý: 0.0205 x 849,460 = 17,380 công Số nhân công quản lý: 17,380 /275 x 1.05 = 66 người
Hệ số ƣơng ình quân: 4.33
Mức ƣơng tối thiểu: 1,300,000 đồng/tháng
Tổng tiền ƣơng nhân công quản lý:
4.33 x 1,300,000 x 66 x 12 tháng = 4,458,168,000 đồng Phụ cấp: (30% số ƣợng quản lý với mức 40% ƣơng
66 x 30% x 40% x 1,300,000 x 12 tháng = 123,552,000 đồng BHXH = 17% x 4,458,168,000 = 757,888,560 đồng
BHYT = 3% x 4,458,168,000 = 133,745,040 đồng BHTN = 1% x 4,458,168,000 = 44,581,680 đồng PCĐ = 2% x 4,458,168,000 = 89,163,360 đồng
=> Tổng ƣơng phải trả theo dự toán nă 2018 cho nhân công quản lý Lương cấp bậc + phụ cấp + các khoản BH)
= 4,458,168,000 + 123,552,000 + 757,888,560 + 133,745,040 + 44,581,680 + 89,163,360 = 5,607,098,640 đồng
Với Sản ƣợng dự kiến nă 2018 qua Cảng là: 849,460 tấn => đơn giá kế hoạch nhân công quản lý:
5,607,098,640: 849,460 = 6,600.78 đ/tấn
B ng 3.4 BẢNG TỔNG HỢP DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG Q I ă 2018
S T
T Chi phí Lươn
BHXH (17%)
BHYT (3%)
BHTN (1%)
KPCĐ (2%)
P ụ
ấp Cộn
01 Nhân công trực tiếp
5,016,96 0,000
852,883, 200
150,50 8,800
50,169, 600
100,33 9,200
125,42 4,000
6,296,28 4,800
02 Nhân công phục vụ
510,120, 000
86,720,4 00
15,303, 600
5,101,2 00
10,202, 400
12,480, 000
639,927, 600
03 Nhân công quản ý
1,114,54 2,000
189,472, 140
33,436, 260
11,145, 420
22,290, 840
123,55 2,000
1,494,43 8,660
Cộng 6,641,62 2,000
1,129,07 5,740
199,24 8,660
66,416, 220
132,83 2,440
261,45 6,000
8,430,65 1,060
(Nguồn: Công ty cung cấp)
+ Dự toán chi phí sản xuất chung:
- Chi phí sản xuất chung gồm có biến phí, định phí, và chi phí hỗn hợp.
Biến phí: là chi phí biến đổi, là những chi phí mà tổng của nó thay đổi khi hoạt động thay đổi, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.
Định phí là chi phí cố định, là những chi phí mà tổng của nó không đổi khi hoạt động thay đổi, bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ.
Chi phí hỗn hợp: là những chi phí mà bản thân nó gồm cả yếu tố biến phí và định phí, bao gồm chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ và các chi phí này không giống nhau giữa các kỳ nhƣng không tỷ lệ với sản ƣợng xếp dỡ, kho bãi.